本文是一篇財會管理論文，本文基于政府會計制度背景下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會能力分析，以基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所處的政策環(huán)境、財會管理能力、會計業(yè)務(wù)內(nèi)容以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊會計制度的會計科目設(shè)置探索為研究內(nèi)容，最終為提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會能力和順利將基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度過渡到政府會計制度提供參考建議，本文的選題較為新穎，緊跟國家政策發(fā)展。

1.研究概述

1.1 研究背景
政府會計是實現(xiàn)國家財政職能、執(zhí)行國家預(yù)算管理的重要手段。改革開放以來，隨著我國公共財政體制改革、社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和深化以及現(xiàn)代財政制度變革，原有的政府會計制度已不能滿足現(xiàn)階段國家治理需要。2013 年十八屆三中全會《決定》從全面深化改革的戰(zhàn)略高度提出要“深化財稅體制改革”，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度[1.2]。這充分體現(xiàn)了新時期政府會計改革的必要性，同時也體現(xiàn)出政府會計改革在加強(qiáng)公共資金管理、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要作用。2014 年新修訂的《預(yù)算法》對各級政府提出了預(yù)算管理的新要求，各級政府應(yīng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告。2015 年 10 月，財政部出臺中華人民共和國財政部令第 78 號《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于 2017 年 1 月 1 日起實施，準(zhǔn)則提出：單位的會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計和預(yù)算會計功能，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，采用“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計核算模式，《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的出臺標(biāo)志著我國政府會計制度改革正式拉開序幕[3.4.5]，也意味著未來所有與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位的會計制度將統(tǒng)一到政府會計制度體系下。因此，本研究選取的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度將被統(tǒng)一到政府會計體系下。
目前，各類行政事業(yè)單位都陸續(xù)完成或正在進(jìn)行各行業(yè)財會制度與政府會計制度的銜接工作；作為醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)，如何結(jié)合衛(wèi)生計生事業(yè)發(fā)展與財會工作特點實現(xiàn)衛(wèi)生行業(yè)中財會制度與政府會計制度順利過渡是醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)亟需解決的問題，同時也是財會制度改革面臨的一大挑戰(zhàn)。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在 2011 年前尚未有屬于自己經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動特點的財會制度，一直沿用 1998 年頒布的《醫(yī)院會計制度》[6.7]。2009 年新醫(yī)改方案出臺帶動了醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系改革的不斷深入以及政府對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)投入的增長，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在社會職能和重心方面發(fā)生較大變化，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系中的作用越來越顯著。新醫(yī)改方案對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和公立醫(yī)院的定位提出了不同要求，醫(yī)改新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和公立醫(yī)院在政策落實和管理方面也存在較大差異。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展需要，規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計核算與財務(wù)行為，提高會計信息質(zhì)量與資金使用效益，促進(jìn)并加強(qiáng)財會管理和監(jiān)督，財政部、衛(wèi)生部等多部門根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)以及國家關(guān)于深化醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系改革相關(guān)規(guī)定，結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自身經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)特點制定了對應(yīng)的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》（財會[2010]26 號）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》（財社[2010]307 號）。

1.2 研究目的
《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》是按2015 年頒布的中華人民共和國財政部令第 78 號《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及行政、事業(yè)單位會計制度要求，并充分結(jié)合各級政府、各單位、各部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動特點編制。目的是推進(jìn)國家財政治理體系建設(shè)和實現(xiàn)治理能力現(xiàn)代化，規(guī)范各級政府、各單位、各部門的會計核算和財會管理，并在此基礎(chǔ)上為國家、各級政府、各單位、各部門的財務(wù)信息使用者提供全面、可靠、高質(zhì)量的財務(wù)信息。2017 年 10 月財政部正式出臺《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25 號）[11]，提出《政府會計制度》的主要目的是為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，并于 2019 年 1 月 1 日起實施。
政府會計制度改革是政府為有效實現(xiàn)國家財政治理的重要手段，而基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革是政府會計制度體系改革中的一部分，對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)而言如何有效將政府會計制度與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度合理銜接具有迫切的現(xiàn)實意義?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)處于衛(wèi)生行業(yè)中，有一定特殊性，尤其是在體現(xiàn)國家公益性上具有明顯特征，其次是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財會管理能力、賬務(wù)處理能力以及財會人員專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)等方面較薄弱。因此，分析基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革的政策環(huán)境、財會管理能力、新舊會計科目對比分析和會計業(yè)務(wù)內(nèi)容等，研究政府會計制度背景下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革分析與建議，對于推動基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革、提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會管理能力以及促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展具有現(xiàn)實意義。

