1.1 研究背景、目的及意義

1.1.1 研究背景

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展與固定資產(chǎn)投入的規(guī)模化拓展，建筑業(yè)在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值中發(fā)揮的作用也越來(lái)越大，由歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可發(fā)現(xiàn)，建筑行業(yè)的增長(zhǎng)數(shù)值由改革開(kāi)放初期的 138.2 億元已然上升到了 2014 年的 44725 億元，隨著 2015 年中央提出“一帶一路”戰(zhàn)略的落實(shí)，未來(lái)對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的投資力度將會(huì)有較大的提高。相對(duì)于我國(guó)建筑業(yè)發(fā)展的巨大潛力，我國(guó)建筑業(yè)施工項(xiàng)目成本管理水平卻普遍較低。如何提升我國(guó)建筑施工項(xiàng)目成本管理水平；使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高自身成本管理效果、降低成本，是我國(guó)建筑施工企業(yè)持續(xù)發(fā)展的首要前提。S 建筑公司是一家大型國(guó)有企業(yè)，近幾年在新的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)發(fā)展處于上升期，承攬的業(yè)務(wù)量也逐年上升，但是 S 建筑公司對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算的控制存在一些問(wèn)題，事前編制的成本預(yù)算不準(zhǔn)確，缺乏有效的事中控制措施，事后對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算的執(zhí)行情況缺乏有效的考核手段等，一系列的問(wèn)題直接導(dǎo)致了施工成本超出成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，甚至?xí)c甲方產(chǎn)生糾紛，導(dǎo)致工程款的拖欠。所以說(shuō)，S 建筑公司需要一套有效的成本預(yù)算控制方法，本文主要基于成本動(dòng)因理論，從新的角度為 S 建筑公司構(gòu)建一套更加有效的項(xiàng)目成本預(yù)算控制方法。

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1.1.2 研究目的

本文通過(guò)分析 S 建筑公司項(xiàng)目成本預(yù)算控制現(xiàn)狀，選取 S 建筑公司已完工項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)，建立成本與動(dòng)因之間的線性回歸模型，為研究其項(xiàng)目成本預(yù)算控制方法打下基礎(chǔ)，提高建筑施工項(xiàng)目成本預(yù)算控制能力。具體來(lái)看，本文的研究目的主要包括以下方面：第一，通過(guò)對(duì) S 建筑公司項(xiàng)目成本預(yù)算控制現(xiàn)狀的分析，可發(fā)現(xiàn) S 建筑公司現(xiàn)行項(xiàng)目成本預(yù)算控制中存在的問(wèn)題，為 S 建筑公司項(xiàng)目成本預(yù)算控制方法的研究提供研究基礎(chǔ)。第二，對(duì)主要影響 S 建筑公司項(xiàng)目成本的動(dòng)因進(jìn)行分析，建立了施工項(xiàng)目成本與其驅(qū)動(dòng)因素之間的回歸模型，此模型具有一定應(yīng)用價(jià)值。第三，建立基于成本動(dòng)因的成本預(yù)算控制方法，并提出針對(duì)于 S 建筑公司應(yīng)用該成本預(yù)算控制方法的建議。

