1.1 研究背景與研究意義

現(xiàn)階段，我國(guó)政府不斷加大經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控力度，改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，深化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，有效地提升了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，優(yōu)化了國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境。除了國(guó)家的政策扶持和外部市場(chǎng)環(huán)境的推動(dòng)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)快速發(fā)展，必須創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制體系。一方面，企業(yè)管理者要優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估、完善信息與溝通機(jī)制和全面監(jiān)督內(nèi)控管理活動(dòng)，另一方面，還要重視企業(yè)文化的培育、健全公司全力授予機(jī)制、實(shí)行定崗定責(zé)，全面提升員工的工作能力。通過采取這些措施，能使得企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)地位，保證企業(yè)管理工作順利開展，推動(dòng)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 可是在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)并沒有創(chuàng)建起完善的內(nèi)控管理體系，即使有些企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)行內(nèi)部控制，但是管理制度不完善，政策執(zhí)行不到位，對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)沒有予以足夠重視，對(duì)于公司內(nèi)控管理活動(dòng)的監(jiān)督，僅僅依靠現(xiàn)行的國(guó)家法律法規(guī)，缺乏足夠的監(jiān)督力度。在汽車銷售公司中創(chuàng)建內(nèi)控管理體系，要充分借鑒國(guó)外成熟的 COSO 風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究其內(nèi)控管理活動(dòng)。在汽車銷售公司中創(chuàng)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控管理體系的主要目的是優(yōu)化內(nèi)部管理流程，提升經(jīng)營(yíng)管理水平，降低運(yùn)營(yíng)成本，弱化企業(yè)運(yùn)行中所出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)的危害性，使公司的管理水平更上一層樓。 S 公司位于沈陽市和平區(qū)雪蓮街，占地 20 畝，運(yùn)營(yíng)規(guī)模在一汽豐田廠家評(píng)定為 A級(jí)，是中升集團(tuán)在沈陽投資的重點(diǎn)項(xiàng)目，此項(xiàng)目被列為 2013 年沈陽市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目之一，并頒發(fā)證書（證書號(hào)為第 013 號(hào)）。S 公司是具有整車銷售、維修服務(wù)、零件供應(yīng)、二手車置換、汽車美容功能于一體的專業(yè)化汽車服務(wù)公司，采取全日制經(jīng)營(yíng)方式及 24小時(shí)熱線救援服務(wù)，節(jié)假日不休息，為廣大顧客提供購(gòu)車信息、建立車輛檔案、定期保養(yǎng)提示、代辦年檢、保險(xiǎn)等全方位服務(wù)，具有技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、維修保養(yǎng)、車輛檢測(cè)及原廠配件供應(yīng)等多項(xiàng)服務(wù)。 

.........

 

