本文是一篇財會管理論文，本文圍繞財務外包管理這一主題，從研究對象D公司的財務外包的動因出發(fā)，分析當前財務外包的現(xiàn)狀及存在的問題，制定從計劃開始到最終實現(xiàn)目標的優(yōu)化建議，通過PDCA理論不斷完善企業(yè)財務外包管理，持續(xù)改進外包服務質(zhì)量，在國內(nèi)當前經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)財務外包全過程管理發(fā)展做出有意義的探索。
第一章緒論
1.1選題背景及研究意義
1.1.1選題背景
上世紀九十年代，我國的澳門航空公司率先引入了財務外包，通過將公司的收入結(jié)算業(yè)務外包給中國航空結(jié)算中心，轉(zhuǎn)移了繁瑣的結(jié)算業(yè)務，極大降低了設備成本和人力資源管理費用，做出了利用財務外包降低公司運營成本的初步嘗試，給同類型企業(yè)提升財務管理效率提供了新的借鑒；近年來，中國制造業(yè)的500強企業(yè)宜賓天原集團引入財務外包服務后，得以重新梳理財務章程與流程，極大減少了財務部門的管理費用，財務狀況更加合規(guī)、透明，同樣提供了通過財務外包實現(xiàn)流程簡化與標準化的案例。此后，我國不同規(guī)模、行業(yè)的企業(yè)在利用財務外包改善企業(yè)管理上的嘗試都取得一定效果，提供了一些可借鑒的經(jīng)驗。近年來，財務服務外包在國內(nèi)的發(fā)展出現(xiàn)了明確的集群特征,并出現(xiàn)了逐漸擴散的態(tài)勢，國內(nèi)企業(yè)從對財務外包存有較多顧慮轉(zhuǎn)向接受?？傮w來說，我國越來越多的企業(yè)選擇實施財務外包，與此相對應，國內(nèi)的財務外包服務機構(gòu)數(shù)量也在不斷擴大，提供的服務也愈發(fā)成熟和豐富，財務外包已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的代理記賬方式，整體向著流程外包的方向發(fā)展，給國內(nèi)企業(yè)的財務管理提供了一種行之有效的模式?？梢灶A見的是，未來我國將有越來越多的企業(yè)選擇實施財務外包。
從2014年國務院出臺《關于促進服務外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的意見》至2016年商務部牽頭其他五部委共同簽發(fā)《國際服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》，業(yè)務外包在我們國家的發(fā)展得到了一定的政策支持。政府意在推動外包服務行業(yè)獲得更好的經(jīng)濟效益之外，更重要的是以此引導服務行業(yè)的從業(yè)水平及服務質(zhì)量共同提高，借助“一帶一路”的戰(zhàn)略背景將業(yè)務外包出口打造為外貿(mào)行業(yè)發(fā)展新增長點，而作為業(yè)務外包中的一個重要組成部分，財務外包的發(fā)展也有了堅實的法律保障，得到了政策支持。
1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1.2.1國外研究現(xiàn)狀
（1）國外關于PDCA理論的研究
Senthil（2021）指出，全面質(zhì)量管理是針對每個業(yè)務節(jié)點、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理，進行持續(xù)性地優(yōu)化，以此促進企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量的提升[1]。PDCA循環(huán)理論在全面質(zhì)量管理理念中至關重要，是最核心的組成部分，這一理論也被廣泛應用于生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量改善上。Luo bingqing和Zhao lei（2019）等將“客戶關注、全員參與以及持續(xù)改進”作為企業(yè)全面質(zhì)量管理的引導性理念[2]；Noor Azlina和Mohd Salleh（2011）對馬來西亞三十家衛(wèi)浴器材生產(chǎn)企業(yè)的實證研究證明，全面質(zhì)量管理和精益管理的結(jié)合作用顯著，對于提高企業(yè)生產(chǎn)效率的時效性較強[3]；Soares A,Soltani E和Ruizalba J（2016）等證明了全面質(zhì)量管理是提升企業(yè)績和整體績效水平的主要途徑[4]；Hosein Daneshpour和Josu Takala（2017）列舉了質(zhì)量管理的常用工具，認為PDCA模型以數(shù)據(jù)化的形式呈現(xiàn)出企業(yè)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀，讓企業(yè)能夠更好的了解產(chǎn)品的質(zhì)量，提高了質(zhì)量管理工作的整體效率，為提升企業(yè)管理效能提供優(yōu)化方向[5]。
