本文是一篇企業(yè)管理論文，本文針對 SMX 煙草分公司預(yù)算管理內(nèi)部控制提出的對策和建議有：優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境方面，建議優(yōu)化預(yù)算管理組織架構(gòu)、優(yōu)化預(yù)算管理流程；提高風(fēng)險控制水平方面，建議加強風(fēng)險防范意識、建立風(fēng)險管控體系、增強預(yù)算自主性；
第 1 章 緒論
1.1 選題背景與意義
1.1.1 研究背景
為有效推進企業(yè)開展預(yù)算管理內(nèi)部控制，提高企業(yè)的管理水平及核心競爭力，國有資產(chǎn)監(jiān)督委員會等部門先后推出一系列指導(dǎo)性文件，如《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》（國資委：2006 年 6 月發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（國資委：2008 年 5 月發(fā)布）等 ?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險管理指引》，全面系統(tǒng)的闡述了內(nèi)控、風(fēng)險管理細則、策略、解決方案等內(nèi)容，為企業(yè)發(fā)展提供了良好指南；《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其通過法律的形式，為公司內(nèi)部管控行為提供參照標(biāo)準(zhǔn)，具有較強的指導(dǎo)意義[1]。
1991 年 6 月，人大常務(wù)委員會頒布了具有法律依據(jù)的《中華人民共和國煙草專賣法》，1997 年 7 月國務(wù)院頒布的《中華人民共和國煙草專賣法實施條例》增強了煙草專賣法的可操作性[2]。在中國煙草企業(yè)中煙草局屬行政管理機構(gòu)，煙草公司受煙草局管理，這種模式可比擬為“一套機構(gòu)，兩個牌子”。這種從上至下的管理，使總公司具有絕對的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和控制力，為煙草行業(yè)內(nèi)部控制提供較好的體制保障，因此，煙草企業(yè)運行的各環(huán)節(jié)需高度統(tǒng)一[3]。
在我國“煙草專賣制度”框架下，煙草行業(yè)在我國有其特殊性，煙草企業(yè)的預(yù)算管理內(nèi)部控制更受國家重視。2009 年，中國煙草總公司在全國煙草行業(yè)印發(fā)了《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理辦法》，作為煙草行業(yè)預(yù)算管理的綱領(lǐng)性文件，并在文件中較為詳盡地規(guī)定預(yù)算的歸口編制、執(zhí)行、考核。2011 年中國煙草總公司又印發(fā)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南的分項實施辦法，包括全面預(yù)算與會計核算、全面預(yù)算項目、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)等，至此基本形成了煙草行業(yè)預(yù)算管理制度框架體系，為煙草行業(yè)有力推行全面預(yù)算管理提供了行動指南。
1.2 國內(nèi)外相關(guān)研究綜述
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
（1）關(guān)于內(nèi)部控制的研究
1988 年，美國注會協(xié)會（AISPA）發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第 55 號》， 其中 COSO 報告提出組成內(nèi)部控制整體框架及控制體系中密切聯(lián)系的五要素，該報告堪稱全球里程碑式文件；企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）整體框架和控制框架及 Turnbull 指南這幾個框架也具代表性。之后的薩班斯法案，又稱“上市公司會計改革與投資者保護法案”，通過提供內(nèi)控報告，建立起企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng)并對程序及執(zhí)行情況進行監(jiān)督考核，以期達到保護投資者等目的。
Anand S（2015）認為，內(nèi)部控制中相互關(guān)聯(lián)的組成要素全部處于有效運轉(zhuǎn)過程，內(nèi)部控制才能得出有效結(jié)論。他提出內(nèi)部控制可助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，在這一過程中能檢驗企業(yè)報告的真實可靠性[9]。
Collins 和 Kinney(2015)提出，企業(yè)規(guī)模小，資源有限，在內(nèi)部控制上投入少，內(nèi)部控制有效性低[10]。Raghunandan (2016)提出，企業(yè)內(nèi)部控制要根據(jù)企業(yè)自身實際情況，制定與之匹配的內(nèi)控措施，才能提高管理力度及執(zhí)行力，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)[11]。
Ronald J (2016)以伊朗企業(yè)為研究對象，提出提高成本控制有效性、提升企業(yè)競爭力的一個有效方法是使用目標(biāo)成本法，目標(biāo)成本法有助于企業(yè)充分了解客戶的需求，從而確定最優(yōu)產(chǎn)品價格，這樣有利于提高成本核算的效果[12]。David J（2018）則提出企業(yè)應(yīng)該增加對成本信息的利用程度，用真實合理的成本信息來服務(wù)企業(yè)。這樣可以有效提升成本費用控制在企業(yè)經(jīng)營管理決策中的價值[13]。以上兩位學(xué)者從成本控制的角度探討企業(yè)的內(nèi)部控制，具有很強的實用性。
