第 1 章 緒論

 

1.1 選題背景與研究意義

1.1.1 選題背景

在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)的競爭除了產(chǎn)品、服務(wù)、品牌的競爭外，內(nèi)部管理成為新的競爭之匙。其中內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的作用尤為明顯。美國學(xué)者 L.A.Wrothman 通過研究美國中小企業(yè)的案例后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制失敗是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營破產(chǎn)的主要原因。臺灣陳再來先生在《中小企業(yè)如何合理化經(jīng)營——中小企業(yè)失敗原因及經(jīng)營之道》一文中也得出相同結(jié)論。其控制失效主要表現(xiàn)為組織機(jī)構(gòu)設(shè)立與財(cái)務(wù)控制不匹配、信息利用率低、未能協(xié)調(diào)利益相關(guān)者利益訴、僵化套用國外管理方法、脫離企業(yè)實(shí)際等。國內(nèi)而言，因內(nèi)部財(cái)務(wù)控制失效而導(dǎo)致企業(yè)陷入困境的案例也不少。如巨人集團(tuán)、新華制藥、北大荒等。這些都是國內(nèi)各行業(yè)有所成就的企業(yè)，但它們在發(fā)展過程中由于過于追求業(yè)績、盲目擴(kuò)張追求多元化，忽視了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的建設(shè)。在發(fā)展過程中出現(xiàn)了管理層越權(quán)、忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)、投資決策隨意等問題，最終使得企業(yè)喪失優(yōu)勢，甚至退出市場。本文的案例公司——A 公司所處行業(yè)屬于裝飾復(fù)合材料行業(yè)，其主要產(chǎn)品PVC 塑膠封邊裝飾材料和異型裝飾材料在行業(yè)中處于成長階段。目前該市場容量正在擴(kuò)大，銷售額增加，有利可圖，發(fā)展?jié)摿^大。公司想在該行業(yè)中有所發(fā)展，但是公司內(nèi)部管理現(xiàn)狀與公司目標(biāo)、發(fā)展現(xiàn)狀不匹配，特別是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面滯后。A 公司雖然在公司規(guī)模和影響力方面與上述公司相差較遠(yuǎn)，但是其發(fā)展軌跡和上述公司存在相似之處，可以適當(dāng)借鑒它們在發(fā)展過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。隨著城鎮(zhèn)化趨勢的深入、房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展、家具個(gè)性化興起，裝飾復(fù)合材料行業(yè)將因?yàn)樯鲜鲇欣蛩乜焖侔l(fā)展。在此背景下結(jié)合 A 公司希望在此行業(yè)有所發(fā)展的公司目標(biāo)，如何將財(cái)務(wù)控制與企業(yè)管理現(xiàn)狀、企業(yè)目標(biāo)相結(jié)合，優(yōu)化財(cái)務(wù)控制的需求已經(jīng)愈發(fā)突出。

.........

 