PDCA理論長期以來一直應用于實體產(chǎn)品或服務的全面質(zhì)量改善，而在企業(yè)財務管理領域，如何應用全面質(zhì)量管理方法及PDCA模型改善財務管理質(zhì)量、規(guī)避不同生命周期、不同環(huán)節(jié)的風險仍存在較大的研究空間。
（2）企業(yè)財務外包的相關研究及現(xiàn)狀
國外財務外包業(yè)務出現(xiàn)的時間較早，在財務外包的范圍、管理、分類和應用效果等方面存在豐富的理論和實踐研究。Klepperand Jones（2002）將財務外包大致分為市場化外包、中介型外包和合作型外包三類，并對每個類型的概念、特征和利弊進行了詳盡的分析，同時指出市場化外包是財務外包最常見的形式[6]；Charles Gay（2003）從外包內(nèi)容的角度將其分為活動型、服務型、合作型及利益相關型外包四種方式。 第二章核心概念的界定及相關理論的闡述
2.1核心概念
2.1.1財務外包的概念
外包的概念來源于科斯開創(chuàng)的交易成本經(jīng)濟學，即“決定一項經(jīng)濟業(yè)務或產(chǎn)品到底由本企業(yè)生產(chǎn)提供，還是從市場上購買”，應衡量和比較“自主生產(chǎn)”的成本和“向外購買”的成本。然而，基于資源稟賦理論和比較優(yōu)勢理論的最新研究還發(fā)現(xiàn)，“自主提供”或“外包購買”的決策不應該完全使用“成本大小”作為衡量標準，而更應該關注企業(yè)本身的資源優(yōu)勢，以及運用優(yōu)勢來制定恰當?shù)膽?zhàn)略目標、構(gòu)建強勁核心競爭力的發(fā)展方向。
財務外包的概念最早由Gary Hamel于1990年提出，是指企業(yè)委托專業(yè)的外包服務商來完成本身不專業(yè)或不擅長的財務業(yè)務，以達到最大程度發(fā)揮自身長處的目的[25]。它一方面可以降低企業(yè)的財務成本，另一方面能夠提高企業(yè)對市場環(huán)境的適應能力，進而在激烈的市場競爭者積蓄核心力量。財務外包業(yè)務不僅涉及的資金量大，還會進一步影響企業(yè)的日常運營和戰(zhàn)略發(fā)展，因此財務外包管理對企業(yè)經(jīng)營績效和健康發(fā)展起到重要的作用。財務外包是歐美國家大型企業(yè)廣泛采用的一種財務管理模式，即動按照業(yè)務流程與重要性將財務管理活劃分為多個組成部分，區(qū)分出有劣勢的部分，并交由更專業(yè)的機構(gòu)來完成。常見的財務外包行為有：將納稅管理和外包給稅務師事務所完成，將資金管理業(yè)務外包給金融機構(gòu)完成，將應收賬款的管理與催收交給收賬公司完成等。
2.1.2財務外包的模式
根據(jù)財務外包服務機構(gòu)目前可提供的業(yè)務內(nèi)容，大致可將企業(yè)財務外包分為以下四種模式：
第一，傳統(tǒng)外包模式。傳統(tǒng)外包是財務外包最原始的模式，主要特點是將企業(yè)的財務活動按賬務處理階段或業(yè)務類型分成若干模塊，區(qū)分出自身擅長或有弱勢的領域，為了提高工作的效率和正確性，不擅長的工作模塊則通過外包的方式交由更專業(yè)的機構(gòu)來完成。常見的傳統(tǒng)財務外包有：由會計師事務所代為完成會計核算、賬務處理和財務報表編制；由金融機構(gòu)或資產(chǎn)管理機構(gòu)對企業(yè)的資金和固定資產(chǎn)進行管理；由稅務師事務所來完成納稅申報、所得稅匯算清繳等。傳統(tǒng)財務外包的模式的工作重點在于完成，即維持企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)，在我國的表現(xiàn)則可概括為小微企業(yè)的代理記賬行為。