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1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外學(xué)者對(duì)成本動(dòng)因理論的研究較早，對(duì)成本動(dòng)因的研究主要分為兩個(gè)方面：其一，是以計(jì)算成本為目的的，對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的研究，通過(guò)識(shí)別作業(yè)從而確定成本動(dòng)因，利用成本動(dòng)因進(jìn)行作業(yè)成本的分配，主要是以提高計(jì)算準(zhǔn)確性為研究目的。其二，是以提高成本管理水平為目的的，對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因管理方法的研究，通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析從而識(shí)別哪些作業(yè)是不增值的作業(yè)，并對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，主要是以應(yīng)用成本動(dòng)因理論提高成本管理效果為研究目的[1]。Dopuch 和 Nicholas(1993)在其發(fā)表的《成本動(dòng)因觀察》一文中，對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因概念以及成本動(dòng)因的選擇進(jìn)行了系統(tǒng)的分析[2]。Babad 和 Balachandran(1993)在《作業(yè)成本法中成本動(dòng)因的優(yōu)化》一文中，提出了成本動(dòng)因合并的概念，并提出了作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量最優(yōu)化模型的思想。Babad(1993)首次利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行成本動(dòng)因選擇的研究，將成本動(dòng)因的選擇引入了定量研究的新領(lǐng)域，Babad 教授認(rèn)為，通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析來(lái)確定作業(yè)，找出企業(yè)所有可能的作業(yè)，并對(duì)所有的作業(yè)以此建立作業(yè)成本庫(kù)，找出每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因，可能會(huì)使得到的計(jì)算結(jié)果十分精確，但是不可忽視的是，一個(gè)企業(yè)所涉及的作業(yè)數(shù)量十分龐大，按照上述的辦法無(wú)疑會(huì)增加額外的成本[3]。Banke 和 Johnston(1993)在《成本動(dòng)因?qū)嵶C分析在美國(guó)航空產(chǎn)業(yè)的應(yīng)用》一文中，對(duì)成本動(dòng)因理論的研究首次引入了實(shí)證研究的方法[4]。Datar 和 Kekre(1993)在《瞬時(shí)成本動(dòng)因分析》一文中，將成本動(dòng)因理論運(yùn)用到對(duì)成本結(jié)構(gòu)的分析之中[5]。

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第二章成本動(dòng)因相關(guān)理論分析

 

本章引言：本章是全文的理論支撐，分別對(duì)作業(yè)成本法、成本動(dòng)因理論進(jìn)行介紹，并對(duì)成本動(dòng)因理論在施工企業(yè)應(yīng)用的必要性與可行性進(jìn)行了分析，為之后的實(shí)證分析進(jìn)行了理論鋪墊。

 

2.1 作業(yè)成本法基本理論

作業(yè)成本法最早是由美國(guó)學(xué)者埃里克·科勒（E.Kohler）教授在上世紀(jì) 30 年代所提出的，直到現(xiàn)在都被認(rèn)為是一種先進(jìn)和精確的成本計(jì)算方法?？评战淌谡J(rèn)為，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法對(duì)間接費(fèi)用的分配過(guò)于死板，十分不合理，并且不能體現(xiàn)生產(chǎn)的實(shí)際情況，所以科勒教授提出了通過(guò)作業(yè)來(lái)進(jìn)行成本的計(jì)算。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法不同，通過(guò)作業(yè)來(lái)進(jìn)行成本的計(jì)算首先是以作業(yè)作為成本分配的對(duì)象，并且借助于不同的分配系數(shù)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分配，區(qū)別于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，利用單一的分配率進(jìn)行分配，使得成本的計(jì)算、歸集更加符合生產(chǎn)的實(shí)際流程，也可以使計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確，更加符合實(shí)際生產(chǎn)情況[27]。本部分主要對(duì)作業(yè)成本法的概念、原理和基本計(jì)算步驟進(jìn)行介紹。通過(guò)對(duì)施工活動(dòng)的流程分析，作業(yè)成本法作為一種成本計(jì)算與成本管理方式，可以進(jìn)行整體的動(dòng)態(tài)跟蹤、對(duì)作業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，以及對(duì)資源的消耗情況進(jìn)行分析。作業(yè)作為作業(yè)成本法的重點(diǎn)內(nèi)容，將作業(yè)消耗的資源根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)分配到作業(yè)中，然后根據(jù)單位工程消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本歸集到單位工程總成本中去，這個(gè)過(guò)程就是資源被作業(yè)消耗，作業(yè)被單位工程消耗的一個(gè)過(guò)程。所以可以看出，作業(yè)成本法包含的基本要素有：資源、作業(yè)、成本動(dòng)因以及作業(yè)中心等[28]。