第 2 章 相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)
2.1 基本概念
2.1.1 內(nèi)部控制
（1）內(nèi)部控制的含義
內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。
內(nèi)部控制體系理論，源于經(jīng)濟控制論中的一支，以其核心內(nèi)容為基礎(chǔ)，深入分析研究組織內(nèi)部的經(jīng)營管理模式及經(jīng)營過程，研究企業(yè)管理功能發(fā)揮和對管理過程的調(diào)控，其具有科學(xué)性和合理性[24]。
企業(yè)內(nèi)部控制體系，利用內(nèi)外部信息交流變換和反饋，輔以特定的施控方式來研究企業(yè)信息系統(tǒng)組織，達到全方位內(nèi)部控制。這種控制體系在促進企業(yè)按既定目標(biāo)發(fā)展前進的控制過程中，形成獨特的反饋系統(tǒng)，又稱前饋系統(tǒng)，該系統(tǒng)采用批準(zhǔn)(approvals)、授權(quán)(authorizations)、核實查證(verifications)、對賬(reconciliation)、經(jīng)營業(yè)績復(fù)核與檢查(review)、資產(chǎn)的安全(security of assets)以及職責(zé)分離(segregation of duties)等相應(yīng)方法，達到對企業(yè)經(jīng)濟活動的組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整、會計信息真實可靠、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的可實現(xiàn)[25]。
企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)，得益于主體運用一定的控制手段并作用相應(yīng)客體的過程，本質(zhì)是為了實現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)，由企業(yè)經(jīng)營管理者根據(jù)內(nèi)部生產(chǎn)要素各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動制定，全體職員實施，形成系統(tǒng)。
2.2 基礎(chǔ)理論概述
2.2.1 COSO 五要素理論
COSO 是美國反對虛假財務(wù)報告委員會下屬的“發(fā)起人委員會”的英文縮寫，是一個自愿性質(zhì)的私營機構(gòu)，旨在通過商業(yè)倫理、有效的內(nèi)部控制和公司治理來尋找財務(wù)報告中舞弊產(chǎn)生的原因，尋求解決之道，進而提高企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量。
1985 年，美國內(nèi)部審計師協(xié)會聯(lián)合其它財務(wù)、會計相關(guān)協(xié)會首次創(chuàng)建了 “反對虛假財務(wù)報告委員會”。1992 年，COSO 委員會頒布了《內(nèi)部控制—整體框架》報告，1994年進行增補完善。2013 年，COSO 委員會更新了《內(nèi)部控制—整體框架》報告，此次更新在繼續(xù)采用原有內(nèi)部控制定義和五要素的基礎(chǔ)上，考慮了商業(yè)和運營環(huán)境的變化，更加注重內(nèi)部控制中的風(fēng)險控制，將風(fēng)險評估拓展至企業(yè)管理的各個方面，強調(diào)風(fēng)險的預(yù)防與管控，以提升企業(yè)內(nèi)部控制能力，現(xiàn)已成為國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制的參照標(biāo)準(zhǔn)。
COSO 內(nèi)部控制體系是包含三個維度的有機整體。第一維度：確保企業(yè)經(jīng)營效率、財務(wù)報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠性和對相關(guān)法律法規(guī)的遵循；第二維度：五個元素構(gòu)成簡介（如圖 2-1 所示），各元素密切聯(lián)系，相輔相成，同步作用保證企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)；第三維度：企業(yè)業(yè)務(wù)單元和各項經(jīng)營活動需五元素共同作用，完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
COSO 三維有機整體框架是全球最早發(fā)布且最具權(quán)威性的控制體系框架，報告中所提五元素，理論和實踐相輔相成，極具可取性和可行性。目前世界上其他的稍具影響力的框架體系均以 COSO 核心理念為參考基礎(chǔ)，再加上美國經(jīng)濟發(fā)展的影響力，COSO 框架至今是應(yīng)用最廣泛的體系框架。
第 3 章 SMX 煙草分公司預(yù)算管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題分析...........................................17
3.1 SMX 煙草分公司概況調(diào)研..............................................17
3.1.1 SMX 煙草分公司調(diào)研情況簡介...................................17
3.1.2 SMX 煙草分公司基本情況.....................................18
第 4 章 SMX 煙草分公司預(yù)算管理內(nèi)部控制問題的成因分析............................29
4.1 預(yù)算管理控制環(huán)境方面......................................29
