第 1 章 緒論

 

1.1 研究背景及意義

預(yù)算管理的運(yùn)用開始于 20 世紀(jì) 20 年代歐美的一些大型工業(yè)企業(yè)，如通用汽車、通用電氣、杜邦等公司，發(fā)展到 50 年代以后，預(yù)算管理逐漸風(fēng)靡企業(yè)界，成為眾多大型企業(yè)中重要的內(nèi)控管理方法。預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)用之初主要起到協(xié)調(diào)、計劃的作用，后來發(fā)展到具有分析、控制、業(yè)績評價等多種功能的綜合管理工具，在企業(yè)的內(nèi)控管理中發(fā)揮著愈加重要的作用。改革開放后，全面預(yù)算管理理論被引入到國內(nèi)，當(dāng)時我國正處于經(jīng)濟(jì)體制的過渡時期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)不及國外一些優(yōu)勢企業(yè)。于是我國的一些大型企業(yè)開始受西方預(yù)算管理理論的影響，探索并學(xué)習(xí)其成功的預(yù)算管理理論，發(fā)布本企業(yè)的全面預(yù)算管理條例，建立起有自身特色的全面預(yù)算管理體制。隨之推廣，國內(nèi)的其他中小企業(yè)也受此影響，開始摸索并建立屬于本企業(yè)的預(yù)算管理體制。隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步及我國企業(yè)的駿業(yè)日新，國家國資委及財政部大力發(fā)展管理會計，開展了一系列關(guān)于全面預(yù)算管理的專項提升活動。全面預(yù)算管理作為管理會計的核心內(nèi)容之一，在我國將有廣闊的發(fā)展前景及應(yīng)用價值。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭環(huán)境也愈演愈烈，傳統(tǒng)的以有效縮減成本、實現(xiàn)利潤最大化為目標(biāo)的全面預(yù)算管理也越來越難以適應(yīng)錯綜復(fù)雜的市場競爭環(huán)境。因而，在這個現(xiàn)代企業(yè)重視戰(zhàn)略管理的時代，將預(yù)算管理納入戰(zhàn)略執(zhí)行階段的戰(zhàn)略管理也就順理成章了。但是，這種基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理在一些電力檢修行業(yè)的運(yùn)用中并非盡如人意。

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1.2 研究思路和框架

本文在綜合國內(nèi)外關(guān)于全面預(yù)算管理的相關(guān)文獻(xiàn)之后，基于全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略管理的相關(guān)理論對 DT 檢運(yùn)公司進(jìn)行案例分析，隨后根據(jù) DT 檢運(yùn)公司目前的預(yù)算管理現(xiàn)狀，找出公司預(yù)算執(zhí)行過程中存在的一些問題，接著針對這些問題對癥下藥，提出完善 DT 檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理的方法對策，以此提高 DT 檢運(yùn)公司的預(yù)算管理水平，并為其他國有非上市公司的全面預(yù)算管理工作提供一些借鑒思路。最后，對于戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理的實施提出了幾點保障措施，保證預(yù)算管理工作的有效執(zhí)行。

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第 2 章 國內(nèi)外研究綜述

 

2.1 國外研究綜述

由于西方市場經(jīng)濟(jì)起步較早，外部市場環(huán)境缺乏計劃指引，只能通過供求關(guān)系來實現(xiàn)自我調(diào)節(jié)，因此企業(yè)要想發(fā)展就必須能夠通過預(yù)測外界市場環(huán)境的變化來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的管理和控制。從最初的預(yù)測發(fā)展到后來的預(yù)算，預(yù)算管理在西方國家應(yīng)時而生。根據(jù)西方工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展背景及特點，可將其分為三個階段：預(yù)算管理形成階段、預(yù)算管理發(fā)展階段及預(yù)算管理改良階段。

 

（1）預(yù)算管理形成階段

20 世紀(jì)初，美國管理學(xué)家泰勒提出―科學(xué)管理‖理論，倡導(dǎo)科學(xué)化與標(biāo)準(zhǔn)化的科學(xué)管理方法來提高工作效率。科學(xué)管理一經(jīng)提出，使得差異分析與標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)算管理理論迅速被美國許多企業(yè)所采用，由此形成了企業(yè)預(yù)算的最早形態(tài)[1]。1921 年，由美國國會頒布的《預(yù)算與會計法案》，為預(yù)算管理的進(jìn)一步推行提供了制度保障，同時，預(yù)算管理的思想也在影響到部分私營企業(yè)和國外一些國家來效仿其預(yù)算制度以運(yùn)用于本企業(yè)的預(yù)算管理之中。1922 年，麥金西《預(yù)算控制》的出版，將之前零散的預(yù)算管理理論從控制的角度進(jìn)行系統(tǒng)化的描述，預(yù)算管理的職能和地位得以提升。此書的發(fā)表即標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算管理理論由此形成了[2]。當(dāng)時的預(yù)算管理能夠較好的適應(yīng)外部相對穩(wěn)定的市場環(huán)境，因而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)亦得到了較好的發(fā)展。

