1.1 選題背景及研究意義

1.1.1 選題背景

在如今的中國，各行各業(yè)迅猛發(fā)展。鐵路建筑行業(yè)作為我國重要的基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)一員，承擔(dān)了許多壓力。建筑業(yè)一直都是一個以盈利為主要目的行業(yè)，鐵路建筑同樣，也是一個盈利性的團(tuán)體。它的主要對象是每個工程項目的實體建設(shè)，無論從哪個角度來審視，鐵路橋梁工程都是一個巨大而繁雜的工程。它不僅僅是對單一工作的考驗，所以，需要多種部門和大量的人力去完成。在當(dāng)下，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了持續(xù)、高速發(fā)展的階段，但同時也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到瓶頸的時期。在這個特殊的階段，由于鐵路行業(yè)工程項目數(shù)量巨大，投資較多，施工期限縮短，再加上市場化的競爭明顯，使得鐵路建筑行業(yè)的利潤空間減小，有的鐵路施工企業(yè)甚至是負(fù)利潤率。尤其在很多施工項目中，工程預(yù)算超過了概算，核算超過了預(yù)算。整個工程下來，無半點利潤可圖，使得職工工資拖欠等事件時有發(fā)生。正因為如此，對于我國鐵路建筑行業(yè)來說，如何能進(jìn)行有效的成本控制是目前面臨的巨大挑戰(zhàn)。只有強(qiáng)化了內(nèi)部管理制度，優(yōu)化了成本核算體系，完善了成本控制模式，加強(qiáng)了成本管理制度，采取先進(jìn)的管理辦法和手段，有效控制工程施工成本，這樣，才能使得企業(yè)不斷發(fā)展，獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，從而更好的為人民服務(wù)。目前，在我國鐵路建筑行業(yè)乃至大部分行業(yè)，都在使用傳統(tǒng)的成本計算方法和管理辦法，這使得很多老舊的問題一直存在。比如在施工企業(yè)中普遍存在的實際成本與預(yù)算成本差異，成本難以準(zhǔn)確預(yù)算和管理，故而企業(yè)無法進(jìn)行價值鏈的優(yōu)化組合。在當(dāng)下，隨著各行各業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展，國際市場的需求，外部條件的改變，使得機(jī)械化的程度顯著提高。這種新形式的產(chǎn)生，必然導(dǎo)致一些產(chǎn)品費用格局的變化，最突出的就是間接費用在整個成本費用中的比例明顯上升，而這恰恰是傳統(tǒng)核算中最不精確的區(qū)段。從而，傳統(tǒng)成本計算方法的弊端也就一一暴露無遺。在價格區(qū)間的確定上，無法有一個真正準(zhǔn)確的價格定位，這使得在很多管理決策層面，比如產(chǎn)品的分配與決策，是否能夠市場化，招投標(biāo)價格預(yù)估等等，都會產(chǎn)生巨大影響。不良的成本信息對于成本控制而言，毫無意義所在。同理，管理層在作出決策時，無用的成本信息同樣也會讓決策出現(xiàn)巨大失誤，從而作出扭曲的管理意見。這樣，就會使得企業(yè)難以生存。

...........

 

