1.1研究背景及意義

我國的稅制主要由貨物和勞務(wù)稅類以及所得稅類構(gòu)成,這種雙主體稅種模式是1994年第一次稅制改革時確立的。十幾年來,各個稅種之間密切聯(lián)系,覆蓋商品的生產(chǎn)、分配、交換、消費以及提供勞務(wù)的各個環(huán)節(jié),成為國家財政收入的重要來源。增值稅以及營業(yè)稅都屬于貨物和勞務(wù)稅類,在我國流轉(zhuǎn)稅中占據(jù)著很重要的位置。《中國統(tǒng)計年鑒》的數(shù)據(jù)顯示,2013年,國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入28803億元,營業(yè)稅實現(xiàn)收入17217億元,分別占稅收總收入的20. 6%和15. 6%。1994年的分稅制改革后,增值稅的征稅范圍涵蓋了貨物流通和修理、修配及加工勞務(wù),而隸屬于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)大部分征收營業(yè)稅。這種兩稅并存的稅制方式的確有利于當時的經(jīng)濟發(fā)展和稅務(wù)管理,但隨著我國市場經(jīng)濟地位的確立和經(jīng)濟全球化的發(fā)展,這種方式常常打斷了增值稅的抵扣鏈條,進而引發(fā)的重復(fù)征稅問題嚴重制約了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展和國際競爭力,而服務(wù)業(yè)對于我國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型是至關(guān)重要的。2009年增值稅完成了由“生產(chǎn)型”向"消費型”的變革,對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款,允許一次性的從當期銷項稅額中全部扣除。消費型增值稅大大鼓勵了高新技術(shù)的開發(fā),為增值稅擴圍邁出了關(guān)鍵性的一步。但這種變革只能在增值稅的征稅范圍內(nèi)發(fā)揮作用,并不能解決因雙稅并存而引發(fā)的重復(fù)征稅問題,增值稅抵扣鏈條被中間環(huán)節(jié)的非增值稅納稅企業(yè)所打斷,不利于增值稅稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。為了解決這些問題,“十二五”正式將擴大增值稅征收范圍作為國家在2010年至2015年的發(fā)展規(guī)劃,并于2012年1月1日在上海正式實行營改增試點工作,自此,我國營業(yè)稅改征增值稅進入實踐階段并不斷得到深化。物流業(yè)一般包括交通運輸業(yè)以及物流輔助業(yè),而物流輔助業(yè)主要由倉儲業(yè)、裝卸業(yè)等構(gòu)成。物流的概念是上世紀七十年代引入我國的,到九十年代后半期,隨著信息技術(shù)的發(fā)展和跨國交易的盛行,現(xiàn)代物流開始推廣應(yīng)用,并引起人們的注意。

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1.2相關(guān)文獻綜述

商品在銷售、流轉(zhuǎn)的過程中會不斷的發(fā)生增值,這種增值額正是增值稅的征稅依據(jù)。由于增值稅就增值額征稅,不會對企業(yè)經(jīng)營決策產(chǎn)生影響,可以很好的發(fā)揮稅收中性的優(yōu)點,所以被大多數(shù)國家采用。自1954年法國推行增值稅己經(jīng)過去了 60年,增值稅在世界范圍內(nèi)獲得了認可。我國自1979年引入增值稅的概念后,雖然2009年曾就增值稅本身進行過一次改革,但在稅制方面卻一直是營業(yè)稅?及增值稅并存的格局,這與國外普遍直接釆取全面覆蓋增值稅的做法有很大不同,也引起了我國學術(shù)界的關(guān)注,相關(guān)研究一直伴隨著我國稅改的不斷深化如火如荼的進行著。尤其是2012年開始的營改增試點,更無疑是將這一話題再次推送到大眾眼前。一些學者認為兩稅并存的情況已經(jīng)影響了我國產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展,營改增迫在眉睫,在這一擋口開展的稅制改革顯得尤為重要,同時,營改增有利于簡化稅制,促進產(chǎn)業(yè)融合、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、增強服務(wù)業(yè)的競爭力和我國的綜合國力。蘇玲(2011)認為,在我國“十一五”規(guī)劃中,服務(wù)業(yè)的增長值比率、就業(yè)比率等都沒有達到預(yù)期目標,導(dǎo)致各產(chǎn)業(yè)增加值出現(xiàn)了不均衡狀態(tài),而這一現(xiàn)象正是由于我國增值稅改革不完善的緣故,建議實施增值稅擴圍,在全國范圍內(nèi)營改增,使得服務(wù)業(yè)能夠取得長遠發(fā)展。張佩碟(2012)分析介紹了營業(yè)稅重復(fù)收稅的缺點和增值稅稅收中性的優(yōu)點,通過比較重申了增值稅的優(yōu)越性,認為我國實施營改增迫在眉睫。并分析了法國、德國等發(fā)達國家的增值稅制度,并據(jù)此建議我國營改增要注重人員調(diào)整、稅收環(huán)境、稅務(wù)檢查等實施細節(jié)。劉明、程寶、歐陽華生(2011)運用CGE模型分別對兩稅的征收成本以及營改增后可以增加的社會福利進行了詳細測I算,測算結(jié)果顯示,我國現(xiàn)行的增值稅征收成本并不能體現(xiàn)其稅收中性的特點,而營改增后,社會福利將會整體增加。所以營改增不僅解決了兩稅并存所產(chǎn)生的主要問題,還有利于社會福利的提高。韓春梅、衛(wèi)建明(2011)詳細分析并解釋了營業(yè)稅和增值稅并存帶給企業(yè)的不利影響,認為兩稅并存產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題對必然到來的社會分工不利、對產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級不利、對我國商品與勞務(wù)的國際競爭力不利。同時根據(jù)數(shù)據(jù)演算得出:生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)在營改增后可能會產(chǎn)生稅負上升的現(xiàn)象,建議政府給予一定支持。

