1 引言

1.1 問題提出
隨著市場經濟發(fā)展全球化，財務信息在資本和證券市場的作用越來越重要，尤其是上市公司所披露的財務信息關系著整個國民經濟和個人利益，也影響著國家的宏觀經濟決策和上市公司的微觀經濟管理。上市公司財務信息披露既是會計決策的重要依據(jù)也是投資者進行投資決策時必須參考的信息，可靠的財務信息不僅可以促進我國證券市場的健康發(fā)展同時也可以保證廣大投資者的投資利益。在經濟全球化背景下規(guī)范我國上市公司財務信息的披露是我國經濟發(fā)展的必然要求。良好有序資本市場存在的前提是高質量的財務信息，當今資本市場中存有的低劣的財務信息使投資者受到打擊，長此以往，他們會對公布的財務信息持有不信任的態(tài)度，而且對于提供財務信息的主體沒有信心，最終導致資本市場流動性減弱，有序穩(wěn)健的資本市場消失。這是因為財務信息作為企業(yè)外部了解企業(yè)內部的一個橋梁，大眾投資者通常是依靠財務報表信息和外部審計師的審計結論來做出相應的投資決策，如果審計過的財務信息重新表述，將會導致不確定性和風險的加劇，同時信任程度急劇下降。盡管財務重述后的信息有望降低不確定性，但是公司過去、現(xiàn)在及未來的其他財務信息的不確定性在增加，甚至投資者會質疑公司是否還會發(fā)生財務報表重述。目前我國上市公司的財務狀況和信息披露質量存在時效性差、可信度低等問題，近年來財務重述現(xiàn)象日趨頻繁越演越烈。財務重述在我國證券市場的情況也很嚴重，自我國股票市場建立以來，上市公司操縱盈余和發(fā)布虛假會計信息的事件也屢屢出現(xiàn)。在我國資本市場上財務重述發(fā)生比率較高，反映了我國上市公司財務信息披露的不規(guī)范性和隨意性，以及部分上市公司采用財務補充更正公告的方式來粉飾財務信息的惡意行為[1]。有調查表明，2004 年至 2008 年我國上市公司中，發(fā)生財務重述的公司大概占到滬深兩市上市公司總數(shù)的 15%以上，甚至有的公司竟然把財務重述當做可以進行操控盈余的隱秘方法(魏志華等，2009)，惡意修改公司的相關會計指標，達到會計造假的目的，很大程度上會加劇了資本市場的信任危機[1]。
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1.2 研究意義
我國通過《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務會計報告條例》等法律法規(guī)對會計信息質量特征進行闡述，九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了新修訂后的《會計法》，第九條規(guī)定“會計核算必須提供真實、合法、準確和完整的會計信息”。會計信息可靠性原則的內涵——財務信息是否有用，在很大程度上依賴所使用計量程序的可靠性。所謂會計信息的可靠性，是指會計信息真實可靠、內容完整地反映各項經濟活動，準確地揭示各項經濟活動所包含的經濟內容。這些足以表明新《會計法》為我國 21 世紀促進經濟發(fā)展的會計工作管理奠定了堅實的法律基礎。新的《企業(yè)會計準則》中也把可靠性原則列為會計核算十二條一般原則之首“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”[2]。我國的審計準則明確提出了審計標準以及報告模式?？梢钥闯鑫覈钠髽I(yè)會計準則與審計準則為上市公司財務報告的披露提供了規(guī)范性的標準，這可以說是從財務信息報告這一事件的事前做了錯報風險控制。2006 年 2 月 15 日,新《企業(yè)會計準則》的正式確立，實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的實質性趨同，第一次正式地提出了“追溯重述”的概念，表明我國財務錯報處理制度逐漸完善和合理，這也標志著我國財務錯報彌補制度的正式建立,為財務錯報處理程序的規(guī)范執(zhí)行提供了制度保障[1]。
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2 財務信息錯報與組織因素分析

