本文是一篇財(cái)會(huì)管理論文，筆者認(rèn)為國(guó)家應(yīng)對(duì)積極發(fā)展環(huán)保事業(yè)的制藥企業(yè)給予支持，對(duì)于污染嚴(yán)重而不思悔改的制藥企業(yè)進(jìn)行懲處。設(shè)置專人考核，對(duì)于大力發(fā)展環(huán)保事業(yè)的制藥企業(yè)，施行減稅政策，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，對(duì)于已有的環(huán)保制藥企業(yè)評(píng)選、采購(gòu)環(huán)保設(shè)備的抵稅等，都應(yīng)當(dāng)繼續(xù)支持，并拓展評(píng)選的影響力。
第一章緒論
1.1研究背景及意義
1.1.1研究背景
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛式發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境污染問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重，生態(tài)效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾也越來(lái)越突出，已經(jīng)開始影響到社會(huì)與環(huán)境的和諧發(fā)展。人們毫無(wú)節(jié)制的浪費(fèi)自然資源，同時(shí)肆意的排放污水、廢氣等污染物，對(duì)環(huán)境造成了極大破壞。在意識(shí)到環(huán)境污染的重大危害之后，黨和政府開始高度重視，陸續(xù)頒布了如《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》等一系列的防治措施，在呼吁大家提高環(huán)保意識(shí)的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)提高了環(huán)保方面的要求，要求企業(yè)努力調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，加大節(jié)能減排。而環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，則是我國(guó)企業(yè)與環(huán)境和諧發(fā)展的一種重要途徑。 在污染嚴(yán)重的眾多行業(yè)中，制藥行業(yè)也是較為嚴(yán)重的一種。在我國(guó)，人們的生活水平不斷提高的同時(shí)，對(duì)于醫(yī)療產(chǎn)品的需求也逐漸增大，巨大的市場(chǎng)促進(jìn)了制藥行業(yè)的繁榮發(fā)展和激烈競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)模以上企業(yè)數(shù)量已經(jīng)超過(guò)了7000個(gè)，仍然在增加中，大企業(yè)與小企業(yè)魚龍混雜，廣泛分布于我國(guó)各地。但事實(shí)上，大部分企業(yè)的科技程度并不高，不擅長(zhǎng)藥物的研發(fā)，而是靠著生產(chǎn)銷售低端藥物獲取利潤(rùn)。
生產(chǎn)藥品本身就會(huì)產(chǎn)生大量的污染廢棄物，而我國(guó)有著數(shù)量龐大的生產(chǎn)低端藥品的企業(yè)，污染就更為嚴(yán)重。同時(shí)，生產(chǎn)藥物的污染不僅數(shù)量龐大，而且成分復(fù)雜，包含著各種化學(xué)元素，難以進(jìn)行處理和再利用，即便是可以，成本也很高，可能有時(shí)生產(chǎn)藥品的收益還不夠污染處理的成本，種種原因?qū)е缕髽I(yè)經(jīng)常不愿意實(shí)事求是地進(jìn)行信息披露。
1.2文獻(xiàn)綜述
國(guó)外學(xué)者較早地就對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)有所認(rèn)識(shí)與研究了。學(xué)者們認(rèn)識(shí)到隨著工業(yè)的發(fā)展與自然環(huán)境的破壞，企業(yè)除了除了需要關(guān)心財(cái)務(wù)績(jī)效，也應(yīng)當(dāng)考慮到對(duì)自然環(huán)境造成的破壞而導(dǎo)致的環(huán)境效益損失。因此，有關(guān)的理論與研究重要性日益上升。
在20世紀(jì)70年代，就已經(jīng)有外國(guó)學(xué)者比蒙斯、馬林等發(fā)表了關(guān)于環(huán)境與會(huì)計(jì)方面文章。
James Guthrie(1996)為亞太經(jīng)合組織環(huán)境研討會(huì)發(fā)表文章，提出從披露位置、內(nèi)容性質(zhì)和披露形式三個(gè)維度來(lái)考慮構(gòu)建年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境信息質(zhì)量披露框架。
1.2.1關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)披露內(nèi)容的研究
Joanne Wiseman(1983）[1]借助對(duì)污染嚴(yán)重行業(yè)上市公司的研究，將內(nèi)容分為企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、對(duì)環(huán)境造成的污染情況、受到環(huán)境污染處罰的情況等，初步對(duì)企業(yè)需要披露的內(nèi)容進(jìn)行了完善。Dave Owen(1992)[2]使用綠色報(bào)告，發(fā)展了環(huán)境會(huì)計(jì)的報(bào)告方式，擴(kuò)展了綠色報(bào)告對(duì)綠色信息的報(bào)告內(nèi)容，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的報(bào)告形式更為多種多樣，內(nèi)容更加全面。而孟凡利(1999)[3]也是通過(guò)研究，認(rèn)為在信息披露中，既要考慮到企業(yè)對(duì)于保護(hù)環(huán)境和治理污染的具體成果數(shù)據(jù)、是否遵紀(jì)守法，同時(shí)也要要考慮到企業(yè)為了環(huán)境保護(hù)而投入的成本對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響。