1.2 文獻(xiàn)綜述

19 世紀(jì)末，歐洲國家一些企業(yè)已經(jīng)開始逐步建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家 W.H.Lough 在著作《Corporate Finance》中認(rèn)為籌資管理以及內(nèi)部資本周轉(zhuǎn)運(yùn)營的有效性是內(nèi)部財(cái)務(wù)管理研究的重要方向。同時(shí)期美國、日本、德國財(cái)務(wù)管理方面的學(xué)者也開始研究如何有效使用企業(yè)資金。此時(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的概念尚未正式形成，但是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的思想開始出現(xiàn)并且經(jīng)營者逐步認(rèn)識到內(nèi)部控制對于公司的重要性。20 世紀(jì) 40 年代，財(cái)務(wù)管理的側(cè)重點(diǎn)從傳統(tǒng)的融資管理開始慢慢轉(zhuǎn)向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)控制。1949 年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為“為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定經(jīng)營方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與之相適應(yīng)的一切方法和措施”。1963 年，美國審計(jì)委員會(huì)確認(rèn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和內(nèi)部管理控制共同構(gòu)成內(nèi)部控制[1]。這是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論發(fā)展的里程碑。1968 年，Menzies P T提出內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的概念，認(rèn)為財(cái)務(wù)控制是幫助企業(yè)管理者在公司正常營運(yùn)過程中做出有利于企業(yè)本身的利益的選擇，在整合真實(shí)有效信息的基礎(chǔ)上，將預(yù)期與執(zhí)行結(jié)果之間的差距進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整修正，避免差距過大以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目的的活動(dòng)[2]。1988 年，Peter P S,Richard A C,John C A 等在著作《Management》中對財(cái)務(wù)控制理論提出了不同的見解，認(rèn)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)可以通過內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)計(jì)劃兩種方式來實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的重要地位，認(rèn)為計(jì)劃在前，控制在后。即計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)督和調(diào)整可通過事先計(jì)劃,事中控制來實(shí)現(xiàn)[3]。2000 年，湯谷良認(rèn)為財(cái)務(wù)控制指的是財(cái)務(wù)部門及人員通過財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)等對資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、組織、督促和約束,確保財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)[4]。2001 年，李心合以企業(yè)的性質(zhì)為前提認(rèn)為財(cái)務(wù)控制的實(shí)質(zhì)是以公司所有權(quán)安排為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)控制權(quán)和財(cái)務(wù)收益分享權(quán)安排的特別合約，其實(shí)現(xiàn)的前提是公司是利益相關(guān)者共有的。公司財(cái)務(wù)控制具有多樣性、分層性、不均衡分布性等特點(diǎn)[5]。2007 年，翟健勇認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)部門及相關(guān)人員根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)、部門規(guī)章、總體預(yù)算等要求來執(zhí)行、指導(dǎo)并監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作,使預(yù)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)[6]。

........

 

第 2 章 概念界定與理論基礎(chǔ)

 

2.1 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概述

2.1.1 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制涵義

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是利用控制論的基本原理和方法，對財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的活動(dòng)[26]。

 

2.1.2 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主體

董事會(huì)行使控制主體的職能，主要是授予相關(guān)職能權(quán)限。財(cái)務(wù)總監(jiān)是常見的授權(quán)對象，進(jìn)而可以執(zhí)行常規(guī)的財(cái)務(wù)控制。企業(yè)體量的增大和產(chǎn)品業(yè)務(wù)的細(xì)化將更加考較管理者的管理水平，于是多層次多結(jié)構(gòu)的代理體系慢慢出現(xiàn)。財(cái)務(wù)控制的層次主要包含決策層、經(jīng)營層、以及基礎(chǔ)層。在這三個(gè)層次中，決策層的主體是董事會(huì)，經(jīng)營層的主體是企業(yè)管理者，基礎(chǔ)層的主體是底層員工。

 

2.1.3 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制客體

企業(yè)財(cái)務(wù)控制的客體包括內(nèi)部全體成員、與此關(guān)聯(lián)的內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系、以及企業(yè)之間的財(cái)務(wù)活動(dòng)。物流的概念一般指：從日常生產(chǎn)經(jīng)營的原料物資的購買、入庫存儲(chǔ)、車間生產(chǎn)到最后形成產(chǎn)成品的形態(tài)變化過程。資金流一般指：資金從募集、使用、形成收入到最后利潤分配的過程。在物流和資金流流轉(zhuǎn)過程中會(huì)有大量關(guān)聯(lián)信息產(chǎn)生,即為信息流。所以企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容是企業(yè)在日常經(jīng)營中所形成的物流、資金流和信息流。

.........

 

2.2 理論基礎(chǔ)