 

（2）預(yù)算管理的發(fā)展階段

20 世紀(jì) 50-70 年代，預(yù)算管理受外部市場變化及先進(jìn)管理思想的影響得到進(jìn)一步發(fā)展和完善。20 世紀(jì) 40 年代末，迫于市場因素的變化，企業(yè)開始關(guān)注生產(chǎn)、銷售等因素，以利潤與效益為預(yù)算管理的主要目標(biāo)，開始追求以利潤為導(dǎo)向的財務(wù)預(yù)算。20 世紀(jì) 50 年代初，預(yù)算管理因受組織行為學(xué)管理思想的積極影響，人的行為作用被擴(kuò)大，企業(yè)的預(yù)算管理開始引入人的行為因素，主張民主參與預(yù)算管理，形成后來的―預(yù)算參與‖型管理模式[3]。這種預(yù)算管理模式下企業(yè)各個層次的員工都能參與到企業(yè)的預(yù)算編制工作，使得預(yù)算管理工作更能貼近企業(yè)實際，有效的保障了預(yù)算的控制執(zhí)行工作和預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。但后來到了 20 世紀(jì) 60年代，由于參與預(yù)算的發(fā)展及信息不對稱等原因，―預(yù)算松弛‖成為企業(yè)預(yù)算管理中存在的主要問題，這也是學(xué)者們紛紛熱議的重點問題。

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2.2 國內(nèi)研究綜述

我國是一個歷史悠久的文明古國，我國的預(yù)算制度經(jīng)歷了一個從無到有，從簡易到成熟的長期發(fā)展階段。早在古時的周代，用于控制政府收支的式法制財制度就已經(jīng)出現(xiàn)了預(yù)算的雛形。直到清朝，清政府頒布《清理財政章程》，我國才第一次將編制國家財政收支計劃稱之為預(yù)算的編制，預(yù)算的含義才真正出現(xiàn)在公眾面前。根據(jù)我國企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展背景及特點，可將預(yù)算的發(fā)展歷程歸結(jié)為三個階段：計劃實施階段、責(zé)任管理階段、全面預(yù)算階段。我國的預(yù)算管理開始實施于我國的第一個五年計劃期間，當(dāng)時中國經(jīng)濟(jì)處于高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)階段，為了恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)―總路線‖提出的―三大改造‖任務(wù)，周恩來總理提出了實行新的中央、省（市）和縣（市）的三級財政預(yù)算體系 （中國財政史研究所 2014 年―計劃經(jīng)濟(jì)時期高度集中的財政預(yù)算‖）。在這種經(jīng)濟(jì)體制之下，我國企業(yè)的經(jīng)營活動全部納入財政計劃，預(yù)算管理雖有一定發(fā)展，但完全附屬于國家財政預(yù)算，并未形成獨立的預(yù)算管理模式。從 20 世紀(jì) 50 年代起，我國的些許企業(yè)實行用規(guī)定額度來安排利用人力、財力及物力資源的定額管理方法。到了 60 年代，我國開始推行班組核算管理，一個班組為一個組織的基本單位，通過每個班組的完成情況來核算整個企業(yè)的經(jīng)營狀況，并以此作為企業(yè)業(yè)績考核的依據(jù)。

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第 3 章 戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理相關(guān)理論......11

3.1 全面預(yù)算管理概述 .......... 11

3.1.1 全面預(yù)算管理的含義............11

3.1.2 全面預(yù)算管理的作用............11

3.1.3 傳統(tǒng)預(yù)算管理在實施中的不足.....12

3.2 企業(yè)戰(zhàn)略 .......... 14

3.2.1 企業(yè)戰(zhàn)略含義......14

3.2.2 企業(yè)戰(zhàn)略管理的作用............14

3.3 戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理 .......... 15

第 4 章 DT 檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理案例介紹.....18

4.1DT 檢運(yùn)公司簡介 .... 18

4.2DT 檢運(yùn)公司戰(zhàn)略定位 .... 18

4.3DT 檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理應(yīng)用實踐.... 18

4.4 DT 檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理分析............ 25

第 5 章 基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下 DT 檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建........31