1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

作業(yè)成本法的作為一種先進(jìn)高效的企業(yè)成本管理體系，一直受到廣大企業(yè)尤其是制造業(yè)企業(yè)的追捧。其主題思想為：作業(yè)必將耗用資源，而產(chǎn)品必將耗用作業(yè)。作業(yè)成本法(Activity-Based costing，即 ABC 法)不僅僅是作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，也是作業(yè)成本管理(Activity-based Costing Management，簡稱 ABCM)的核心。在作業(yè)成本法中，作業(yè)起到企業(yè)產(chǎn)品成本的計算中介作用，通過這一媒介，可以對企業(yè)的全部作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)化的追蹤和體現(xiàn)，并及時對其中的各項信息進(jìn)行反饋，并對企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)。作業(yè)成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的預(yù)算活動、以及業(yè)績評價體系一起組成了企業(yè)的管理體系。20 世紀(jì)，美國學(xué)者埃里克-科勒(Eric Kohler)首次提出了“作業(yè)會計”(Activity-Based Accounting)這一新的會計概念，被公認(rèn)為是作業(yè)成本思想的起源。科勒在《會計論壇》上陸續(xù)發(fā)表了與作業(yè)會計相關(guān)的論文，并對實務(wù)中企業(yè)如何定義作業(yè)及如何設(shè)置相關(guān)賬戶的問題進(jìn)行了探討。學(xué)者喬治斯托布(George.J.Staubus)（1979）在其著作中對作業(yè)成本法包含的一系列概念進(jìn)行了全面研究并進(jìn)行了闡述。在發(fā)達(dá)國家普遍作業(yè)自動化、機(jī)械化程度較高，而這一作業(yè)生產(chǎn)方式的變革，也使得企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和成本性態(tài)發(fā)生了顯著地變化。構(gòu)成產(chǎn)品成本的原材料費用與人工費用之間已經(jīng)不是簡單的線性正比例關(guān)系，企業(yè)的間接費用與生產(chǎn)成本的比例大幅提升。原有的傳統(tǒng)成本會計體系僅關(guān)注了人工費用和原材料費用的問題，已經(jīng)不能適應(yīng)目前企業(yè)成本管控的外部環(huán)境變化，對于產(chǎn)品制造過程中的實際消耗已經(jīng)無法精確核算。企業(yè)管理者也開始發(fā)現(xiàn)了這種不匹配性的存在，因此也開始關(guān)注和尋找更適合目前企業(yè)成本管控環(huán)境的先進(jìn)成本核算管控方法。學(xué)者卡普蘭(Kaplan R)和羅賓 庫伯(Robin Cooper)1988 年在其合著中提出了作業(yè)成本管理的概念[2]。在兩位學(xué)者的著作中對作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義進(jìn)行了探討，認(rèn)為作業(yè)成本法是目前企業(yè)必須要接納采用的成本管控辦法，并詳細(xì)闡述了作業(yè)成本管理程序、成本動因的篩選辦法、成本庫的建立過程。學(xué)者 James M. Reeve 首次基于作業(yè)成本系統(tǒng)實務(wù)運用的角度，對作業(yè)成本法在設(shè)計過程中包括實施環(huán)境在內(nèi)的因素考量問題進(jìn)行了深入探討，并將研究成果匯總發(fā)表于自己的論文集《Readings and Issues in Cost Management》中[3]。

.........

 

第二章 相關(guān)理論綜述

 

2.1 作業(yè)成本法的概述

作業(yè)成本法，是指將各項產(chǎn)品中的間接成本和相關(guān)輔助材料更加精確的分配到各項作業(yè)、產(chǎn)品、社會服務(wù)和消費者等中的一種成本計算流程。它的主要流程是以作業(yè)中心為核心，將資源的各項消耗合理的分配到各個作業(yè)中心去，然后根據(jù)各個產(chǎn)品在各項作業(yè)中心中的成本動因比例，計算出該產(chǎn)品在各項作業(yè)中心中的相關(guān)費用耗用量，最終得出該產(chǎn)品實際在作業(yè)中的產(chǎn)品成本。接下來，我們對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)介紹。在中文字典里的釋義是：某一個組織或機(jī)構(gòu)，為了完成生產(chǎn)或者特定工作而去進(jìn)行的主要活動。該項活動中主要包含資源與成本，通過作業(yè)有效的將資源轉(zhuǎn)化為成本，產(chǎn)出產(chǎn)品，使得兩者緊密相結(jié)合。資源主要是指在完成各項作業(yè)的過程中，所消耗的各種費用總和。對于資源的耗用，在工程項目中，一般可以通過工程項目清單和財務(wù)部門編制的預(yù)算報表來得到。在項目實施中，我們一般所列舉的資源費用有以下幾種：原材料、相關(guān)輔助材料、機(jī)械、人工工資及福利、項目管、水電等費用。成本動因，顧名思義就是成本發(fā)生的驅(qū)動因素。用它來衡量作業(yè)發(fā)生的尺度，同時也將產(chǎn)品與作業(yè)，作業(yè)與資源緊密相聯(lián)系起來，起到橋梁的作用。成本動因分為作業(yè)動因與資源動因，分別作用在兩個不同的階段。資源流向作業(yè)的過程中，資源動因解釋了作業(yè)對資源的消耗。由此，我們可以知道資源成本流動的去向，并準(zhǔn)確了解各項作業(yè)的消耗總額。作業(yè)動因作用在作業(yè)與產(chǎn)品這個方向，同理，有效分析產(chǎn)品在作業(yè)中所消耗的比例，從而最終得到產(chǎn)品的成本價格。

.........

