1.1 研究背景

人類是自然環(huán)境的主體，但是人類在生產(chǎn)生活中忽視環(huán)境保護(hù)的重要性，濫用自然資源，隨意向外部排放廢水、廢氣、固體廢棄物等污染物，從而破壞了自然環(huán)境，導(dǎo)致了環(huán)境的不斷惡化，使環(huán)境質(zhì)量不斷下降，從我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題也是十分嚴(yán)重的。近幾年隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，電力、煤炭、石油等能源供不應(yīng)求，高污染、高能耗的行業(yè)發(fā)展迅速，對(duì)環(huán)境造成了重大壓力。廢水、廢氣、工業(yè)固體物的排放量依然巨大，依然沒(méi)有改變粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，這種經(jīng)營(yíng)方式不可避免地造成對(duì)資源的掠奪性利用，從而導(dǎo)致環(huán)境的進(jìn)一步惡化。人類也正在遭遇環(huán)境惡化帶來(lái)的種種危害：酸雨、霧霾、沙塵暴等，環(huán)境污染給人類的生活帶來(lái)了嚴(yán)重的影響，然而，這種影響并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視和治理，環(huán)境問(wèn)題依然嚴(yán)重。2012 年全國(guó)廢水排放總量為 684.8 億噸，比上年增加了 3.88%，且自 2008—2012 年，廢水排放總量始終呈上升趨勢(shì)；廢水中化學(xué)需氧量排放總量為 2423.7 萬(wàn)噸，比上年減少了 3.05%，但與 2008 年相比，2012 年的化學(xué)需氧量排放總量增加了 83.54%，全國(guó)的化學(xué)需氧量排放總量依然很大；廢水中氨氮排放總量為 253.6 萬(wàn)噸，比上年減少了 2.61%。與 2011 年相比，2012 年全國(guó)廢氣中二氧化硫、氮氧化物、煙（粉）塵排放量分別下降 4.52%、2.77%、3.48%，但是環(huán)境形勢(shì)依然嚴(yán)峻，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)不斷凸顯，污染治理任務(wù)依然艱巨。2012 年全國(guó)一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量 32.9 億噸，比上年增加1.86%，其中，一般工業(yè)固體廢物綜合利用量 20.3 億噸，一般工業(yè)固體廢物處置量 7.1億噸。一般工業(yè)固體廢物綜合利用率 61.7%，比上年增加 1%。雖然 2012 年一般工業(yè)固體廢物綜合利用率有小幅度提升，但是一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量仍然很巨大。以上數(shù)據(jù)表明，我國(guó)面臨的環(huán)境問(wèn)題已十分嚴(yán)重，而這些大多是由于企業(yè)在其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中向環(huán)境排放污染物造成的，然而，現(xiàn)階段企業(yè)并不會(huì)為環(huán)境污染引起的問(wèn)題負(fù)全部責(zé)任。為了企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展，合理計(jì)量企業(yè)環(huán)境成本就顯得十分必要。然而我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究目前還處于起步階段，主要集中于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露；建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度；環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的建立；環(huán)境成本管理等幾個(gè)方面。對(duì)于作為基礎(chǔ)的環(huán)境成本計(jì)量的研究卻很少，而且現(xiàn)有的一些研究也存在很多的問(wèn)題，大多數(shù)都是照搬照抄國(guó)外的環(huán)境成本計(jì)量研究，沒(méi)有考慮到我國(guó)的實(shí)際情況。