19 世紀(jì)控制論的理論開始流行，主要是指控制主體掌控控制對象的功能和作用，并進(jìn)行調(diào)整修正，最后達(dá)到控制主體的要求[27]。信息反饋是控制論中又一個(gè)關(guān)鍵的概念，主要指控制主體將控制指令送達(dá)控制對象，控制對象執(zhí)行指令并將事后調(diào)整信息反饋給控制主體，主體根據(jù)反饋信息進(jìn)行修訂調(diào)整的過程，強(qiáng)調(diào)控制反饋[28]。從上述對控制論的描述可知，控制論不僅是強(qiáng)調(diào)對控制對象的控制，而且認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部管理是個(gè)相對完整的控制系統(tǒng)，這個(gè)控制系統(tǒng)的運(yùn)行是依靠控制過程中信息的反饋來完成?，F(xiàn)代管理理論主要關(guān)注的問題是如何提升內(nèi)部管理的效率?？傮w來看，管理控制和系統(tǒng)控制有一些相似之處，但是兩者之間也存在很多不同[29]。企業(yè)整體的經(jīng)營管理效率很大程度依賴于信息系統(tǒng)的完備性，完成度高、反應(yīng)迅速的信息交流系統(tǒng)對于提高企業(yè)管理效率有很大幫助。在內(nèi)部控制日益重要的當(dāng)下，企業(yè)內(nèi)部控制不僅能為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略逐步完成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)保駕護(hù)航，更能促進(jìn)提高企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的效率，提出更高的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部管理就是一個(gè)溝通的橋梁，管理信息不斷在控制者和控制對象之間傳遞，使得的管理高效運(yùn)行并保持一個(gè)最佳的狀態(tài)?？刂普咴谛畔鬟f的過程中不斷反思，提高系統(tǒng)性和整體性，從而促進(jìn)管理系統(tǒng)螺旋式的上升。

..........

 

第 3 章 A 公司概況及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀分析...........10

3.1 A 公司概況..........10

3.1.1 公司基本情況.....10

3.1.2 公司組織架構(gòu).....10

3.1.3 公司的發(fā)展規(guī)劃............11

3.2 A 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀........12

第 4 章 A 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在問題及原因...........17

4.1 A 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問題.......17

4.2 A 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在問題的原因..........23

4.2.1 公司高層管理理念落后...........23

4.2.2 財(cái)務(wù)制度不健全............24

4.2.3 財(cái)務(wù)信息化落后............24

4.2.4 內(nèi)部監(jiān)督部門的缺失....25

第 5 章 A 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制優(yōu)化及保障措施...........26

5.1 A 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制優(yōu)化........26

5.2 保障措施.............41

 

第 5 章 A 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制優(yōu)化及保障措施

 

5.1 A 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制優(yōu)化

5.1.1 優(yōu)化財(cái)務(wù)控制環(huán)境

財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化屬于軟實(shí)力，構(gòu)建和優(yōu)化在內(nèi)部且見效慢。企業(yè)對產(chǎn)品和技術(shù)方面的關(guān)注往往高于對環(huán)境要素的關(guān)注?？刂骗h(huán)境決定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基調(diào)，超越當(dāng)下控制環(huán)境的控制方法和控制流程都是無法落實(shí)的。針對 A公司而言，影響較大的因素主要有治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部激勵(lì)、內(nèi)部人關(guān)系以及風(fēng)險(xiǎn)管理意識。財(cái)務(wù)控制環(huán)境的優(yōu)化可以從如下角度考慮：目前 A 公司沒有設(shè)立董事會(huì)，執(zhí)行董事兼總經(jīng)理使得這位股東將公司治理和公司運(yùn)營的權(quán)利全部掌握，股東凌駕于控制上的風(fēng)險(xiǎn)無法控制，使得財(cái)務(wù)控制出現(xiàn)漏洞的可能性增加。所以應(yīng)積極關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)在財(cái)務(wù)控制中的重要作用。依規(guī)設(shè)立董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層，落實(shí)分權(quán)制衡的原則，規(guī)范公司日常經(jīng)營管理和監(jiān)督，防止公司高層越權(quán)的情況發(fā)生。建議公司在股份改制前盡快確定董事會(huì)成員人選，結(jié)合實(shí)際董事會(huì)設(shè)定為 5 人合適；建議執(zhí)行董事不要兼任總經(jīng)理，考慮聘請了解企業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)、市場經(jīng)驗(yàn)豐富、管理能力出眾的職業(yè)經(jīng)理人加入；考慮引入獨(dú)立董事機(jī)制；建議公司在改制前確定監(jiān)事會(huì)成員人選，公司監(jiān)事會(huì)人數(shù)為 3 人合適。目前 A 公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不規(guī)范、不健全，除了給予銷售人員的銷售返點(diǎn)之外，其他的如采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)人員方案缺失。這一定程度導(dǎo)致內(nèi)部人員的執(zhí)行力不強(qiáng)，流動(dòng)性較高。規(guī)范銷售人員業(yè)績激勵(lì)、建立采購人員節(jié)省成本、財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行控制等激勵(lì)方案十分必要。鑒于近期 A 公司有創(chuàng)業(yè)板上市的規(guī)劃，公司股份改制上市后使定向增發(fā)成為一種好的激勵(lì)方式，管理層和基層員工有了成為公司所有者的機(jī)會(huì)。董事會(huì)可以考慮根據(jù)管理層、核心員工的工齡、能力、貢獻(xiàn)值的不同定向增發(fā)數(shù)額不等的股份，使得其價(jià)值隨著企業(yè)業(yè)績和自身貢獻(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整變動(dòng)，形成與企業(yè)共同進(jìn)退的機(jī)制。對于普通員工而言，可以這三年時(shí)間內(nèi)憑借自身扎實(shí)工作、進(jìn)步升遷，獲得績效、獎(jiǎng)金甚至定向增發(fā)的機(jī)會(huì)。完善的激勵(lì)機(jī)制除了可以促進(jìn)公司內(nèi)部人員有效競爭、吸引外部人才，還可以在激發(fā)管理層、核心員工的創(chuàng)造性和積極性，增加公司的向心力方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。