5.1.建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算編制體系 ..... 31

5.2 建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算指標(biāo)體系 ..... 32

5.3 建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算監(jiān)控體系 ..... 34

5.4 建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算考核體系 ..... 35

5.5 提高信息化建設(shè)的戰(zhàn)略地位 .......... 37

 

第6章 戰(zhàn)略導(dǎo)向下DT檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理的保障措施

 

任何一種管理工具的運(yùn)用，都必須有一個切實可行的保障措施來發(fā)揮它的功能效用。對于 DT 檢運(yùn)公司戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理工具的運(yùn)用既要以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為方向，又要兼顧公司員工的利益，才能贏得全員的理解與支持，從而保障預(yù)算管理得以有效的執(zhí)行與落實。

 

6.1.上級支持

上級的鼓勵與支持是公司預(yù)算工作最為有效的定心丸。DT檢運(yùn)公司的集團(tuán)公司鼓勵各級企業(yè)積極采用先進(jìn)的管理理念與管理模式，省公司每年會給公司下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，支持進(jìn)行預(yù)算管理。有了上級集團(tuán)公司的肯定與支持，公司的預(yù)算工作便得到最大的保證，預(yù)算管理工作便能持續(xù)的進(jìn)行下去。制度的設(shè)定是保障公司預(yù)算執(zhí)行過程中最為權(quán)威的規(guī)定。DT檢運(yùn)公司在積極拓展管理模式，滿足集團(tuán)公司和省公司要求的同時，實行戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理，可將其以預(yù)算管理制度的形式規(guī)范下來，使得全面預(yù)算在執(zhí)行過程中能夠有據(jù)可依，預(yù)算工作的秩序范圍能得到有效規(guī)范，預(yù)算數(shù)據(jù)得以真實可靠。同時公司要建立健全信息溝通機(jī)制，使得預(yù)算編制和調(diào)整能夠更加及時、準(zhǔn)確，保障預(yù)算編制、執(zhí)行和分析的科學(xué)性和可行性。

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結(jié)論

 

近年來，隨著市場環(huán)境的日新月異，企業(yè)對于戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理的研究與應(yīng)用也在逐漸增多。本文通過對企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算相關(guān)知識的梳理，并針對DT檢運(yùn)公司目前全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，提出建立戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系的構(gòu)想，在對整個體系的分析與構(gòu)建中，總結(jié)出以下幾點結(jié)論與體會：

（1）每個企業(yè)在采用科學(xué)的管理工具時，都要做好人員、制度、時間的準(zhǔn)備，既要有員工的理解支持，又要形成可執(zhí)行的規(guī)章制度，做到有規(guī)可循，按規(guī)辦事。同時注意每一個新的工具的使用都具有一個螺旋式成熟過程，摸索-完善-成熟，要持之以恒，科學(xué)對待。

（2）堅持合理分工。全面預(yù)算管理的運(yùn)用無法由某個部門獨立完成所有工作，需要項目部以及各歸口部門的相互溝通與支持。只有合理劃分各個部門的職責(zé)范圍，相互協(xié)調(diào)，才能最大的發(fā)揮管理工具的效用，提高工作效率。

（3）在推廣應(yīng)用中，不同行業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本行業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合各自業(yè)務(wù)特點制定全面預(yù)算編制的內(nèi)容和要求，因地制宜，不應(yīng)一概而論。

（4）任何管理工具的運(yùn)用，其成功的關(guān)鍵因素必然是堅持不懈，鍥而不舍，在過程中不斷優(yōu)化，在實踐中不斷升華。

當(dāng)然，對于本文的寫作，由于筆者自身經(jīng)驗不足、時間緊促等原因，文章在許多細(xì)節(jié)問題上并沒有進(jìn)行過多的闡述，對DT檢運(yùn)公司構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系的方法措施也不盡全面與深入。同時，對于戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系的構(gòu)想還并未在DT檢運(yùn)公司中得到有效實踐，體系是否適應(yīng)DT檢運(yùn)公司的實際發(fā)展?fàn)顩r還未得到證實，實施效果也不明朗。所以DT檢運(yùn)公司戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理需要在推進(jìn)中通過不斷適應(yīng)公司實際來持續(xù)發(fā)展與完善。筆者在今后也要不斷加強(qiáng)對于戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理知識的拓展與學(xué)習(xí)，提高自己的知識水平與實踐能力。

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參考文獻(xiàn)（略）