1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評(píng)述

在上世紀(jì) 30 年代，歐美國(guó)家的公司發(fā)展迅速，資本的分散程度提高，逐步開始重視內(nèi)部控制的研究。在企業(yè)內(nèi)部控制研究方面，美國(guó)走在前列，理論研究取得顯著成果，其他國(guó)家都是借鑒美國(guó)的研究理論，結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況來開展其內(nèi)部控制研究。內(nèi)部控制理論的發(fā)展分為五個(gè)階段，分別是內(nèi)部牽制、內(nèi)控制度、內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控框架以及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理整合階段，該理論從初生、發(fā)展到走向成熟，一直處于不斷發(fā)展變化的過程之中。為了解決內(nèi)部控制理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的難題，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家各專業(yè)組織和理論界人士高度合作，不斷推動(dòng)內(nèi)部控制理論的完善和發(fā)展，取得了巨大成就，美國(guó)的COSO報(bào)告就是在該研究領(lǐng)域取得的最大成果。COSO 委員會(huì)（1992）在其研究文件中，闡述了內(nèi)部控制是由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制行為、內(nèi)部環(huán)境、溝通交流以及監(jiān)督五部分構(gòu)成，它們有高度的關(guān)聯(lián)性。大多數(shù)的專家學(xué)者對(duì)這一文件予以了高度的評(píng)價(jià)，將其視為內(nèi)控管理的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)文件[1]。 該委員會(huì)（2004）在《薩班斯—奧克斯法案》的指導(dǎo)下，結(jié)合其內(nèi)控研究報(bào)告，出臺(tái)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》（簡(jiǎn)稱  ERM  框架）。該框架在內(nèi)容方面，與過去的內(nèi)控理論比較有了很大的突破。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制框架理論認(rèn)為，內(nèi)部控制的目標(biāo)在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、管理活動(dòng)的效果以及法律制度的約束性?，F(xiàn)代的內(nèi)控框架理論認(rèn)為，除此之外還應(yīng)包含公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上新框架增加了三個(gè)組成要素，分別為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，它們與前文中的五個(gè)要素共同組成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八大要素[2]。 該委員會(huì)發(fā)布的研究報(bào)告在全球理論界引發(fā)極大的熱議，反響空前，各國(guó)專家學(xué)者用不同角度和不同方式對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了深入研究。 從內(nèi)部控制質(zhì)量角度，William、Michael 和 David（1990）從企業(yè)產(chǎn)出角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行了深入研究并提出了內(nèi)部控制的概念。由此形成如下理論：對(duì)于內(nèi)控管理制度，公司審計(jì)人員、管理層、投資者、外部供應(yīng)商、政府機(jī)關(guān)以及社會(huì)組織都有不同的看法和相應(yīng)的實(shí)際需求[3]。William（2000）還認(rèn)為，與公司財(cái)務(wù)報(bào)告相比，研究公司內(nèi)控質(zhì)量以及質(zhì)量保證的提升行為有更大的意義，并認(rèn)為能夠影響內(nèi)控質(zhì)量研究活動(dòng)的因素主要有內(nèi)控活動(dòng)的多變性、理論知識(shí)的不足、沒有有效的途徑獲取各類信息、理論內(nèi)容的常見性以及研究資料范圍的限定等五個(gè)方面[4]。 

..........

 

第 2 章 相關(guān)理論概述 

 

2.1 內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制理論在 20 世紀(jì) 40 年代興起，該理論經(jīng)過多年的發(fā)展和應(yīng)用，其理論內(nèi)涵得到了不斷地發(fā)展和完善。歐美國(guó)家的研究學(xué)者提出內(nèi)部控制的多種定義，其中普遍認(rèn)可的是 COSO 委員會(huì)于上世紀(jì)九十年代在關(guān)于內(nèi)部控制整體框架的報(bào)告中闡述的定義：所謂內(nèi)部控制，是由公司高層管理者發(fā)起，主要是為了實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展目標(biāo)、提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及遵紀(jì)守法而進(jìn)行保證的活動(dòng)[38]。 在 2008 年，我國(guó)財(cái)政部與其他相關(guān)部門進(jìn)行合作，共同制定了國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了如下定義：內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)公司控制目標(biāo)而由整個(gè)公司自上而下共同參與的管理活動(dòng)，進(jìn)行內(nèi)部控制的目的是保證公司各項(xiàng)管理活動(dòng)遵紀(jì)守法，提升公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，使公司管理工作水平得到極大提升，從而推動(dòng)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[39]。從上述內(nèi)容可知，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的概念，是對(duì)美國(guó)在內(nèi)控管理框架報(bào)告中所提出的內(nèi)部控制概念的繼承和發(fā)展，在此基礎(chǔ)上融入了風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。通過對(duì)國(guó)內(nèi)外專家對(duì)內(nèi)部控制所述概念的研究分析，論文將內(nèi)部控制定義如下：內(nèi)部控制是由公司各級(jí)工作人員共同參與完成的控制程序，其目的是提升公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全，保證公司各項(xiàng)管理活動(dòng)依法進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)公司管理工作水平的提升，推動(dòng)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。 通過以上分析可知，理論界對(duì)于內(nèi)部控制概念的認(rèn)識(shí)是在不斷發(fā)展的，由局部認(rèn)識(shí)到整體理解，經(jīng)歷了發(fā)展演變的過程。在初期，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)只是局限于內(nèi)部控制的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)及流程，現(xiàn)在已經(jīng)貫穿于內(nèi)部控制實(shí)施的全過程。 

..........

