本文是一篇企業(yè)管理論文，筆者認(rèn)為內(nèi)控系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)圍繞以人為本的基本思路。企業(yè)員工是企業(yè)的核心價(jià)值所在也是內(nèi)控系統(tǒng)的核心。因此，企業(yè)應(yīng)圍繞人力資源改良企業(yè)的薪酬制度、員工培養(yǎng)機(jī)制、考核機(jī)制等可以?xún)?yōu)化企業(yè)員工層次，激發(fā)員工潛在創(chuàng)造力和競(jìng)爭(zhēng)力的方式，并以此加深企業(yè)文化和員工的歸屬感。
第1章前言
1.1研究背景和意義
1.1.1研究背景
隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展以及對(duì)信息化管理進(jìn)程的推動(dòng)，企業(yè)也對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了重新定位。日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為企業(yè)的發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)，使得企業(yè)在市場(chǎng)中扮演的角色需要不斷轉(zhuǎn)變以適應(yīng)市場(chǎng)，帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也伴隨著各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，呈現(xiàn)復(fù)雜性、多樣性，如何管理企業(yè)在這種激烈的環(huán)境中生存顯得尤為重要。規(guī)避企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵，故需要一種手段，用來(lái)確保企業(yè)在市場(chǎng)的激流中健康、可持續(xù)發(fā)展，這種避險(xiǎn)機(jī)制需聯(lián)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各決策部門(mén)，通過(guò)內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)中求進(jìn)，即內(nèi)部控制是規(guī)避企業(yè)在市場(chǎng)中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。隨著十三五計(jì)劃的出臺(tái)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)向好，企業(yè)邁向高質(zhì)量發(fā)展階段，這種良好的經(jīng)濟(jì)勢(shì)頭一方面使得制造業(yè)大步向前，另一方面對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展方向提出挑戰(zhàn)，錯(cuò)誤的決策加劇企業(yè)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的虛假、失真及企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗等現(xiàn)象，這也從側(cè)面反映出企業(yè)內(nèi)控體系的缺失帶來(lái)的負(fù)面影響。為適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，積極推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，企業(yè)要搭建健全且穩(wěn)妥的內(nèi)部控制制度。 以健康穩(wěn)健的行業(yè)發(fā)展為目的，企業(yè)須在大眾化的控制基礎(chǔ)上建立有自身特色的內(nèi)部控制。就制造業(yè)企業(yè)而言，更好的降低自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在制造業(yè)內(nèi)群體競(jìng)爭(zhēng)中獲取更高的利潤(rùn)是制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的根本目的。內(nèi)部控制不是單方面的經(jīng)營(yíng)管控與投資控制管控的簡(jiǎn)單結(jié)合，而是企業(yè)內(nèi)部協(xié)同配合的。就全局來(lái)看，市場(chǎng)環(huán)境對(duì)制造業(yè)企業(yè)的自身運(yùn)營(yíng)體系有了較大的篩選作用，使得各企業(yè)都有比較完備的運(yùn)營(yíng)體系，內(nèi)部控制愈來(lái)愈趨于完善。但國(guó)內(nèi)的制造類(lèi)企業(yè)在發(fā)展中依然存在各種問(wèn)題，使得許多企業(yè)存在利潤(rùn)率低，原材料浪費(fèi)嚴(yán)重，成本投入高等特點(diǎn)，不符合國(guó)內(nèi)高質(zhì)量發(fā)展趨勢(shì)。
1.2國(guó)內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域研究現(xiàn)狀
1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀
伴隨著全球一體化發(fā)展和國(guó)際市場(chǎng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部控制這一概念于20世紀(jì)初被首次提出。隨著企業(yè)股份制改革，在股份制企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)權(quán)可以獨(dú)立于所有權(quán)之外，即企業(yè)所有人并不一定是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)際控制人。以此情況所引發(fā)的矛盾與利益沖突多以經(jīng)營(yíng)失誤、舞弊行為等現(xiàn)象出現(xiàn)。針對(duì)這一情況，企業(yè)多借助外部力量解決，例如聘請(qǐng)事務(wù)所專(zhuān)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)顧問(wèn)等對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估和分析。
（1）關(guān)于內(nèi)部控制的定義和框架研究
20世紀(jì)40年代，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員在《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要性》專(zhuān)題報(bào)告中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制首次進(jìn)行了詳細(xì)定義：“內(nèi)部控制是指企業(yè)制定的目的在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性、提升管理經(jīng)營(yíng)效率、推進(jìn)管理層所制定的各項(xiàng)規(guī)范政策能夠能到有效落實(shí)的一系列計(jì)劃以及配套的方法、措施。”