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1.2 研究目的與意義

目前大多數(shù)企業(yè)依然保持著傳統(tǒng)的成本觀念，認(rèn)為企業(yè)只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生環(huán)境成本，環(huán)境成本控制也就僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而在原材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)缺乏環(huán)保觀念，在銷售環(huán)節(jié)缺乏關(guān)于環(huán)境保護(hù)的宣傳，在產(chǎn)品的使用階段及最終報(bào)廢環(huán)節(jié)更是對(duì)環(huán)境成本欠缺考慮。那些傳統(tǒng)的成本控制方法并不是從環(huán)境效益與企業(yè)效益最優(yōu)的目的出發(fā)，因此不會(huì)考慮到消費(fèi)者的使用成本和廢棄成本。而運(yùn)用全生命周期理論，是將環(huán)境成本從微觀和宏觀兩個(gè)角度來(lái)界定。從微觀角度看，企業(yè)環(huán)境成本是指企業(yè)采取措施使其生產(chǎn)的產(chǎn)品在對(duì)環(huán)境影響符合標(biāo)準(zhǔn)，從而發(fā)生的支出，以及當(dāng)這些措施失效時(shí)產(chǎn)生損失所付出的一切代價(jià)；從宏觀角度看，環(huán)境成本是指經(jīng)濟(jì)主體為獲得經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展所需環(huán)境而必須付出的代價(jià)。這種理論下考慮的環(huán)境成本更為全面、具體。因此，企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，將產(chǎn)品的全生命周期的各階段的環(huán)境成本均予以考慮。本文從我國(guó)存在的環(huán)境問(wèn)題出發(fā)，采用全生命周期法，將產(chǎn)品的生命周期劃分為原材料獲得、材料制造與加工、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品使用及報(bào)廢五個(gè)階段，分階段分別探討環(huán)境成本是什么，以求提供一個(gè)有針對(duì)性、有效的核算環(huán)境成本方法，為企業(yè)管理層做出有利于環(huán)境保護(hù)和改善的決策提供支持。

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第二章 全生命周期理論及環(huán)境成本計(jì)量的基礎(chǔ)理論

 

2.1 全生命周期理論概念與歷史演變

全生命周期的概念在政治、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、技術(shù)和社會(huì)等諸多領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，全生命周期有狹義和廣義之分。狹義是指本生物體從出生、成長(zhǎng)、成熟、衰退到死亡的全部過(guò)程，廣義泛指自然界和人類社會(huì)各種客觀事物的階段性變化及其規(guī)律。全生命周期思想是一種從“搖籃”到“墳?zāi)?rdquo;的理念。從產(chǎn)業(yè)鏈上來(lái)說(shuō)就是從“制造基地”到“創(chuàng)造基地”再到“使用基地”的分工，改善經(jīng)濟(jì)貿(mào)易格局，增加產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的表現(xiàn)?；谙鄬?duì)論而言，世間上所有的事物都是相對(duì)靜止和相對(duì)運(yùn)動(dòng)的，也就是說(shuō)我們站在不同的視角看待問(wèn)題會(huì)得出不一樣的結(jié)果。站在企業(yè)的角度看，一個(gè)完整的產(chǎn)品必須經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)構(gòu)思、生產(chǎn)制造、銷售運(yùn)輸?shù)入A段，即從產(chǎn)品的研發(fā)到交給客戶使用的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程稱之為企業(yè)產(chǎn)品生命周期過(guò)程。站在客戶的角度看，產(chǎn)品的生命周期從購(gòu)入的那一刻起到，經(jīng)過(guò)使用磨損直至報(bào)廢的整個(gè)過(guò)程，也就是生產(chǎn)者對(duì)生產(chǎn)的產(chǎn)品售后服務(wù)的整個(gè)過(guò)程，這一過(guò)程稱之為用戶產(chǎn)品生命周期。站在社會(huì)的角度看，任何一個(gè)產(chǎn)品都要經(jīng)過(guò)五個(gè)階段，分別為設(shè)計(jì)研發(fā)階段、生產(chǎn)制造階段、運(yùn)輸銷售階段、使用階段、廢棄回收階段，這一完整的過(guò)程稱之為全生命周期。基于社會(huì)視角下產(chǎn)品生命周期可謂是完整意義上的產(chǎn)品生命周期，即產(chǎn)品全生命周期，它不僅包括企業(yè)、用戶角度的生命周期，還包括了產(chǎn)品的棄置階段。不同視角下產(chǎn)品生命周期內(nèi)涵如圖 2-1 所示。

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2.2 基于全生命周期理論的環(huán)境成本概念及其特征