2.2相關理論基礎2.2.1交易成本理論新制度經(jīng)濟學的代表，經(jīng)濟學家康芒斯在1934年出版的《制度經(jīng)濟學》一書中率先提出了交易是指在人類社會中人與人打交道的活動，交易對象的轉(zhuǎn)移通過市場的價格機制發(fā)揮作用[26]。隨后由英國的經(jīng)濟學家科斯（1960）擴展了康芒斯的理論，提出交易成本的范疇：在交易過程中為交易這一行為而耗費的所有資源，同時也是交易的機會成本，它只能減少而不能徹底消除[27]。張雪艷（2016）根據(jù)康芒斯對交易的分類，將我國企業(yè)的交易類型劃分為三種，同時也有與之對應的三種交易成本：一是產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理的交易成本；二是來自企業(yè)與其他企業(yè)之間的市場交易而產(chǎn)生的成本;三是源于政府對企業(yè)管理而形成的交易成本[28]。對企業(yè)交易成本產(chǎn)生來源的歸納在研究優(yōu)化企業(yè)管理方面具有重要的指導意義，明確了制定內(nèi)外部優(yōu)化措施的方向。交易成本按照形式來劃分，又分為搜尋成本、信息成本、制定和簽署合同成本、代理成本等類型，以上所述的交易成本類型與企業(yè)財務外包息息相關。企業(yè)是否需要采用財務外包的方式進行管理，主要取決于財務外包相較于擴大企業(yè)內(nèi)部財務隊伍，哪一種方式產(chǎn)生的交易成本更低。企業(yè)若采用財務外包時，如何處理與外包服務商的“委托—代理”關系，應該采取怎樣的監(jiān)督和控制措施，分析財務外包行為在何種情況下能為企業(yè)帶來效益等等研究，都需要交易成本這一理論依據(jù)和分析框架。
2.2相關理論基礎
2.2.1交易成本理論
新制度經(jīng)濟學的代表，經(jīng)濟學家康芒斯在1934年出版的《制度經(jīng)濟學》一書中率先提出了交易是指在人類社會中人與人打交道的活動，交易對象的轉(zhuǎn)移通過市場的價格機制發(fā)揮作用[26]。隨后由英國的經(jīng)濟學家科斯（1960）擴展了康芒斯的理論，提出交易成本的范疇：在交易過程中為交易這一行為而耗費的所有資源，同時也是交易的機會成本，它只能減少而不能徹底消除[27]。張雪艷（2016）根據(jù)康芒斯對交易的分類，將我國企業(yè)的交易類型劃分為三種，同時也有與之對應的三種交易成本：一是產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理的交易成本；二是來自企業(yè)與其他企業(yè)之間的市場交易而產(chǎn)生的成本;三是源于政府對企業(yè)管理而形成的交易成本[28]。對企業(yè)交易成本產(chǎn)生來源的歸納在研究優(yōu)化企業(yè)管理方面具有重要的指導意義，明確了制定內(nèi)外部優(yōu)化措施的方向。
交易成本按照形式來劃分，又分為搜尋成本、信息成本、制定和簽署合同成本、代理成本等類型，以上所述的交易成本類型與企業(yè)財務外包息息相關。企業(yè)是否需要采用財務外包的方式進行管理，主要取決于財務外包相較于擴大企業(yè)內(nèi)部財務隊伍，哪一種方式產(chǎn)生的交易成本更低。企業(yè)若采用財務外包時，如何處理與外包服務商的“委托—代理”關系，應該采取怎樣的監(jiān)督和控制措施，分析財務外包行為在何種情況下能為企業(yè)帶來效益等等研究，都需要交易成本這一理論依據(jù)和分析框架。
第三章D公司財務外包現(xiàn)狀及存在的問題..........................15
3.1 D公司財務外包管理現(xiàn)狀分析................................15
3.1.1 D公司采用財務外包的背景.................................15
3.1.2 D公司采用財務外包的動因與目的............................16
第四章基于PDCA對D公司財務外包管理的優(yōu)化對策.............................28
4.1制定完善的財務外包計劃...............................28
4.1.1科學選擇財務外包項目..................................28
4.1.2審慎選擇財務外包服務商............................28
第五章對D公司財務外包管理的總體建議...........................41
5.1全面評估外包公司的服務質(zhì)量.....................................41
5.1.1充分審核財務外包服務商資格...............................41