 

2.2 工程項目成本控制的原則和內(nèi)容

成本控制是工程項目中最主要的管理職能手段，對于中鐵 A 項目來說，不僅需要將控制方法進(jìn)行遵守，還需要根據(jù)自身因素的特殊性制定出貼合項目實際的理論方法。接下來，我們對于項目中的成本控制原則進(jìn)行詳細(xì)描述：成本控制的最終目的是提高企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面的收益，為了達(dá)成這個目的，可以通過降低成本和增加收入兩個手段達(dá)成。為實現(xiàn)增加企業(yè)收入和降低生產(chǎn)成本，要在產(chǎn)生成本的各環(huán)節(jié)中以收入的多少確定指出的額度，實時跟蹤費用產(chǎn)生的動態(tài)情況，找出超支的環(huán)節(jié)及原因，與此同時，加強(qiáng)對合同管理的重視程度，提升成本管理的層次與格局。在達(dá)成目標(biāo)的過程中，將整體目標(biāo)分解為各模塊，并逐一進(jìn)行要求，將各模塊各階段目標(biāo)分配落實到具體的部門和各人，即進(jìn)行目標(biāo)管理，這將有利于整體目標(biāo)的達(dá)成和實現(xiàn)。在具體的操作層面，可以按照以下步驟：第一，整體目標(biāo)分解應(yīng)遵循工作結(jié)構(gòu)分解法，分解施工項目；第二，依據(jù)目標(biāo)責(zé)任制，將分解結(jié)果分配至各個責(zé)任部門及各人；第三，按照既定目標(biāo)完成后進(jìn)行檢查，評估并對項目的完成的進(jìn)行及時的修正情況，最終使得項目的整體目標(biāo)得以實現(xiàn)。

.........

 

第三章 中鐵 A 項目成本控制現(xiàn)狀及問題分析 ............. 15

3.1 中鐵 A 項目介紹及成本構(gòu)成........... 15

3.1.1 中鐵 A 項目介紹 ..... 15

3.1.2 中鐵 A 項目成本構(gòu)成 ........... 16

3.2 中鐵 A 項目成本控制制度............. 18

3.3 中鐵 A 項目成本現(xiàn)狀....... 19

3.4 問卷調(diào)查統(tǒng)計分析 ......... 203

3.5 中鐵 A 項目成本控制過程中存在的問題........... 23

3.6 工程項目運用作業(yè)成本法的可行性 ..... 25

第四章 基于作業(yè)成本法的中鐵 A 項目成本計算方案 ....... 27

4.1 工程量成本清單介紹 ....... 27

4.2 A 項目的作業(yè)中心成本庫建立 ......... 28

4.3 A 項目運用作業(yè)成本法的計算模型 ..... 36

4.4 作業(yè)成本法核算結(jié)果 ....... 39

第五章 構(gòu)建中鐵 A 項目成本控制體系 ......... 41

5.1 工程項目作業(yè)成本控制體系運行應(yīng)遵循的原則 ..... 41

5.2 作業(yè)成本法成本控制體系構(gòu)建 ......... 41

5.3 計算實際作業(yè)成本及成本差異分析 ..... 45

5.4 中鐵 A 項目成本控制體系實施的預(yù)期效果分析..... 47

5.5 中鐵 A 項目成本控制體系實施的保障措施......... 47

 

第五章 構(gòu)建中鐵 A 項目成本控制體系

 