產(chǎn)品和人一樣，也會(huì)經(jīng)歷形成、成長(zhǎng)、成熟、衰退這樣的周期，產(chǎn)品從產(chǎn)生直至消亡整個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的期間就是全生命周期。每件產(chǎn)品在在其全生命周期過(guò)程中會(huì)經(jīng)歷從產(chǎn)品形成、原材料獲取、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品使用、消費(fèi)、回收或廢棄這樣一種生命周期。產(chǎn)品全生命周期的每一個(gè)階段都存在著資源的溢出或消耗，各個(gè)生命周期不同階段也會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不同的影響，如圖 2-2 所示。由圖 2-2 可知，產(chǎn)品在生命周期每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)消耗資源、能源，并向環(huán)境排放廢水、廢氣、固體廢棄物等污染物，為了減輕污染物對(duì)環(huán)境的影響就必須做好預(yù)防及治理工作，投入相應(yīng)的環(huán)境成本。所以，全生命周期環(huán)境成本是指產(chǎn)品從開(kāi)始醞釀，經(jīng)過(guò)論證、研究、發(fā)展、生產(chǎn)和使用，直到報(bào)廢環(huán)節(jié)整個(gè)生命周期內(nèi)產(chǎn)生的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、使用費(fèi)用以及最終廢棄費(fèi)用的總和。全生命周期環(huán)境成本不再僅僅局限為企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的環(huán)境成本，而且還應(yīng)該包括產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、使用直至報(bào)廢這整個(gè)流程中所產(chǎn)生的環(huán)境成本。因?yàn)椴煌纳芷陔A段環(huán)境成本的范圍有所差異。因此本文依照全生命周期的思想，將環(huán)境成本重新界定，如表 2-1 所示。

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第三章 基于全生命周期理論的環(huán)境成本計(jì)量模型........ 16

3.1 基于全生命周期理論環(huán)境成本的確認(rèn).... 16

3.2 基于全生命周期理論的環(huán)境成本計(jì)量模型設(shè)計(jì)......... 18

3.2.1 環(huán)境成本計(jì)量對(duì)象分析.......... 18

3.2.2 企業(yè)全生命周期環(huán)境成本計(jì)量模型的建立...... 19

3.3 基于全生命周期理論環(huán)境成本計(jì)量模型.... 19 

3.4 基于全生命周期環(huán)境成本的披露..... 25

第四章 實(shí)例研究—以 S 煉油廠為例.......27

4.1 煉油產(chǎn)品全生命周期描述.......... 27

4.2 煉油產(chǎn)品全生命周期環(huán)境成本計(jì)算過(guò)程與結(jié)果分析........ 28

第五章 基于企業(yè)全生命周期的環(huán)境成本控制措施研究.......... 35

5.1 企業(yè)的價(jià)值鏈分析........ 35

5.2 基于內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的企業(yè)全生命周期環(huán)境成本控制..... 36

5.3 基于外部?jī)r(jià)值鏈的企業(yè)全生命周期環(huán)境成本控制...... 38

 

第五章 基于企業(yè)全生命周期的環(huán)境成本控制措施研究

 

本文在前面章節(jié)重點(diǎn)探討了企業(yè)全生命周期環(huán)境成本的計(jì)量方法，并以陜北 S 煉油廠為例計(jì)算了煉油廠全生命周期的環(huán)境成本。其結(jié)果分析表明：S 煉油廠在原油開(kāi)采階段資源耗減成本最大，除此之外，煉油產(chǎn)品使用階段的環(huán)境成本也較大。為了加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境污染控制，增強(qiáng)能源企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段都會(huì)產(chǎn)生環(huán)境成本，從資源的獲取到產(chǎn)品的最終報(bào)廢的整個(gè)生命周期。因此要拋開(kāi)靜態(tài)的、孤立的觀點(diǎn)運(yùn)用系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的思想來(lái)控制環(huán)境成本，將全生命周期理論貫穿于企業(yè)環(huán)境成本控制的始終。對(duì)企業(yè)而言，進(jìn)行環(huán)境控制不僅是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)一定程度的社會(huì)效益目標(biāo)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中還應(yīng)承擔(dān)部分社會(huì)責(zé)任。目前我國(guó)許多企業(yè)在環(huán)境成本控制過(guò)程中，只列支實(shí)際發(fā)生的環(huán)境支出，不考慮潛在的環(huán)境成本和負(fù)債；對(duì)于環(huán)境問(wèn)題，大多企業(yè)也是采取“先污染，后治理”的治理模式，忽視了環(huán)境成本的預(yù)防過(guò)程，認(rèn)為環(huán)境成本控制就是單純控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，謀求利益最大化，因而無(wú)法達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最優(yōu)組合。本文將從價(jià)值鏈視角研究企業(yè)全生命周期環(huán)境成本控制方法，從環(huán)境污染因素產(chǎn)生的源頭就采取措施，減輕環(huán)境污染。