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2物流業(yè)營改增相關(guān)問題綜述

 

2.1營改增相關(guān)問題綜述

商品在交換、流轉(zhuǎn)的過程中必然會產(chǎn)生不同旳增值額,增值稅就是以增值額為依據(jù)進行征稅的一種稅種。法國是世界上最先征收增值稅的國家,增值稅發(fā)展60年來,由于其優(yōu)越性能己經(jīng)被170多個國家采用,成為世界第一大稅種。我國自1979年引入增值稅后,增值稅逐漸成為我國流轉(zhuǎn)稅中的重要一環(huán)。在1993年出臺的《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定,增值稅的征稅對象主要是貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額,是一種就增值額征稅的流轉(zhuǎn)稅類型。我國在2009年實行了增值稅本身稅制的完善和轉(zhuǎn)型,在2009年以前,我國實行的是生產(chǎn)型增值稅,對購入固定資產(chǎn)的進項稅額是不允許進行抵扣的;2009年以后,我國轉(zhuǎn)而實行消費型的增值稅,允許固定資產(chǎn)進項稅額從當期銷項稅額中抵扣,減輕了企業(yè)稅收負擔。而2012年開始的營改增,更是立足于完善增值稅的普遍征收,力圖將我國稅制與世界接軌,增加我國服務(wù)業(yè)的國際競爭力。營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)額全額作為計算應(yīng)交稅額依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅稅種,在.國外往往被稱為消費稅。與增值稅不同的是,我國自古代起的稅收政策就類似于營業(yè)稅,可以說,營業(yè)稅在我國由來己久。新中國成立以后,我國的稅收制度和稅法體系越來越規(guī)范,規(guī)范營業(yè)稅征收的《中華人民共和國營業(yè)稅條例(草案)》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》分別于1984年和1994年相繼出臺,對我國營業(yè)稅的征收范圍和稅制進行了統(tǒng)一規(guī)定,標志著我國營業(yè)稅走向成熟。該暫行條例中所解釋的營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供規(guī)定應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的全部營業(yè)額而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

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2.2物流業(yè)的發(fā)展狀況

自2012年1月1日物流業(yè)被納入營改增試點行業(yè)以來,不論是稅率還是計稅依據(jù)都發(fā)生了重大變化,這些變化將對我國物流業(yè)帶來怎樣的影響而營改增實施兩年多以來,減輕企業(yè)稅收負擔、完善增值稅抵扣鏈條的目標是否實現(xiàn),物流業(yè)實施營改增以來的現(xiàn)狀又如何下文將會對這些問題一一進行闡述。物流,顧名思義,就是物品的流通。在現(xiàn)今的經(jīng)濟活動中,商品從生產(chǎn)到運輸、銷售以及最后的消費,都不會在同一地方進行,而是時刻伴隨著商品的轉(zhuǎn)移,只要商品實現(xiàn)了這種轉(zhuǎn)移,就必定需要物流活動?？梢哉f,物流是伴隨著經(jīng)濟發(fā)展一路發(fā)展而來的。但直到20世紀,物流的概念才被世界人民所接受,而我國直到21世紀初才提出了對物流的明確定義,將商品從生產(chǎn)地向銷售地進行轉(zhuǎn)移的流通過程中發(fā)生的運輸、裝卸、儲存、包裝、搬運、加工、配送、信息處理等基本事項都并與物流的定義中。物流業(yè)作為基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè),連接著我國各大產(chǎn)業(yè),改革開放30年來,我國經(jīng)濟總量不斷擴大,尤其是中國加入WTO后,經(jīng)濟全球化的趨勢越來越明顯,產(chǎn)業(yè)融合也進一步加快,而這些變化都離不開物流業(yè)的支持。而在持續(xù)了多年經(jīng)濟高速增長后,最近幾年我國經(jīng)濟增速放緩,進入轉(zhuǎn)型期。在這種情況下,物流業(yè)的快速發(fā)展不僅有助于發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),從而刺激新的經(jīng)濟增長,更有助于提高經(jīng)濟效率,盤活市場,使國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整不斷深化,最終完成經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的目標。同時,由于物流業(yè)中的大部分產(chǎn)業(yè)都屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè),如運輸、倉儲等,在經(jīng)濟放緩的前提下,大力發(fā)展物流業(yè)將有助于緩解就業(yè)問題,有助于維護社會穩(wěn)定。