5.1 工程項目作業(yè)成本控制體系運行應(yīng)遵循的原則

在一般的工程施工過程中，傳統(tǒng)的成本控制理念有時也適用于作業(yè)成本管理下的成本控制。都是為了能夠消除不增值作業(yè)，找出成本實際與計劃的差異原因，從而從差異處下手，對于整個工程的成本進(jìn)行有效的控制。繼而，我們應(yīng)普遍遵守如下原則：作業(yè)人，主要指的是在完成各項作業(yè)過程中所需要參與的行為個體或行為單位。他們在成本控制中，不僅僅是受控對象，同樣也是降低成本的最佳動因。所以說，如果對作業(yè)人的把控不合理，對于成本控制來說就是紙上談兵。一般來說，作業(yè)人在企業(yè)項目生產(chǎn)活動中會遇到如下問題：（1）預(yù)算不合理。很多項目負(fù)責(zé)人會將工程預(yù)算成本當(dāng)做一種限制責(zé)任人的手段和方法。而對于作業(yè)人來說，成本預(yù)算直接關(guān)系到作業(yè)人所切實承擔(dān)的責(zé)任，所以總的來說，他們的意愿都是想將預(yù)算與其實際相結(jié)合?？墒沁`背了有些項目負(fù)責(zé)人的意志，同理作業(yè)人的責(zé)任逃避心理也給兩者之間的目標(biāo)分歧埋下了隱患。（2）由于上述問題的存在，使得作業(yè)人在日常工作中有時會產(chǎn)生一定的逆反心理，尤其當(dāng)預(yù)算壓力過大，往往會產(chǎn)生很多難以挽回的后果。所以，針對于以上出現(xiàn)的問題，我們建議責(zé)任人與負(fù)責(zé)人共同參與成本預(yù)算的編制，同時盡量使兩者之間的矛盾弱化，最終達(dá)成一個合理的目標(biāo)計劃。同時，也要對項目發(fā)生過程中進(jìn)行實時控制，對相應(yīng)的資源消耗，作業(yè)發(fā)生情況都要進(jìn)行客觀的核算，使得日常工作能夠順利進(jìn)行。

........

 

結(jié)論

 

本文主要以作業(yè)成本法為核心內(nèi)容，進(jìn)行文章的研究與討論。首先對于文章的選擇背景與內(nèi)容進(jìn)行描述。從作業(yè)成本法研究的各個方向?qū)ζ溥M(jìn)行描述，通過國內(nèi)外學(xué)者對于作業(yè)成本法的認(rèn)識進(jìn)行分析研究。接下來論文主要對于成本控制的概念和意義進(jìn)行敘述，尤其針對于鐵路施工行業(yè)，就其相關(guān)的成本控制理論基礎(chǔ)與規(guī)則進(jìn)行了詳細(xì)闡述。同時對作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢進(jìn)行了分析研究。然后對于本文主要研究對象中鐵 A 項目的成本構(gòu)成，結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行說明，并引入作業(yè)成本法的相關(guān)計算理論與過程方法。最后出作業(yè)成本法計算下的結(jié)果后并就成本控制體系的研究進(jìn)行了補(bǔ)充說明。由本篇文章的內(nèi)容筆者得出以下結(jié)論：

（1）對于各行各業(yè)來說，成本控制是成本管理的主要核心內(nèi)容。對于成本的控制不能僅僅停留在表面層面，要針對于行業(yè)的相關(guān)信息，相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行有效分析，從而得出最適合自身利益的成本控制手段。

（2）在工程項目中引用作業(yè)成本法是一種較為獨特的成本控制手段，雖然不是十分成熟，但是在新形式下，也是能夠體現(xiàn)成本計算優(yōu)勢的方法之一，同時對于作用于其他行業(yè)也是一種不錯的借鑒與學(xué)習(xí)。

（3）對于工程項目作業(yè)成本法的運用，由于項目中許多資源都是從生產(chǎn)的第一線得來的，其中存在一定的不定因素，而且部分間接費用都無法合理歸集。而作業(yè)成本法的運用，使得資源的歸集跨越到了相關(guān)作業(yè)層面，繼而繼續(xù)分解到產(chǎn)品層面，最終得到產(chǎn)品的成本。對于工程項目資源的分配無疑是一個極大的幫助。

（4）針對于成本控制體系的構(gòu)建，我們并將其體系能夠合理的運用在中鐵 A 項目中去，將項目中的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比分析，得出產(chǎn)品的差異分析，從而能夠?qū)τ谧鳂I(yè)項目進(jìn)行合理的改進(jìn)，進(jìn)而完善整個成本控制體系。

..........

參考文獻(xiàn)（略）