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2.2 成本動(dòng)因基本理論

成本動(dòng)因的選擇是建立基于成本動(dòng)因的成本預(yù)算控制方法的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。在第四章進(jìn)行回歸分析時(shí)，如果初選的成本動(dòng)因與成本不存在相關(guān)性，或者成本動(dòng)因之間存在多重共線性，那么所選取的成本動(dòng)因就需要被舍棄，不能出現(xiàn)在線性回歸方程里。所以說(shuō)，成本動(dòng)因的確定是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到所建立的基于成本動(dòng)因的成本預(yù)算控制方法是否有效。所以說(shuō)，成本動(dòng)因的確定不科學(xué)、不合理，就無(wú)法找到作業(yè)中心的成本產(chǎn)生原因，成本產(chǎn)生的原因也就無(wú)法科學(xué)、合理的發(fā)現(xiàn)，從而無(wú)法體現(xiàn)基于成本動(dòng)因的成本預(yù)算控制方法相對(duì)于傳統(tǒng)成本預(yù)算控制方法的優(yōu)勢(shì)所在。成本動(dòng)因確定存在于基于成本動(dòng)因的成本預(yù)算控制方法中的多個(gè)環(huán)節(jié)，首先，在確定回歸方程時(shí)，要對(duì)施工項(xiàng)目的作業(yè)流程進(jìn)行分析，確定影響施工項(xiàng)目成本的主要成本動(dòng)因，這一步要考慮所確定的成本動(dòng)因是否對(duì)成本變化產(chǎn)生顯著影響；二是在對(duì)各作業(yè)中心編制成本預(yù)算時(shí)，需要確定各作業(yè)中心里二級(jí)作業(yè)的成本動(dòng)因以及其成本動(dòng)因系數(shù)，以此計(jì)算作業(yè)的成本預(yù)算數(shù)，從而計(jì)算各作業(yè)中心的成本預(yù)算，以計(jì)算施工項(xiàng)目的總成本預(yù)算。這一步要兼顧成本和計(jì)算精度之間的關(guān)系?？梢赃@樣說(shuō)，在每一個(gè)環(huán)節(jié)里，有兩個(gè)問(wèn)題需要解決：首先是哪一個(gè)成本動(dòng)因可以被選擇，其次是選擇多少個(gè)成本動(dòng)因比較合適。

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第三章 S 建筑公司施工項(xiàng)目成本預(yù)算控制現(xiàn)狀與問(wèn)題分析......20

3.1 S 建筑公司基本情況及成本預(yù)算控制特點(diǎn)......20

3.1.1 S 建筑公司介紹.............20

3.1.2 S 建筑公司施工項(xiàng)目成本預(yù)算控制特點(diǎn).............20

3.2 S 建筑公司施工項(xiàng)目成本的構(gòu)成與預(yù)算分類............22

3.3 S 建筑公司施工項(xiàng)目成本預(yù)算控制方法描述............27

3.4 S 建筑公司施工項(xiàng)目成本預(yù)算控制存在的問(wèn)題及原因分析........34

第四章 S 建筑公司施工項(xiàng)目成本動(dòng)因分析 ............. 38

4.1 S 建筑公司施工項(xiàng)目作業(yè)流程分析 ....... 38

4.2 回歸分析變量假設(shè)與設(shè)置............ 46

4.3 S 建筑公司施工項(xiàng)目成本動(dòng)因回歸分析與檢驗(yàn) ....... 48

4.4 S 建筑公司施工項(xiàng)目成本動(dòng)因?qū)嵶C分析結(jié)果研究 ............. 52

第五章 S 建筑公司基于成本動(dòng)因的項(xiàng)目成本預(yù)算控制方法及應(yīng)用研究 ..... 55

5.1 基于成本動(dòng)因的項(xiàng)目成本預(yù)算控制...... 55

5.2 應(yīng)用基于成本動(dòng)因的成本預(yù)算控制方法建議.......... 59

 

第五章 S 建筑公司基于成本動(dòng)因的項(xiàng)目成本預(yù)算控制方法及應(yīng)用研究

 