COSO框架于上世紀(jì)90年代初，由美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制整合框架》。由于COSO框架對(duì)內(nèi)部控制的分析相對(duì)全面，并且適應(yīng)性強(qiáng)，準(zhǔn)確度高。因此早期的企業(yè)內(nèi)部控制多以COSO作為理論基礎(chǔ)。繼1992年COSO內(nèi)控框架形成之后，2013年美國(guó)COSO委員會(huì)又做出了進(jìn)一步修訂。新COSO框架柱中強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控體系的有效性[1]。Khersia（t2020）的研究將COSO框架中各要素都作為獨(dú)立變量進(jìn)行量化研究，他的研究顯示對(duì)內(nèi)控的實(shí)施和效率正向影響的排序?yàn)椋盒畔贤?、控制活?dòng)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督[2]。
第2章相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)
2.1制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制概念
2.1.1企業(yè)內(nèi)部控制的概念
我國(guó)出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是指由企業(yè)全部成員共同參與，經(jīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層主導(dǎo)其實(shí)施，來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的一項(xiàng)過(guò)程[32]。”即內(nèi)部控制是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理經(jīng)營(yíng)調(diào)節(jié)手段。企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應(yīng)該隨企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境動(dòng)態(tài)變化，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的變化及時(shí)做出調(diào)整和改變。企業(yè)進(jìn)行的所有管理內(nèi)容及改進(jìn)策略，旨在保證運(yùn)營(yíng)過(guò)程的真實(shí)、有效性，及會(huì)計(jì)賬面的合理、合規(guī)、安全有效，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效管理和健康發(fā)展。
內(nèi)部控制框架（COSO框架）自提出以來(lái)經(jīng)歷了六大階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、會(huì)計(jì)控制管理階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整合框架階段和風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段。其中內(nèi)部控制整合框架階段提出的五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、溝通與信息與監(jiān)督管理，也是目前為止大多數(shù)公司建立內(nèi)控體系的基礎(chǔ)[33]。
內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)的必然產(chǎn)物。企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)滿(mǎn)足以下六點(diǎn)要求：
（1）建立針對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)控體系并動(dòng)態(tài)調(diào)整該內(nèi)控體系；（2）建立企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)程序以及審查機(jī)制；（3）明確企業(yè)各員工和職能部門(mén)的崗位劃分以及職責(zé)劃分；（4）確立內(nèi)控部門(mén)崗位職責(zé)；（5）員工定期參加內(nèi)控培訓(xùn)；（6）內(nèi)部評(píng)估企業(yè)審計(jì)工作。
2.2內(nèi)部控制的五要素
企業(yè)防范在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵，故而需要一系列的手段確保企業(yè)在市場(chǎng)的健康、可持續(xù)發(fā)展。COSO框架[34]作為內(nèi)控體系的理論基礎(chǔ)包含五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督。在COSO框架的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國(guó)商業(yè)經(jīng)濟(jì)國(guó)情，將內(nèi)部控制因素分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等。
（1）內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境涵蓋企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)情況和信息。隨著市場(chǎng)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化，迫使企業(yè)的內(nèi)部控制不斷進(jìn)行改革。企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)需要根據(jù)內(nèi)部環(huán)境的變化及時(shí)做出調(diào)整。一個(gè)合格的內(nèi)控系統(tǒng)需要最大限度的契合企業(yè)所營(yíng)造的內(nèi)部環(huán)境，并隨內(nèi)部環(huán)境動(dòng)態(tài)變化。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、分析和判斷影響企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)有效性、完整性的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)合企業(yè)內(nèi)控體系目標(biāo)，識(shí)別內(nèi)控體系中的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并判斷該風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的影響。根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)和內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)內(nèi)控體系所采取的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式不同，但都應(yīng)及時(shí)為企業(yè)識(shí)別內(nèi)控體系中存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，例如法律風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。
（3）控制活動(dòng)