2.1 財務信息錯報
根據(jù)審計理論，會計錯報指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照使用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存有差異；或者根據(jù)注冊會計的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露做出的必要調整。錯報的主要其原因是由于錯誤和舞弊造成，而導致錯報的具體事項主要有：收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；遺漏某項金額或披露；由于疏忽導致作出不正確的會計估計；注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當?shù)剡x擇和運用[36]。在審計理論中根據(jù)審計目標將會計錯報分為兩個層次：財務報表整體層次錯報、認定層次的錯報。財務報表層次錯報指由于財務報表層次存在舞弊或錯誤導致的重大錯報，和由于沒有選擇適用的財務報告基礎或者沒有遵循相應的法規(guī)準則導致會計錯報。其中認定層次的錯報又細分為：交易和事項相關的認定錯報、期末賬戶余額相關認定錯報、與列報披露相關的認定錯報，錯報類型如圖 1 所示。
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2.2 財務信息錯報與人因失誤模式
人機系統(tǒng)工作環(huán)境下，隨著設備的可靠性的提升，由人因失誤所引起的事故比例越來越大，在會計工作領域人的參與是必不可少的，個人的失誤是造成財務信息錯報的直接原因。根據(jù)人因失誤理論，個人的行為會受到個人、技術、組織的影響，而根據(jù)組織失誤理論，組織因素是技術錯誤和人因失誤的深層次原因[38-40]。所以根據(jù)兩種理論分析導致財務信息重大錯報的根本原因是組織失誤。另一方面認知心理學和認知科學最有影響的Rasmussen J 和 V- ice n t e將人因失誤模式劃分為基于知識、基于規(guī)則、基于技能三種類型[41]，在分析財務信息錯報時我們以此為思路將人因失誤模式分為三種即：規(guī)則失誤模式，決策人員不熟悉或沒有選用適當?shù)臏蕜t和規(guī)章，或者沒有制度和規(guī)范可循；知識失誤模式，知識欠缺對單位的性質、準則不理解或理解錯誤；技能失誤模式，財務相關人員不具備足夠的技能滿足工作的需要[42]。
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3 基于 CREAM 法的實例驗證........ 19
3.1 TCL 集團公司簡介 ......... 19
3.2 TCL 集團財務信息錯報事件定性描述 ......... 20
3.3 基于 CREAM 法對 TCL 集團財務信息錯報..... 21
3.4 TCL 集團財務信息錯報組織因素分析結論驗證 ......... 29
4 減少財務錯報的組織防御方案.... 33
4.1 建立正確的財務組織文化........... 33
4.2 建立流暢的財務工作交流渠道....... 33
4.3 提高財務決策的正確性..... 34
4.4 增強財務專業(yè)培訓的有效性......... 34
4.5 建立嚴謹具有可操作性的規(guī)章管理制度....... 35
4.6 提高組織結構的有效性..... 36
5 結論與展望.... 37
5.1 結論..... 37
5.2 不足..... 37
5.3 展望..... 38

4 減少財務錯報的組織防御方案

4.1 建立正確的財務組織文化
組織文化的任務是指努力創(chuàng)造共同的價值觀念體系和共同的行為準則。任何部門的組織文化都會涉及責任心的宣傳，財務部門也不例外。會計職業(yè)道德除了要求財會人員要嚴格按照會計準則、規(guī)章、制度的要求從事財務工作外，還要求財會人員要把社會大眾的利益放在首位，本著對社會、投資者、債權人等相關利益者服務的理念，應當時刻堅守誠信原則，努力認真、堅持原則地將會計工作做到位[25]。所以企業(yè)通過各種渠道，向財務人員傳達這種思想，是財務人員深刻理解會計責任是每一個會計人員發(fā)自內心的職責，所以財務人員要樹立起責任心，不斷超越現(xiàn)有狀態(tài)，努力向更好、更完美狀態(tài)邁進。財會工作是在辦公室工作，會計人員長期呆在一個空間內，時間長了人際關系勢必會復雜化，辦公氣氛也會僵化，這不利于工作的開展[25]。同時個體長時間在同一工作環(huán)境中工作會產生依附、懶散、怠工，和對環(huán)境的不滿情緒。所以在財務部門存有積極、活躍、融洽文化顯得格外重要。財務部門可以通過與別的部門聯(lián)誼參加一些宣傳正能量的聚會或者娛樂活動，通過吸收積極、活躍分子建立一個具有正能量的財務部門組織文化，使得組織成員在一個和諧的工作氛圍里積極努力工作，可以使整個組織有朝氣、活力，緩解會計工作所帶來的疲勞、懶散、怠工等。創(chuàng)造一個和諧的工作環(huán)境主要求組織內部管理人員要進行協(xié)調化管理，開展有序的員工意見通道，使得員工的不滿情緒和意見得到及時反映，是每一個財務人員感受到被尊重，這樣才能使組織內部矛盾引起的危害降到最低。

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結論

（1）財務信息錯報的根原因七類組織因素他們分別是：組織文化失效，包括員工與程序不和諧、員工之間不和諧、員工與個人現(xiàn)狀不和諧；組織交流失效，包括交流硬件設備落后、存在語言障礙、空間不適當、交流頻度不適當；組織決策失效，包括工作動機與組織目標不一致、不具備職位能力、對組織變化敏感度差；組織培訓失效，包括培訓時間、場地不當，培訓質量差；組織程序失效，包括程序禮節(jié)性差、可行性差、程序本身存有錯誤和不完整、程序可獲得性差；組織監(jiān)督失效，包括監(jiān)督管理制度公正性和完善性差、監(jiān)督管理的執(zhí)行力度差；組織結構失效，包括權利與責任不相符、管理層次過多、目標不一致；
（2）根據(jù) Cream 方法和理論分析，構建了財務信息錯報組織因素分析模型，該模型明確顯示了組織因素導致財務信息錯報的路徑。
（3）從組織文化、組織交流、組織程序、組織決策、組織培訓、組織監(jiān)督、組織架構等七個維度建立相應的防御措施，能有效地預防或減少財務信息錯報行為，保障財務信息的真實、可靠性。
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參考文獻（略）