2.研究內(nèi)容和方法

2.1 研究內(nèi)容
2.1.1 財會制度改革的政策環(huán)境分析
梳理國家有關(guān)政府會計制度改革、事業(yè)單位財會制度改革、醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系改革以及醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革政策文件制度等，掌握我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革面臨的政策環(huán)境變化。
2.1.2 現(xiàn)行財會管理過程存在的問題分析
通過文獻(xiàn)分析與現(xiàn)場調(diào)研發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度下財會管理過程中存在的提問，進(jìn)而針對問題提出對應(yīng)的建議最終推動基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度的順利過渡銜接。
2.1.3 財會管理能力分析
收集《2016 中國衛(wèi)生統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，整理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模情況、經(jīng)營狀況等，揭示政府會計制度改革趨勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)面臨的特殊問題與具體需求。
2.1.4 新舊會計制度科目對比分析
基于政府會計制度和現(xiàn)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度的會計科目對比分析，按照基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計科目的設(shè)置原則探索設(shè)計政府會計制度背景下的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計科目。
2.1.5 會計業(yè)務(wù)內(nèi)容分析
基于模擬測試法，探索基于政府會計制度背景下的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)賬務(wù)銜接處理。
2.2 研究方法
（1）文獻(xiàn)分析法。通過中國知網(wǎng)、維普期刊、萬方信息資源系統(tǒng)、電子圖書館、檔案館、互聯(lián)網(wǎng)等多途徑收集整理國內(nèi)外有關(guān)政府會計制度改革、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革以及醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系改革等文獻(xiàn)資料，總結(jié)政府會計制度改革、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財會制度改革、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革等在財務(wù)處理實際操作中的運(yùn)用和銜接方案，以及影響基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革的環(huán)境變化，為本研究提供理論參考。
（2）數(shù)據(jù)分析法。收集《2016 中國衛(wèi)生統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，對全國 2015 年的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模情況、經(jīng)營狀況等進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，掌握基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財會管理能力現(xiàn)狀。分析成都市基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)類型及會計業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)涉及的主要業(yè)務(wù)類型。為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度平穩(wěn)順利過渡到政府會計制度提供參考建議。
（3）實地調(diào)查法。通過實地調(diào)查法，對成都市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)研。主要包括對社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心財會人員進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理和財務(wù)治理方面內(nèi)容的訪談。
（4） 資料收集法。收集成都市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心 2016 年 12 月和 2017 年1 月原始會計憑證資料、資產(chǎn)負(fù)債表和總賬余額表，將原始會計憑證資料按現(xiàn)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》要求錄入在 EXCEL 表格，同時在表格中按照《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》要求錄入新會計分錄，為后期基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度銜接到政府會計制度提供原始數(shù)據(jù)。
（5）模擬測試法。將整理好的新會計分錄憑證數(shù)據(jù)錄入財務(wù)用友軟件，軟件按照《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》規(guī)定和導(dǎo)師課題前期研究科目對接結(jié)果進(jìn)行編制，且按照《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》要求錄入預(yù)算會計分錄。財務(wù)會計和預(yù)算會計的錄入根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不同業(yè)務(wù)內(nèi)容特點自行進(jìn)行下級科目的明細(xì)設(shè)置。將現(xiàn)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》規(guī)定進(jìn)行錄入的會計憑證和按照《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定錄入會計憑證結(jié)果進(jìn)行模擬測試，統(tǒng)計基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)類型及數(shù)量，明確基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)主要業(yè)務(wù)類型，進(jìn)而為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革提供建議。

3.研究結(jié)果....................................................8
3.1 財會制度改革的政策環(huán)境分析.................................... 8
3.1.1 政府會計制度體系改革對財會制度的影響....................................8
3.1.2 醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系改革對財會制度的影響......................................10
4.討論...........................38
4.1 政府會計制度改革和醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)改革共同影響財會制度改革................38
4.2 財會管理的現(xiàn)狀制約著財會管理能力提升..................................... 39
4.3 新舊會計科目差異是財會制度改革的一大難點................................ 39
5.建議.............................................41
5.1 加強(qiáng)財會管理能力，提高財會人員專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng).........................41
5.2 建立健全財會管理制度，為機(jī)構(gòu)運(yùn)營和發(fā)展提供支撐..............................................42
5.3 轉(zhuǎn)變會計核算模式，建立“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計核算模式..............42