控制活動(dòng)可根據(jù)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為不同專(zhuān)項(xiàng)控制活動(dòng)，例如財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制、績(jī)效考核、崗位權(quán)責(zé)控制、信息技術(shù)控制等。也可根據(jù)控制活動(dòng)的時(shí)間點(diǎn)劃分為事前控制、過(guò)程控制與成果控制。每個(gè)控制過(guò)程都能相應(yīng)提高各階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率與成果，并且為下一階段的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和戰(zhàn)略制定提供依據(jù)和詳細(xì)的反饋。
第3章制造業(yè)企業(yè)A公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題..................14
3.1制造業(yè)企業(yè)A公司的基本情況....................................14
3.1.1 A公司概述.................................................14
3.1.2 A公司現(xiàn)行管理情況............................15
第4章制造業(yè)企業(yè)A公司的內(nèi)部控制優(yōu)化....................28
4.1 A公司的內(nèi)部控制目標(biāo)................................................28
4.2 A公司內(nèi)部控制體系的基本原則..........................29
第5章A公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化方案保障措施.............................33
5.1強(qiáng)化質(zhì)量，提高品控..........................33
5.2加強(qiáng)內(nèi)控宣傳培訓(xùn)工作..................................33
第5章A公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化方案保障措施
5.1強(qiáng)化質(zhì)量，提高品控
（1）品控理念
始終貫徹以ISO9001質(zhì)量管理體系為主導(dǎo)的品控理念，不斷在企業(yè)中強(qiáng)化品控監(jiān)督，將品控理念融入到企業(yè)文化中，并嚴(yán)格制定相應(yīng)質(zhì)量監(jiān)督體系，定期對(duì)崗位員工培訓(xùn)，將品控理念融入到每一個(gè)生產(chǎn)與管理環(huán)節(jié)。同時(shí)，品控體系和產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督體系應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的反饋機(jī)制，反饋機(jī)制配合改進(jìn)措施及時(shí)作為參考調(diào)整A公司的品控體系。
（2）基礎(chǔ)管理
把控原材料以及生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)，繼續(xù)深化品控在企業(yè)文化中的地位，將品控落實(shí)進(jìn)一線(xiàn)生產(chǎn)和管理工作中。采取智能化管理，建立品控監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，統(tǒng)一存檔上傳，實(shí)現(xiàn)品控系統(tǒng)全過(guò)程透明管理，并定期通過(guò)線(xiàn)上公示。制定標(biāo)準(zhǔn)化管理模式，深入一線(xiàn)征集意見(jiàn)，建立統(tǒng)一的生產(chǎn)與品控標(biāo)準(zhǔn)。以此標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，制定A公司內(nèi)部品控標(biāo)準(zhǔn)，并定期通過(guò)反饋機(jī)制不斷強(qiáng)化和升級(jí)內(nèi)控品控標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)市場(chǎng)的要求。 （3）資源配置
A公司內(nèi)部資源可分為兩類(lèi)：生產(chǎn)資源與人力資源。生產(chǎn)資源涵蓋生產(chǎn)所需的生產(chǎn)資料以及技術(shù)，并設(shè)計(jì)生產(chǎn)與研發(fā)過(guò)程中的管理工作。A公司應(yīng)不斷優(yōu)化員工結(jié)構(gòu)，監(jiān)督生產(chǎn)資料的采購(gòu)與升級(jí)，同時(shí)提升技術(shù)管理員工在職工人數(shù)中的比例，以增加技術(shù)與研發(fā)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。人力資源工作并不能僅僅局限于對(duì)員工薪資待遇的調(diào)整，也要注重員工的培訓(xùn)與培養(yǎng)，增加員工技能，深化企業(yè)文化各崗位員工中的影響。
第6章結(jié)論與展望
6.1結(jié)論
本文有以下四點(diǎn)主要結(jié)論：
（1）從所研究的案例分析得知，A公司內(nèi)控系統(tǒng)存在眾多問(wèn)題。這些問(wèn)題將嚴(yán)重制約A公司在同類(lèi)企業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)，并從內(nèi)部瓦解A公司的管理結(jié)構(gòu)。基于這一分析，A公司需要及時(shí)調(diào)整內(nèi)控系統(tǒng)以適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展要求。
（2）內(nèi)控系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)圍繞以人為本的基本思路。企業(yè)員工是企業(yè)的核心價(jià)值所在也是內(nèi)控系統(tǒng)的核心。因此，企業(yè)應(yīng)圍繞人力資源改良企業(yè)的薪酬制度、員工培養(yǎng)機(jī)制、考核機(jī)制等可以?xún)?yōu)化企業(yè)員工層次，激發(fā)員工潛在創(chuàng)造力和競(jìng)爭(zhēng)力的方式，并以此加深企業(yè)文化和員工的歸屬感。
（3）A公司存在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)缺陷。其風(fēng)控系統(tǒng)與應(yīng)對(duì)機(jī)制無(wú)法滿(mǎn)足A公司的未來(lái)發(fā)展需要。針對(duì)這一問(wèn)題本文已提出相應(yīng)解決方案，即全面優(yōu)化風(fēng)控體系，并建立相應(yīng)比對(duì)分析機(jī)制，及時(shí)反饋以調(diào)整風(fēng)控體系。
（4）企業(yè)針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)建立嚴(yán)格的制度，并保證企業(yè)能有效并長(zhǎng)期執(zhí)行。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的反饋機(jī)制。只有及時(shí)的反饋，內(nèi)控系統(tǒng)才能得到充分的優(yōu)化以及合理的調(diào)整。
參考文獻(xiàn)（略）