 

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理理論概述

公司內(nèi)外環(huán)境一直處于不斷變化發(fā)展的過程中，這是導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)的重要原因，從而阻礙了公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，各種監(jiān)督制度不斷發(fā)生改變，公司發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力產(chǎn)生質(zhì)的飛躍。所謂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，是指由于行業(yè)法律法規(guī)政策的變動(dòng)、新技術(shù)的出現(xiàn)和應(yīng)用以及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提升，這必然會(huì)不利于公司的發(fā)展，加大了公司運(yùn)營(yíng)管理工作的不確定性，增加了公司運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。 美國(guó)理論研究委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理給出了明確的定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)各個(gè)層級(jí)的工作人員共同參與實(shí)行的管理過程，共同制定公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過對(duì)內(nèi)部因素施加影響來控制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量和程度，最終保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[41]。這一概念將風(fēng)險(xiǎn)管理視為一個(gè)管理過程，與過去認(rèn)為公司管理工作包括公司各項(xiàng)行為的理論是一樣的。在公司內(nèi)部開展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，有利于公司高層領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策，減少公司經(jīng)濟(jì)損失，提升公司效益。2006 年，國(guó)資委出臺(tái)關(guān)于央企風(fēng)險(xiǎn)管理的政策，通過規(guī)范公司管理工作流程、培養(yǎng)公司風(fēng)險(xiǎn)管理文化和提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理層次來實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。公司風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)由五部分構(gòu)成，分別是風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、職能部門建設(shè)、信息管理體系以及內(nèi)控體系，從而保證了公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)[42]。 綜上所述，通過對(duì)國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究分析，可以總結(jié)出，風(fēng)險(xiǎn)管理是指公司通過積極使用不同形式的管理策略和工作方法，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題并有效解決。從本質(zhì)上來講，風(fēng)險(xiǎn)管理是一門工作管理藝術(shù)，也屬于理論知識(shí)的范疇，兼具全面整體性和知識(shí)性。風(fēng)險(xiǎn)管理的狹義概念是指，為了達(dá)成公司整體發(fā)展目標(biāo)而使用不同類型的管理方法和策略，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題及時(shí)有效處理，它貫穿于管理活動(dòng)的全過程。 

.........

 

第 3 章 S 公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題分析 ........... 16 

3.1 S 公司基本情況 ........ 16 

3.2 S 公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析......... 18 

3.3 S 公司內(nèi)部控制存在的問題..... 24 

第 4 章 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的 S 公司內(nèi)部控制體系改進(jìn) .......... 31 

4.1 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制改進(jìn)思路........ 31 

4.1.1 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制框架 ....... 31 

4.1.2 框架改進(jìn)原則 ........... 31 

4.2 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的 S 公司內(nèi)部控制體系具體內(nèi)容.... 32 

第 5 章 S 公司風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的保障措施 ........... 48 

5.1 樹立整體化思維........ 48 

5.2 營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控氛圍.... 48 

5.3 確保內(nèi)控執(zhí)行落實(shí).... 49 

5.4 實(shí)施全面成本管理 ........... 49 

 

第 5 章 S 公司風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的保障措施 

 

論文第四章從體系框架、框架改進(jìn)原則以及具體內(nèi)容上分析了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控制度的優(yōu)化。就 S 公司而言，這是一個(gè)嶄新的挑戰(zhàn)。為了能夠良好的實(shí)施該優(yōu)化，推動(dòng)整體風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與內(nèi)控的有效結(jié)合，S 公司應(yīng)該采用一系列的保護(hù)方法，來保障風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控制度在 S 公司能夠得到有效實(shí)施。 

 