5.建議

5.1 加強(qiáng)財會管理能力，提高財會人員專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)
目前，我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)工作普遍還是由機(jī)構(gòu)內(nèi)的衛(wèi)生技術(shù)人員擔(dān)任或者擔(dān)任財務(wù)工作的人員往往一人包攬所有財務(wù)方面的工作甚至是一個管理人員擔(dān)任機(jī)構(gòu)的所有與管理有關(guān)的工作崗位，存在嚴(yán)重的不合法、不合規(guī)操作。導(dǎo)致缺乏一定的財會管理能力，絕大多數(shù)管理者沒有意識到財會人員對于機(jī)構(gòu)的運(yùn)行和發(fā)展的重要性，還普遍處于財務(wù)人員就是簡單的記賬的認(rèn)知水平，不重視財務(wù)人員專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)的訓(xùn)練和培養(yǎng)。財務(wù)工作的有效開展直接影響著機(jī)構(gòu)的運(yùn)行狀況，財務(wù)工作是否能有效開展主要又取決于財務(wù)人員的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)。因此，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)如果想要更好地運(yùn)營和健康地發(fā)展以及更好地發(fā)揮其在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系中的作用，政府相關(guān)部門不但要積極組織基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會人員參加基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度的培訓(xùn)會，同時基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理層也要重視對財務(wù)部門及其財會人員的培養(yǎng)，督促機(jī)構(gòu)財會人員參與培訓(xùn)工作，提高其專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)以及引進(jìn)高素質(zhì)的管理人員和財會工作人員等。

目前，我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財會管理制度和財務(wù)數(shù)據(jù)信息化建設(shè)還比較缺乏，導(dǎo)致基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會管理制度存在缺陷，相對于公立醫(yī)院而言基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)缺乏一定的預(yù)算管理能力、成本管理能力、資產(chǎn)管理能力、資金管理能力、會計核算能力以及財務(wù)數(shù)據(jù)分析等能力，這對于機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)營和發(fā)展是不利因素，且對于推動整個政府會計制度改革實現(xiàn)國家統(tǒng)一財政治理是一大阻力。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制，財務(wù)活動在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，由財務(wù)部門集中管理?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)工作需要，設(shè)置財務(wù)核算機(jī)構(gòu)或人員；不具備設(shè)置條件的，可實行會計委托代理記賬。有條件的地區(qū)，可對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實行財務(wù)集中核算，比如在縣鄉(xiāng)村實現(xiàn)財務(wù)的一體化管理等。另外，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)其內(nèi)部管理，確保資金專款專用，不斷提高資金使用效益。財會管理制度的健全對于機(jī)構(gòu)運(yùn)營、發(fā)展和維持其公益性都十分重要，同時對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度順利過渡到政府會計制度實現(xiàn)國家財政治理體系和財政治理現(xiàn)代化有著現(xiàn)實重要意義。

6.創(chuàng)新之處

第一：從選題看，通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料及政府會計制度改革和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革等政策，當(dāng)前關(guān)于政府會計制度改革和基于 2011 年《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》改革后基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)能力為研究內(nèi)容的較多，但目前隨著《政府會計制度》出臺，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度又將發(fā)生一系列的變化，尚且還幾乎沒人研究對其有具體研究。本文基于政府會計制度背景下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會能力分析，以基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所處的政策環(huán)境、財會管理能力、會計業(yè)務(wù)內(nèi)容以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊會計制度的會計科目設(shè)置探索為研究內(nèi)容，最終為提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會能力和順利將基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度過渡到政府會計制度提供參考建議，本文的選題較為新穎，緊跟國家政策發(fā)展。
第二：從研究內(nèi)容看，本文首先對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革所處的政策環(huán)境進(jìn)行分析。政策環(huán)境變化主要分析了政府會計制度改革和醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系改革對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提出的要求及其對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度的影響，其次是財會管理能力分析，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況情況等進(jìn)行分析，了解目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革已成為必然趨勢但改革面臨較多困難。另外，對比政府會計制度和現(xiàn)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計科目設(shè)置等以及通過對成都市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心財務(wù)原始憑證數(shù)據(jù)運(yùn)用財務(wù)用友軟件基于《政府會計制度》進(jìn)行模擬測試，最終為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度改革分析和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度過渡到政府會計制度提供參考建議。本文的研究內(nèi)容從多角度進(jìn)行分析評價，并且屬于當(dāng)前政府會計制度改革的研究熱點，具有一定的實踐意義。
參考文獻(xiàn)（略）