本文以 J 高校為例，通過實地調(diào)查，研究該校預(yù)算管理內(nèi)部控制建設(shè)和實施的現(xiàn)狀及存在的問題，提出可以完善和優(yōu)化該校預(yù)算管理內(nèi)部控制的有效性措施。通過總結(jié)得出六個主要結(jié)論。其一，本文的研究，不僅有助于確保我國高校會計信息的真實性和可靠性、提高資金使用效益，揭示我國高校預(yù)算管理內(nèi)部控制存在的缺陷，為我國高校健全預(yù)算管理內(nèi)部控制提供借鑒，豐富與高校內(nèi)部控制有關(guān)的案例研究；還有助于提出針對地方院校預(yù)算控制建設(shè)的理論框架，拓寬高校內(nèi)部控制的研究視角。

1.引言

1.1 研究背景與意義
1.1.1 研究背景
《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》中指出，高校應(yīng)具備高質(zhì)量的教學(xué)水平和科研水平、優(yōu)化其辦學(xué)結(jié)構(gòu)、提高其服務(wù)能力，但隨著我國教育體制的不斷深化改革，我國高校資金需求在不斷增加，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也逐漸多元化，加大了資金供求之間的矛盾，高校的預(yù)算管理內(nèi)部控制也就顯得更為重要。為此，國家財政部頒布了一系列的相關(guān)政策。2012 年的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從時間、政策落實等方面對高校內(nèi)部控制的建設(shè)提出相應(yīng)的規(guī)定。2014 年出臺的《新預(yù)算法》，要求高校按照相關(guān)規(guī)定對預(yù)算控制方式進行改進，并加強對收入的管理，實行中期財政規(guī)劃管理，建立跨年度預(yù)算平衡機制，這些規(guī)定可以有效提高高校預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性。2015 年的《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，對高校預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)的政策落實做出了進一步的規(guī)范。2016 年的《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，對高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的建設(shè)起到了指導(dǎo)性的作用。
隨著這一系列相關(guān)文件的頒布，我國高校逐漸加大了對預(yù)算管理內(nèi)部控制的重視程度，也已采取各種措施用以完善相關(guān)制度。盡管如此，高校預(yù)算管理仍存在一些問題。何學(xué)紅（2017）在研究中明確指出，目前高校在預(yù)算管理方面存在預(yù)算意識淡薄、預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算編制內(nèi)容不完整、預(yù)算編制程序不規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行不力、預(yù)算調(diào)整不規(guī)范以及未建立預(yù)算考核評價機制等問題。①完善高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的相關(guān)制度，提高對高校預(yù)算資金規(guī)范化、科學(xué)化以及信息化的管理，加大對資金使用過程的監(jiān)管力度，不僅可以有效降低其潛在的財務(wù)風(fēng)險，提高高校資金的使用效益，提高高校預(yù)算的執(zhí)行力度，還有利于維持高校的收支平衡，優(yōu)化教學(xué)資源的配置，減輕我國高校的赤字現(xiàn)象。不僅如此，高校預(yù)算管理還可以有效控制高校內(nèi)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序發(fā)生，促進各個部門的通力合作，鼓勵預(yù)算部門積極完成預(yù)算指標(biāo)，促進高?？茖W(xué)健康發(fā)展。
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1.2 文獻綜述及述評
1.2.1 關(guān)于高校內(nèi)部控制的研究綜述
從 CNKI 檢索的結(jié)果來看，目前國內(nèi)外關(guān)于高校內(nèi)部控制研究的文獻還是比較豐富的。國內(nèi)最早的文獻是周漢泉、顧曉奔（1986）在研究中明確指出高校建立有效的內(nèi)部控制制度，可以促進學(xué)?？茖W(xué)管理體制的建設(shè)，還可以促使教育事業(yè)發(fā)展適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。①在高校內(nèi)部控制相關(guān)的文獻中，國內(nèi)外主要是針對高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建、內(nèi)部控制要素及內(nèi)部控制對象的研究。
20 世紀(jì) 90 年代，許多西方國家加大了高校對資金的自主決策權(quán)，但高校日益增加的資金需求迫使西方國家政府需要嚴格控制高校公共預(yù)算，監(jiān)管各個高校的業(yè)績。在 2008 年全球爆發(fā)金融危機之后，西方國家政府在一定程度上減少了對高校預(yù)算資金的投入，加劇了各個高校之間的競爭，使得各高校需要對自身的資金負責(zé)。國外的內(nèi)部控制制度較為完善，各高校一般是參照國內(nèi)權(quán)威的內(nèi)部控制制度，例如美國的 COSO 報告、國際內(nèi)部審計師協(xié)會的 SAC、加拿大的 COCO 指南等，因此，國外關(guān)于高校內(nèi)部控制制度的研究并不多。
雖然我國高校內(nèi)部控制的起步較晚，但也出臺了一些與之相關(guān)的法律法規(guī)，關(guān)于這方面的研究也較為豐富。2000 年的《會計法》、2012 年的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及 2013 年的《高等學(xué)校財務(wù)制度》。目前我國多數(shù)高校的內(nèi)部控制制度建設(shè)主要參照的是 2012 年出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。
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2.高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的相關(guān)理論