魏素艷和肖淑芳（2002）[4]對(duì)于披露信息的分類，是主張依照動(dòng)態(tài)和靜態(tài)來(lái)分為兩種。動(dòng)態(tài)是企業(yè)在正常的運(yùn)營(yíng)中，持續(xù)進(jìn)行的污染排放情況、環(huán)保工作的具體建設(shè)情況等，這些信息隨著企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)經(jīng)常處于變動(dòng)中。而靜態(tài)則主要是從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)展開分析，來(lái)描述企業(yè)的環(huán)境情況和該種情況對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、支出的影響情況。
第二章基本概念和理論基礎(chǔ)
2.1基本概念
2.1.1環(huán)境會(huì)計(jì)
環(huán)境會(huì)計(jì)由來(lái)已久，早在上個(gè)世紀(jì)七十年代，就有學(xué)者開始了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)研究。環(huán)境會(huì)計(jì)也被叫做綠色會(huì)計(jì)，是在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上延伸出來(lái)的一種在環(huán)境保護(hù)方向上的會(huì)計(jì)，主要是為了達(dá)到保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)需要根據(jù)國(guó)家規(guī)定計(jì)算出企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染數(shù)據(jù)，處理污染的成本數(shù)據(jù)等，從各方面衡量企業(yè)對(duì)環(huán)境所造成的危害和做出的貢獻(xiàn)，將兩項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，綜合探討企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響。
環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，主要有貨幣和非貨幣兩種，對(duì)企業(yè)的環(huán)境效益起到反應(yīng)和監(jiān)控的作用，能讓社會(huì)民眾更了解企業(yè)的情況，管理層也能根據(jù)結(jié)果來(lái)做出企業(yè)決策。
2.1.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息
環(huán)境會(huì)計(jì)信息不同于環(huán)境信息，環(huán)境信息包含環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境信息不僅僅指自然資源環(huán)境信息，還包括企事業(yè)在環(huán)境中的生存狀況的信息，例如，政府控制和指導(dǎo)的信息、市場(chǎng)信息、統(tǒng)計(jì)信息、技術(shù)信息及國(guó)外信息等非自然資源信息。
環(huán)境會(huì)計(jì)信息還包含環(huán)境績(jī)效信息，是指企業(yè)落實(shí)環(huán)保政策、履行環(huán)保義務(wù)所獲得的效益，具體包括廢棄物回收利用、環(huán)保法律法規(guī)執(zhí)行情況、污染物減排量等內(nèi)容。因此，向利益相關(guān)者提供環(huán)境活動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)聯(lián)的信息，包括企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息、環(huán)保投資、節(jié)能減排費(fèi)、綠化排污費(fèi)等與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
2.2理論基礎(chǔ)
2.2.1可持續(xù)發(fā)展理論
可持續(xù)發(fā)展是指通過(guò)一定的使用理念，讓資源實(shí)現(xiàn)循環(huán)重復(fù)使用，維持很漫長(zhǎng)的時(shí)間。人們都有資源可以持續(xù)使用，而不至于出現(xiàn)很快用完之后就沒(méi)有了的情況?？沙掷m(xù)發(fā)展要求人們不僅僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效，而是要和生態(tài)環(huán)境實(shí)現(xiàn)共贏。
可持續(xù)發(fā)展不是一蹴而就的，相關(guān)的理論研究在持續(xù)展開，成為大家都在關(guān)注的焦點(diǎn)。許多制造污染而不進(jìn)行處理的企業(yè)，因?yàn)槲催M(jìn)行污染處理而獲得了收益，但是等污染問(wèn)題曝光時(shí)，也需要為污染負(fù)責(zé)。治理這些曾經(jīng)造成的污染，需要投入大量的成本，甚至可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)獲得的收益，因此，嚴(yán)重的污染是不利于其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守可持續(xù)發(fā)展原則，既考慮到公司的財(cái)務(wù)績(jī)效，又兼顧企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)，自主地進(jìn)行信息披露，如果只為著眼于一時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益，最后只會(huì)得不償失。
2.2.2信息不對(duì)稱理論
信息不對(duì)稱理論，是憑借比別人了解更多信息，來(lái)取得信息上的優(yōu)勢(shì)，取得更好的績(jī)效，減少可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。
如果應(yīng)用到環(huán)境會(huì)計(jì)中，那么花費(fèi)了大量資金在環(huán)境會(huì)計(jì)上卻沒(méi)有進(jìn)行披露的企業(yè)，就會(huì)因?yàn)槊癖姷牟恢獣远墒軗p失；如果企業(yè)明明知曉自身污染嚴(yán)重卻不披露，那么民眾可能就會(huì)因此而受到蒙騙，誤以為企業(yè)是具有社會(huì)責(zé)任的，被騙走投資資金。