4.1.1 組織架構(gòu)不合理...........................................29
4.1.2 預(yù)算流程復(fù)雜......................................29
第 5 章 優(yōu)化 SMX 煙草分公司預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的對策建議..................................37
5.1 優(yōu)化預(yù)算管理控制環(huán)境................................37
5.1.1 優(yōu)化預(yù)算管理組織架構(gòu)....................................37
5.1.2 優(yōu)化預(yù)算實施流程...............................................37
第 5 章 優(yōu)化 SMX 煙草分公司預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的對策建議
5.1 優(yōu)化預(yù)算管理控制環(huán)境
5.1.1 優(yōu)化預(yù)算管理組織架構(gòu)
單位組織架構(gòu)主要包括領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)、組織機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)四部分，明確領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)責(zé)任職能、清晰組織機構(gòu)權(quán)力劃分、規(guī)范執(zhí)行機構(gòu)業(yè)務(wù)流程、加強管控機構(gòu)監(jiān)督意識是健全單位內(nèi)部控制的必然要求，也是單位有效治理的關(guān)鍵[44]。 公司組織架構(gòu)體系健全合理是提高其管理水平的關(guān)鍵助力，只有體系健全合理才能根基穩(wěn)固，才能做到職責(zé)清晰，分工明確，才能保證權(quán)利不重疊沖突。為實現(xiàn)上述目標(biāo)，SMX 煙草分公司在預(yù)算管理組織架構(gòu)方面應(yīng)做到以下優(yōu)化：要明確各級人員職責(zé)，落實其功能，公司高層領(lǐng)導(dǎo)是預(yù)算管理的最高權(quán)威決策人，亦是首要責(zé)任人，要增強預(yù)算管理意識，提高重視程度；其它領(lǐng)導(dǎo)及各部門負責(zé)人作為委員會成員，要切實發(fā)揮協(xié)調(diào)指揮等作用；下級辦公室領(lǐng)導(dǎo)由財務(wù)部門最高領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)預(yù)算管理工作；組織架構(gòu)需明確管理部門和執(zhí)行部門的具體職責(zé)權(quán)利，細化預(yù)算指標(biāo)權(quán)限；同時設(shè)置專職預(yù)算管理監(jiān)督機構(gòu)，負責(zé)日常預(yù)算審計監(jiān)督工作。
第 6 章 研究結(jié)論與展望
6.1 研究結(jié)論
我國煙草行業(yè)作為一個政府壟斷行業(yè)保持了相當(dāng)長時間的高速增長，但現(xiàn)階段我國煙草企業(yè)面對的內(nèi)外部形勢均發(fā)生著巨大改變，加強煙草企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制活動，增強煙草企業(yè)競爭力刻不容緩。本文通過系統(tǒng)觀念，采用將內(nèi)部控制五要素理論與 SMX煙草分公司的實際情況相結(jié)合的方法，對煙草企業(yè)的預(yù)算管理內(nèi)部控制進行了系統(tǒng)研究，并得到以下結(jié)論：
SMX 煙草分公司在實施預(yù)算管理工作之后，取得一定進展。公司建立了較為完整的預(yù)算管理內(nèi)部控制體系，有較為完善的組織架構(gòu)，制度了相關(guān)制度和工作流程，但同時也存在預(yù)算管理執(zhí)行環(huán)境差、預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略符合度差、控制落實不徹底、信息傳遞性差、考核監(jiān)督乏力的問題，需要進一步優(yōu)化和改善，提高預(yù)算管理內(nèi)部控制的效果。
關(guān)于 SMX 煙草分公司預(yù)算管理問題的成因主要有：內(nèi)部控制環(huán)境方面，公司的組織架構(gòu)不盡合理、預(yù)算執(zhí)行流程復(fù)雜；內(nèi)部控制風(fēng)險方面，風(fēng)險意識薄弱、風(fēng)險管控體系不健全、預(yù)算自主性低；內(nèi)部控制活動方面，重視程度不高、考核激勵效果不明顯、創(chuàng)新力度不足；內(nèi)部控制信息與溝通方面，信息溝通滯后、信息化建設(shè)不完善；內(nèi)部控制監(jiān)督方面，預(yù)算審計缺失、監(jiān)督缺乏獨立性等。
針對 SMX 煙草分公司預(yù)算管理內(nèi)部控制提出的對策和建議有：優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境方面，建議優(yōu)化預(yù)算管理組織架構(gòu)、優(yōu)化預(yù)算管理流程；提高風(fēng)險控制水平方面，建議加強風(fēng)險防范意識、建立風(fēng)險管控體系、增強預(yù)算自主性；加強內(nèi)部控制活動方面，建議提高重視程度、完善績效考評控制體系、加強創(chuàng)新活動；優(yōu)化信息溝通機制方面，建議完善信息溝通渠道、提升信息溝通效率；強化內(nèi)部監(jiān)督方面，建議加強預(yù)算管理審計監(jiān)督力度、保證內(nèi)部監(jiān)督獨立性等。
參考文獻（略）