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3營改增對物流公司影響的案例分析......19

3.1營改增對小規(guī)模納稅人A物流公司的影響......19

3.1.1 A物流公司概況......19

3.1.2營改增對A物流公司稅負水平的影響......19

3. 1. 3營改增對A物流公司經(jīng)營狀況的影響......21

3.2營改增對一般規(guī)模納稅人B物流公司的影響......21

4物流業(yè)營改增旳思考及政策建議......30

4. 1增加企業(yè)可抵扣進項稅額......30

4.2統(tǒng)一物流業(yè)增值稅稅率......31

4. 3進一步擴大營改增范圍......31

4.4給予試點企業(yè)一定的財政扶持政策......32

5結(jié)論和展望......33

5.1結(jié)論......33

5. 2展望......33

 

4物流業(yè)營改增的思考及政策建議

 

4.1增加企業(yè)可抵扣進項稅額

在前文的分析中,造成物流業(yè)營改增后企業(yè)稅負上升的原因主要是進項稅額抵扣過少,針對這一現(xiàn)象,在接下來的稅改進程中,應(yīng)該重點增加進項稅額可抵扣項目。由于物流業(yè)的行業(yè)特征,企業(yè)往往在創(chuàng)辦初期大量購入交通工具等固定資產(chǎn),但在后期運營過程中,并不需再大批購入新的交通工具,而人工成本占到后期企業(yè)成本的大頭。但物流業(yè)營改增后,企業(yè)創(chuàng)建初期購入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營過程中的人工費用都不作為進項稅額進行抵扣,而這就會直接導(dǎo)致營改增后,企業(yè)稅負的不降反升現(xiàn)象的發(fā)生。所以建議對物流企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費和人工成本可以按一定比例抵扣進項稅額,從而降低企業(yè)稅負,幫助企業(yè)順利度過適應(yīng)期。同時,我們應(yīng)該看到的是,對物流企業(yè)來說,尤其是交通運輸業(yè)的物流企業(yè),在它們的成本中占到很大比重的燃油費,雖然是可抵扣進項稅額,但由于沿途加油站多為小型加油站,是小規(guī)模納稅人,不具備開具增值稅專用發(fā)票的條件,這就導(dǎo)致在物流企業(yè)成本中比重較大的燃油費并不能全數(shù)取得增值稅專用發(fā)票,從而大大減少了物流企業(yè)可抵扣的進項稅額。這一現(xiàn)象還廣泛存在于物流企業(yè)的其他成本費用中,從長期考慮,這必然會影響物流業(yè)發(fā)展。所以建議在全行業(yè)全范圍營改增實施前,可以允許物流企業(yè)按成本費用的詳細科目就取得的非增值稅發(fā)票進行進項抵扣,比如,就取得的燃油費的非增值稅發(fā)票進行進項抵扣,使可抵扣的盡量抵扣。

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結(jié)論

 

從2012年開始試點進行營業(yè)稅改征增值稅的改革以來,物流業(yè)實施營改增己有兩年多的時間,在這兩年里,物流業(yè)營改增完成了從局部試點向全國實施的推進工作,同時,營改增對小至企業(yè)、大至行業(yè)的影響也進一步顯現(xiàn)。本文從理論結(jié)合實際的角度,運用案例分析的方法,通過數(shù)據(jù)測算的方式,著重分析了此次營改增對不同規(guī)模物流企業(yè)稅收負擔水平的實際影響。分析認為,對于物流企業(yè),此次營改增雖然減輕了小規(guī)模納稅人旳稅收負擔,但會擠壓其生存空間,小規(guī)模納稅企業(yè)面臨發(fā)展難題;一般規(guī)模納稅企業(yè)短期來看稅負明顯加重,但這一現(xiàn)象將隨著改革的深化有所緩解。本文主要采用案例分析的方法進行研究,在案例的選擇上,盡量做到企業(yè)典型性,但對物流行業(yè)來說,每家企業(yè)都有其業(yè)務(wù)上的特殊性;在數(shù)據(jù)的采集上,小規(guī)模納稅人由于會計核算體系不完善,而上市公司又存在信息披露的局限性,這就使得本文在數(shù)據(jù)演算時,不可避免的采用了估算的方法。在以后的研究中,可以適當擴大樣本數(shù)量,在取得可靠數(shù)據(jù)的前提下,更加細致、準確的研究營改增對物流業(yè)的影響,加大研究的可用性。