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結(jié)論

 

由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，帶來(lái)的環(huán)境污染問(wèn)題也日益嚴(yán)重，環(huán)境保護(hù)迫在眉睫，然而企業(yè)作為環(huán)境的主要破壞者，并未對(duì)環(huán)境污染負(fù)擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。隨著我國(guó)環(huán)保政策的不斷完善，對(duì)企業(yè)提出了更高的環(huán)保要求，因此企業(yè)為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，必須積極主動(dòng)地對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行管理。本文采用理論與實(shí)例相結(jié)合的方法，結(jié)合全生命周期理論對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行了研究。首先對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于環(huán)境成本研究的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹；然后闡述了全生命周期理論的內(nèi)涵，并對(duì)全生命周期理論下的環(huán)境成本概念進(jìn)行了重新界定，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行了分類，并圍繞環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告做了詳細(xì)的說(shuō)明，介紹了全生命周期理論下企業(yè)確認(rèn)環(huán)境成本的流程，對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量方法進(jìn)行了詳盡的說(shuō)明，建立了企業(yè)全生命周期理論下環(huán)境成本的計(jì)量模型；最后，在理論基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)例研究，以陜北 S 煉油廠為例，計(jì)算了煉油廠全生命周期的環(huán)境成本。進(jìn)而從企業(yè)角度提出了能源產(chǎn)業(yè)的環(huán)境成本控制措施。在這整個(gè)過(guò)程中，得出了以下結(jié)論：

（1）將全生命周期理論引入環(huán)境成本計(jì)量是可行的，能更全面的考慮企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境成本，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧發(fā)展。

（2）企業(yè)的全生命周期階段主要包括研究開(kāi)發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)加工、銷售使用、回收利用及廢氣處理環(huán)節(jié)，在生命周期的各階段，企業(yè)均會(huì)產(chǎn)生資源、能源的消耗，并向環(huán)境排放廢水、廢氣、固體廢棄物等污染物。本文將全生命周期的環(huán)境成本定義企業(yè)在為減輕或消除產(chǎn)品在其生命周期不同階段對(duì)環(huán)境影響而采取措施產(chǎn)生的支出，或是措施失效時(shí)帶來(lái)的損失，產(chǎn)品全生命周期的環(huán)境成本是產(chǎn)品各生命周期階段環(huán)境成本的總和。

（3）全生命周期環(huán)境成本計(jì)量的對(duì)象包括資源耗減成本、資源消耗影響損失、大氣污染損失、水污染環(huán)境損失、固體廢棄物污染損失、噪聲對(duì)環(huán)境的影響損失和域外環(huán)境影響損失。資源耗減成本核算的主要是企業(yè)消耗的煤炭、石油等不可再生資源的價(jià)值；資源消耗影響損失核算的是石油、天然氣等在開(kāi)采過(guò)程中造成的土地塌陷、水土流失、土地沙化損失；大氣污染損失考慮的是大氣污染帶來(lái)的人體健康損失、大氣環(huán)境質(zhì)量降低損失及農(nóng)業(yè)損失；水污染環(huán)境損失核算的是水污染對(duì)人體健康、水環(huán)境質(zhì)量及生產(chǎn)的影響；域外環(huán)境損失考慮的是能源產(chǎn)品在使用過(guò)程中排放的 CO2對(duì)大氣的影響損失。

（4）在大量文獻(xiàn)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，建立了系統(tǒng)的全生命周期環(huán)境成本的計(jì)量模型，可以較為準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)全生命周期的環(huán)境成本。

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參考文獻(xiàn)（略）