2.1 高校的管理及其管理模式
2.1.1 高校管理的定義
關(guān)于高校管理的定義，首先要確定一般管理的內(nèi)涵，對此，不同的學(xué)者給出了不同的定義。泰羅認為管理就是你能讓別人用最好的方法來完成你確定想讓他去做的事；法約爾則認為管理就是一種活動，并且所有的人類組織都可以擁有，具體而言，它是由計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)以及控制這五項要素組成的。隨著我國高校教育體制的不斷深化改革以及自主權(quán)的不斷擴大，高校在三大基本職能的基礎(chǔ)上，增加了文化傳承與創(chuàng)新以及國際交流合作兩大基本職能。因而，筆者認為高校管理是指在特定的環(huán)境中，為了科學(xué)有效地發(fā)揮高校的五大基本職能，實現(xiàn)高校的發(fā)展目標(biāo)，高校組織通過計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)以及控制等職能來協(xié)調(diào)高校人員的行為，處理高校的相關(guān)事務(wù)。
2.1.2 高校的管理模式
我國高校的管理模式受韋伯科層制管理模式的啟發(fā)，呈“金字塔”模式，屬于黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制?？傮w而言，目前我國高校的管理機構(gòu)主要分為三個級別：第一級別屬于金字塔頂尖，是全校發(fā)展戰(zhàn)略的制定者與決策者，把控著全校所有事務(wù)的最終決策權(quán)、相關(guān)部門的人事任免權(quán)，是由高校黨委書記、副書記，校長、副校長組成的領(lǐng)導(dǎo)班子，其中黨委副書記的相關(guān)權(quán)利主要來源于黨委書記的授權(quán)，副校長的則主要來源于校長的授權(quán)；第二級別由學(xué)校的教務(wù)處、財務(wù)處、學(xué)位辦等部門組成的行政職能部門；第三級別是在高校的規(guī)章范圍內(nèi)對下級進行管理，其主要領(lǐng)導(dǎo)來源于上一級別，是由各學(xué)院和系組成的執(zhí)行層。
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2.2 高校預(yù)算管理的特征及模式
2.2.1 高校預(yù)算管理的定義
預(yù)算管理按照范圍進行劃分，可分為公共與非營利組織預(yù)算管理以及企業(yè)預(yù)算管理。顯然，我國高校預(yù)算管理屬于公共與非營利組織預(yù)算管理范疇。高校預(yù)算是指高校在未來的一定時期內(nèi)，在時間、數(shù)量及內(nèi)容等方面，對自身資本和財務(wù)方面的詳細安排及規(guī)劃。如今，高校預(yù)算不似傳統(tǒng)意義上簡單的收入支出，而是一種財務(wù)管理手段，更是一種協(xié)調(diào)高校管理的重要工具。高校預(yù)算不僅可以體現(xiàn)高校資金的籌措方式，還可以揭示高?；顒拥姆较蚝湍繕?biāo)。高校預(yù)算管理是指高校在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制以及預(yù)算評價四個過程中，所制定的各項制度、業(yè)務(wù)規(guī)范，所進行的組織、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等活動。高校預(yù)算管理是財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，是保證高校預(yù)算資金運行規(guī)范、有效和及時的必要舉措。
2.2.2 高校預(yù)算管理的特征及原則
（1）高校預(yù)算管理的特征
一是高校資金來源的多元化趨勢。一直以來，高校資金來源以財政撥款為主，因此，高校以往的預(yù)算編制主要依靠上級審核批準(zhǔn)的撥款計劃進行，缺乏一定的主動性和創(chuàng)新性。隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及教育體制的不斷深化改革，財政所劃撥的資金已難以滿足高校發(fā)展的需求，因此，為解決資金短缺問題，我國高校資金來源形成了以國家財政撥款為主，以高校自主運營、企業(yè)資助等多種渠道為輔的新格局。
二是注重高等教育成本效益分析。高校屬于非營利性單位，以往教育資金主要來源于政府撥款、學(xué)雜費收入以及資助等，因此，高校對自身教育成本不太重視，對此也沒有核算要求。隨著我國教育體制的不斷完善，有關(guān)機構(gòu)和部門對高校資金的管控越發(fā)嚴格，并且追求一定的資金使用效益，因此，對高校教育成本的核算成為高校預(yù)算管理的必要步驟。