.........

 

結(jié)論

 

A 公司在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制上還存在一些問題,主要是公司治理結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)中的控制以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面存在問題。引起這些問題的主要原因是公司高層管理理念落后，財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)信息化落后以及內(nèi)部監(jiān)督部門缺失。針對上述問題及分析，本文從五個(gè)方面來優(yōu)化 A 公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制：優(yōu)化財(cái)務(wù)控制環(huán)境；完善預(yù)算管理活動(dòng)；完善主要業(yè)務(wù)活動(dòng)中缺失的控制、全面推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。最后提出保障措施保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制執(zhí)行的有效性。保障措施分別是優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制人員配置、加強(qiáng)執(zhí)行人員教育和培訓(xùn)、完善財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查制度。從以上分析可以得出以下結(jié)論：公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制合理完善，可以在下列方面體現(xiàn)：公司治理結(jié)構(gòu)及公司職能分配是合理的，治理結(jié)構(gòu)中董事長、經(jīng)理應(yīng)職權(quán)明晰，采取兩者分開設(shè)立的分權(quán)模式，彼此制衡。監(jiān)事會(huì)構(gòu)成合理，正常履行監(jiān)督公司內(nèi)部的決策、決議的相關(guān)職能。公司職能部門的設(shè)立遵循業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行劃分，以便適應(yīng)專業(yè)化、精細(xì)化、市場化的管理要求。公司主要業(yè)務(wù)活動(dòng)中的控制全面且符合公司實(shí)際。管理層關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范于未然。內(nèi)部審計(jì)部門單獨(dú)設(shè)立，獨(dú)立履行監(jiān)督職能。目前 A 公司所處行業(yè)發(fā)展勢頭良好，公司高層有意將公司做大做強(qiáng)，但是公司內(nèi)部管理與公司快速發(fā)展存在一定程度上脫節(jié)，具體到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制上存在不少漏洞和問題，可能對公司未來發(fā)展產(chǎn)生不利影響。優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制無疑是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理經(jīng)營、提升內(nèi)部管理水平、防止相關(guān)不良財(cái)務(wù)行為的有效途徑。由于本人在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面存在學(xué)識尚淺，以及研究時(shí)間較短等問題，可能在論文的寫作過程中忽略了其他重要的知識點(diǎn)，可能存在對于公司的現(xiàn)實(shí)情況認(rèn)識不夠充分透徹，沒能深入準(zhǔn)確的分析相關(guān)問題。在日后會(huì)持續(xù)關(guān)注 A 公司的發(fā)展情況，會(huì)不斷學(xué)習(xí)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面的知識，希望 A 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不斷完善、不斷進(jìn)步。

..........

參考文獻(xiàn)（略）