通過(guò)隱瞞下這些污染情況，可能就不會(huì)有哪個(gè)企業(yè)，因?yàn)榄h(huán)境建設(shè)而獲得優(yōu)勢(shì)了，而是哪個(gè)企業(yè)的污染情況隱瞞地好、環(huán)保投入的資金少、財(cái)務(wù)績(jī)效表現(xiàn)好，占據(jù)信息上的優(yōu)勢(shì)從而受到民眾的青睞了。如果這樣的情況普遍存在而又無(wú)法制止，那么所有企業(yè)慢慢地都會(huì)選擇減少投入和隱瞞信息，只追求經(jīng)濟(jì)效益，獲得一個(gè)好看的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)了。這種情況下，信息披露就顯得很重要了，不說(shuō)杜絕此類現(xiàn)象，但也能在一定程度上進(jìn)行遏制。
第三章制藥行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀......................14
3.1制藥行業(yè)概況...................................14
3.2制藥行業(yè)的污染情況.............................16
第四章制藥行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效影響的實(shí)證研究.......................21
4.1研究假設(shè)..................................21
4.2樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源.....................21
第五章案例分析——聯(lián)邦制藥....................34
5.1聯(lián)邦制藥公司介紹.......................................34
5.2聯(lián)邦制藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露.......................34
第五章案例分析——聯(lián)邦制藥
5.1聯(lián)邦制藥公司介紹
聯(lián)邦制藥公司是1990年創(chuàng)立的，經(jīng)營(yíng)時(shí)間已經(jīng)超過(guò)了三十年，制藥的經(jīng)驗(yàn)非常豐富，規(guī)模龐大，人員眾多，在過(guò)去更多的是生產(chǎn)低端藥物，近幾年積極開發(fā)新藥物，取得了一定的成果，每年的總銷售額超過(guò)了70億元，其中，主要是各種藥劑和膠囊。因?yàn)檩^長(zhǎng)時(shí)間的努力經(jīng)營(yíng)，聯(lián)邦制藥的制藥設(shè)備都較為先進(jìn)，生產(chǎn)能力毋庸置疑，甚至除了香港，還在珠海、成都、內(nèi)蒙古等地都開拓了制藥基地，每年能生產(chǎn)出超過(guò)10粒億的膠囊藥物和其他各式藥物。而與此同時(shí)，聯(lián)邦不可忽視的強(qiáng)大的基礎(chǔ)藥品生產(chǎn)能力，也造成了很大的污染，而這些污染所造成的環(huán)境效益的減少，僅僅依靠制藥的收益可能很難彌補(bǔ)。
由于制藥行業(yè)本身競(jìng)爭(zhēng)就非常激烈，為數(shù)眾多的制藥公司分布于各地?fù)寠Z市場(chǎng)，藥品的原材料本也漸漸升高，雖然聯(lián)邦制藥的經(jīng)營(yíng)收入很可觀，但是在進(jìn)入新藥物領(lǐng)域之前，實(shí)際上利潤(rùn)相對(duì)較低。 第六章研究結(jié)論與建議
6.1研究結(jié)論
伴隨著自然環(huán)境的持續(xù)惡化，環(huán)境污染的問(wèn)題，越來(lái)越受到國(guó)家政府和廣大民眾的重視。許多企業(yè)一味地追求財(cái)務(wù)績(jī)效，卻忽視了環(huán)境污染所造成的后果和治理污染的巨大成本。面對(duì)這樣的局勢(shì)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露就顯得尤為重要。
本文選取了99家上市公司，針對(duì)其財(cái)務(wù)績(jī)效與信息披露指數(shù)，進(jìn)行了相關(guān)的實(shí)證分析，然后又選取聯(lián)邦制藥公司進(jìn)行了案例分析，可以得出結(jié)論
（1）99家上市公司EDI與財(cái)務(wù)績(jī)效的數(shù)據(jù)、聯(lián)邦制藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的完善與財(cái)務(wù)績(jī)效的波動(dòng)情況，與其他的制藥企業(yè)是相類似的，可以用來(lái)借鑒。企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的完善程度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效影響很大，應(yīng)當(dāng)給予重視。
（2）聯(lián)邦制藥的案例表明，企業(yè)在采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，自主創(chuàng)新新產(chǎn)品，加強(qiáng)環(huán)境污染治理的同時(shí)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露的底氣也會(huì)更足。而作為一項(xiàng)真實(shí)的信息披露的結(jié)果，企業(yè)時(shí)刻都在面對(duì)著社會(huì)公眾的監(jiān)督，督促著企業(yè)增強(qiáng)對(duì)于環(huán)境的保護(hù)和污染的處理，如購(gòu)買先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備等。所以企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完善，就很可能帶動(dòng)環(huán)境績(jī)效的提升，而且也能帶動(dòng)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效。
（3）污染防治工作到位而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露到位，不僅有助于環(huán)境保護(hù)建設(shè)，同時(shí)也有助于企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效和社會(huì)形象提升，企業(yè)的產(chǎn)品會(huì)更受歡迎，民眾對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買意愿會(huì)提升。這樣的企業(yè)如果信息披露缺失，那么無(wú)形之中就損失巨大，因而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露顯得非常重要。
參考文獻(xiàn)（略）