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3.J 高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀.....................19
3.1J 高校內(nèi)部控制總體框架.......................19
3.1.1J 高?；厩闆r...............................19
3.1.2J 高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀..................19
4.J 高校預(yù)算管理內(nèi)部控制存在的問題及原因分析......................30
4.1J 高校預(yù)算管理內(nèi)部控制存在的問題..............................30
4.1.1 預(yù)算未與學(xué)校長遠發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合....................... 30
4.1.2 預(yù)算編制缺乏科學(xué)性與合理性............................. 30
5.優(yōu)化 J 高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的措施..........................36
5.1 促進預(yù)算項目與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致........................36
5.2 提高預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性...............................37

5.優(yōu)化 J 高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的措施

5.1 促進預(yù)算項目與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致
發(fā)展戰(zhàn)略是我國高校工作的重點，是高校預(yù)算管理的引導(dǎo)者，有利于規(guī)范高校的預(yù)算業(yè)務(wù)。發(fā)展戰(zhàn)略是高校根據(jù)自身實際情況、外部環(huán)境以及未來發(fā)展方向制定的，在一定程度上把控著學(xué)校各項工作的開展，同時促進學(xué)校財務(wù)思想的一致化。學(xué)校制定的發(fā)展戰(zhàn)略，還應(yīng)當(dāng)將其長期發(fā)展目標(biāo)分解成短期目標(biāo)，有利于最終目標(biāo)的實現(xiàn)。
對于 J 高校，就如何完成“學(xué)校教育管理體制、辦學(xué)結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化，建設(shè)特色鮮明的學(xué)科，全面提升學(xué)校的內(nèi)涵建設(shè)以及應(yīng)用型人才培養(yǎng)的質(zhì)量，改善辦學(xué)條件、提高管理服務(wù)水平”等長期目標(biāo)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際能力，先將長期目標(biāo)分解成若干個短期目標(biāo)，以便在每個預(yù)算年度內(nèi)能夠完成，然后在實現(xiàn)目標(biāo)的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每個預(yù)算年度內(nèi)的工作性質(zhì)，配備相應(yīng)的軟硬件設(shè)施，這些都應(yīng)當(dāng)在年度預(yù)算編制中有所體現(xiàn)。
J 高校在預(yù)算管理的全過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，分清楚工作的輕重緩急。在年末對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析時，應(yīng)該對預(yù)算經(jīng)費使用的科學(xué)性進行重點分析，并進一步判斷預(yù)算經(jīng)費的使用是否具有延續(xù)性，在逐步實現(xiàn)各項短期目標(biāo)的基礎(chǔ)上，最終達到學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略的長期目標(biāo)。

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結(jié)束語
在我國高等教育實現(xiàn)跨越式發(fā)展，規(guī)模不斷壯大的同時，高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的重要性與日俱增。本文以 J 高校為例，通過實地調(diào)查，研究該校預(yù)算管理內(nèi)部控制建設(shè)和實施的現(xiàn)狀及存在的問題，提出可以完善和優(yōu)化該校預(yù)算管理內(nèi)部控制的有效性措施。通過總結(jié)得出六個主要結(jié)論。
其一，本文的研究，不僅有助于確保我國高校會計信息的真實性和可靠性、提高資金使用效益，揭示我國高校預(yù)算管理內(nèi)部控制存在的缺陷，為我國高校健全預(yù)算管理內(nèi)部控制提供借鑒，豐富與高校內(nèi)部控制有關(guān)的案例研究；還有助于提出針對地方院校預(yù)算控制建設(shè)的理論框架，拓寬高校內(nèi)部控制的研究視角。
其二，高校的預(yù)算管理主要有校院兩級預(yù)算管理以及一級預(yù)算管理兩種模式，預(yù)算管理內(nèi)部控制有預(yù)算松控制以及預(yù)算緊控制兩種模式。本文研究的 J 高校采用的是一級預(yù)算管理模式以及預(yù)算緊控制。
其三，目前，我國高校預(yù)算管理內(nèi)部控制主要存在以下風(fēng)險：預(yù)算的編制與學(xué)校長期發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，可能造成預(yù)算管理效率低下；預(yù)算目標(biāo)不合理，預(yù)算項目不完整，可能造成預(yù)算管理缺乏準(zhǔn)確性；預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)管不力，缺乏有效的預(yù)算績效考核機制，可能阻礙預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
其四，J 高校的內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)容主要分為學(xué)校層面和單位層面；預(yù)算管理內(nèi)部控制主要是對預(yù)算的內(nèi)容、預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整、預(yù)算的績效考核、預(yù)算的監(jiān)督以及決算管理六個方面進行控制。
參考文獻（略）