5.1.2客觀評價財務外包服務商的履約情況......................41
第五章對D公司財務外包管理的總體建議
5.1全面評估外包公司的服務質(zhì)量
5.1.1充分審核財務外包服務商資格
根據(jù)前文的分析，可知財務外包服務商的專業(yè)水平對D公司的財務管理，甚至是生死存亡有著至關重要的作用。要尋求一家目標一致、合理規(guī)范、合作愉快的財務外包服務商，可以按照以下幾個標準來篩選：
（1）具備良好的口碑
作為公司的關鍵部門，財務部的各項工作都包含了公司重要的商業(yè)信息，甚至是商業(yè)機密，因此，一家能提供優(yōu)質(zhì)服務的財務外包服務商不僅僅要有一定的專業(yè)水準，還要有較高的職業(yè)道德水平，在業(yè)內(nèi)的口碑具有重要的參考價值。
（2）具備較高的專業(yè)水準
評價財務外包服務商的專業(yè)水準主要包括兩方面，一是所提供的財務人員技能過硬，參考條件為是否持有專業(yè)技術職稱證書、是否參與過類似項目、是否掌握信息化系統(tǒng)使用技能等；二是財務外包服務商的組織架構(gòu)和業(yè)務處理流程設置是否得當，是否有助于財務人員提供優(yōu)質(zhì)服務。
（3）具備較好的成本控制成效
實施財務外包的最終目標，是為了更好、更順利、更快捷地幫助企業(yè)構(gòu)建自身的核心競爭力，在同行業(yè)中打造核心競爭優(yōu)勢，從而獲得更廣大的市場和經(jīng)濟效益。而根據(jù)企業(yè)核心競爭力的定義，最重要的一點就是比競爭對手擁有更低的運營成本，那么就決定了財務外包應當降低企業(yè)的財務成本，給業(yè)務部門騰出更充足的資源。因此，為了避免財務外包管理的失敗，企業(yè)應當關注財務外包服務商的總體服務價格，即合同規(guī)定收費標準與配合財務外包實施而產(chǎn)生的合同外支出，D公司在實施財務外包之前，就應當做好預算方案，充分考慮轉(zhuǎn)變財務管理方式的成本與費用，其中還應包括根據(jù)公司情況羅列出的風險控制成本，即熟知自身財務外包成本底限。此后，在與財務外包服務商談判時才能做到心中有數(shù)，力求以最低的成本獲得最優(yōu)質(zhì)的服務。 第六章結(jié)論和展望
6.1研究結(jié)論
財務外包是一種在國外被廣泛采用的財務管理模式，然而我國實施財務外包企業(yè)并不多，主要有兩點原因，一是在我國的經(jīng)濟和文化背景下，企業(yè)間的信任度較低，認為沒有直接雇傭關系的加持會影響財務人員遵守職業(yè)道德規(guī)范、企業(yè)逐利的目標會對發(fā)包方自身產(chǎn)生毀滅性影響，比較顧忌其中存在的風險；二是企業(yè)即便有擴大財務部門規(guī)模的需求，常因為忽略了額外聘用財務人員產(chǎn)生的隱性成本，人力資源成本計算和經(jīng)濟效益評估的結(jié)果并不準確。
因此，本文圍繞財務外包管理這一主題，從研究對象D公司的財務外包的動因出發(fā)，分析當前財務外包的現(xiàn)狀及存在的問題，制定從計劃開始到最終實現(xiàn)目標的優(yōu)化建議，通過PDCA理論不斷完善企業(yè)財務外包管理，持續(xù)改進外包服務質(zhì)量，在國內(nèi)當前經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)財務外包全過程管理發(fā)展做出有意義的探索。回顧全文，主要包括以下幾方面的研究和成果：
（1）基于企業(yè)生命周期理論，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理和財務管理之間的關系，得出中小型民營企業(yè)在發(fā)展過程中因企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生的財務管理變革需求，為研究案例企業(yè)D公司優(yōu)化財務外包管理提供了動因分析。
（2）將全面質(zhì)量管理思想運用在企業(yè)財務管理中，以PDCA理論作為主要研究工具，針對D公司的財務外包管理制定從計劃開始到最終實現(xiàn)目標的優(yōu)化建議，為財務外包增加成功的保障，以期從財務管理流程優(yōu)化中獲取價值并實施更專業(yè)化的分工。
（3）以交易成本理論、內(nèi)部控制與風險管理理論為基礎，幫助D公司建立風險監(jiān)控體系，防范在財務外包管理的過程中可能出現(xiàn)的負面影響，從而保證財務外包能夠順利實施，達到幫助公司構(gòu)建核心競爭力的預期目標。
參考文獻（略）