5.1 樹立整體化思維 

在企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)過程中，S 公司應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)管理融合到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，完善工作程序，明確風(fēng)險(xiǎn)管理主要控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體制，并提升風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，改善風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式的現(xiàn)象。風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)資料來源于 S 公司各個(gè)部門，因此該項(xiàng)管理的實(shí)施也需要各個(gè)部門的協(xié)助才能完成。S 公司要明確建立系統(tǒng)化、全面化的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，充分認(rèn)識(shí)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理不只是在公司正常經(jīng)營(yíng)之上的獨(dú)立系統(tǒng)，而是結(jié)合在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所有部門所有環(huán)節(jié)的一種管理手段。S 公司應(yīng)該積極開展與風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)有關(guān)的宣傳，采用這種方式來提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和公司文化。第一，運(yùn)用此方式能夠統(tǒng)一思想，促使整體職員提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，做到制度升級(jí)為職業(yè)習(xí)慣的良好狀態(tài)。第二，對(duì) S 公司的管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)宣傳學(xué)習(xí)是非常重要的。由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施是需要一定的財(cái)力、物力、人力，這會(huì)導(dǎo)致公司短時(shí)間內(nèi)的成本費(fèi)用增加以及收益的減少，但是收益的形成是需要長(zhǎng)時(shí)間的努力，這個(gè)過程將會(huì)受到各個(gè)利益者的阻攔，只有獲得公司管理層的支持，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施才能夠有效的進(jìn)行。第三，風(fēng)險(xiǎn)管理工作的主導(dǎo)部門更應(yīng)該增加有關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)。由于管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)對(duì)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施的深度和廣度有著重要的影響，加深對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)將會(huì)給風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)施提供有利的基礎(chǔ)保障。

..........

 

結(jié)論 

 

內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要一環(huán)，能有效推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升和企業(yè)的發(fā)展壯大。因此，越來越多的專家學(xué)者和企業(yè)管理人士開始關(guān)注內(nèi)部控制的研究。高效完善的內(nèi)控管理體系能顯著提升公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，一方面它能杜絕公司各種違規(guī)行為的出現(xiàn)，另一方面能全面及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)行過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提供處理辦法。我國(guó)汽車銷售公司只有建立完善的內(nèi)控管理體系，才能提升自身的行業(yè)地位，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。通過分析論文得出以下三點(diǎn)結(jié)論： 

（1）S 公司內(nèi)部控制存在著諸多問題，對(duì)于管理權(quán)限的授予和分配沒有進(jìn)行嚴(yán)格控制，缺乏有效監(jiān)督，沒有采取有效措施進(jìn)行企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，對(duì)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)缺乏有效監(jiān)督。之所以出現(xiàn)這些問題，主要是沒有在內(nèi)控管理中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏高效的理論體系統(tǒng)一指導(dǎo)內(nèi)控管理工作?；靵y無序的內(nèi)部環(huán)境，也阻礙了公司內(nèi)控管理工作的改進(jìn)。上述的問題不利于公司內(nèi)控管理水平的提高，只有解決這些問題，才能保證管理水平的提升。 

（2）S 公司風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系的改進(jìn)，主要以風(fēng)險(xiǎn)管理流程為基礎(chǔ)，對(duì)公司運(yùn)行中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、認(rèn)定和評(píng)估，在此基礎(chǔ)上提出有針對(duì)性的內(nèi)控措施，并對(duì)內(nèi)控管理工作進(jìn)行有效監(jiān)督。通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論框架，S 公司要進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要做好八個(gè)方面的工作內(nèi)容，分別是創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境、設(shè)置合理的控制目標(biāo)、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)辨別水平、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行科學(xué)評(píng)估、及時(shí)采取有效應(yīng)對(duì)措施、進(jìn)行全面內(nèi)部控制、建立有效的信息傳遞、加強(qiáng)監(jiān)督與評(píng)審。 

（3）S 公司需要采取以下保障措施來確保風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施，如樹立整體化思維、營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控氛圍設(shè)計(jì)內(nèi)部控制手冊(cè)、提升內(nèi)部職員能力和素質(zhì)、實(shí)施全面成本管理等。  

.........

參考文獻(xiàn)(略)