本章引言：在上一章中，通過(guò)對(duì)土建工程的作業(yè)流程分析，確定作業(yè)，并分別利用一元和多元線性回歸找出了影響土建工程成本的主要成本動(dòng)因，并針對(duì)找出的主要成本動(dòng)因分別探討了相應(yīng)的成本預(yù)算控制措施。通過(guò)線性回歸建立了主要成本動(dòng)因與成本之間的線性回歸方程，S 建筑公司可以利用該方程計(jì)算施工項(xiàng)目中土建工程的人工、材料、其他直接費(fèi)的成本預(yù)算合計(jì)數(shù)以及機(jī)械使用、項(xiàng)目管理成本預(yù)算，并按照以往的經(jīng)驗(yàn)按比例對(duì)人工、材料、其他直接費(fèi)的成本預(yù)算合計(jì)數(shù)進(jìn)行比例分?jǐn)?，從而得到各科目的成本預(yù)算。由于利用線性回歸方程得到的成本預(yù)算更加符合實(shí)際情況，在考慮通過(guò)線性回歸方程得到的成本預(yù)算數(shù)基礎(chǔ)上對(duì)各作業(yè)中心成本預(yù)算進(jìn)行編制并制定相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，從而建立基于成本動(dòng)因的成本預(yù)算控制方法。

 

5.1 基于成本動(dòng)因的項(xiàng)目成本預(yù)算控制

成本預(yù)算控制在企業(yè)的施工過(guò)程中非常重要，一旦成本預(yù)算控制無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，導(dǎo)致成本不受控制，那么就會(huì)在原本競(jìng)爭(zhēng)壓力就很大的建筑行業(yè)舉步維艱。由于 S建筑公司有上市的打算，并且最近幾年 S 建筑公司各方面的規(guī)范化水平也在不斷加強(qiáng)，就成本預(yù)算控制方面而言，一直是企業(yè)急需解決的問(wèn)題之一。企業(yè)項(xiàng)目成本預(yù)算控制是企業(yè)提升項(xiàng)目成本管理水平的重要途徑,直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如何對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算進(jìn)行控制有多種理論和方法，本文認(rèn)為項(xiàng)目成本預(yù)算控制對(duì)于成本管理起著關(guān)鍵的作用，是企業(yè)進(jìn)行成本有效管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第三章中對(duì) S 建筑公司項(xiàng)目成本預(yù)算控制現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行了分析，同時(shí)結(jié)合上一章對(duì)其土建工程作業(yè)流程的分析以及得到的線性回歸方程，接下來(lái)我們對(duì)基于成本動(dòng)因的成本預(yù)算控制方法進(jìn)行研究。利用成本動(dòng)因分析結(jié)果對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行編制，我們要明確其成本預(yù)算的編制是以作業(yè)為基礎(chǔ)的。首先，利用上一章得到的線性回歸方程計(jì)算施工項(xiàng)目中土建工程的人工、材料、其他直接費(fèi)成本預(yù)算合計(jì)數(shù)以及機(jī)械使用、項(xiàng)目管理成本預(yù)算，并按照以往的經(jīng)驗(yàn)按比例對(duì)人工、材料、其他直接費(fèi)成本預(yù)算合計(jì)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，從而得到各科目的成本預(yù)算數(shù)。

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總結(jié)

 

建筑業(yè)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平、居民生活的改善程度有著密切的聯(lián)系，建筑業(yè)的產(chǎn)品是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是國(guó)民生活中重要的物質(zhì)保障。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展與固定資產(chǎn)投入的規(guī)模化遞增，建筑業(yè)在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值中發(fā)揮的作用也越來(lái)越大，與此同時(shí)，建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度也在逐年提高。S 建筑公司近年來(lái)一直在進(jìn)行上市前的準(zhǔn)備工作，增效降費(fèi)工作也是近年來(lái)公司上下工作的重點(diǎn)之一，如何提高施工項(xiàng)目成本預(yù)算控制水平，從而加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目成本的管理，是 S 建筑公司急需解決的問(wèn)題。面對(duì)發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，改善 S 建筑公司成本預(yù)算控制方法，是本文研究的重點(diǎn)。本文根據(jù) S 建筑公司施工項(xiàng)目的實(shí)際情況，從成本預(yù)算控制的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題出發(fā)，基于作業(yè)成本法的思想，運(yùn)用成本動(dòng)因理論，針對(duì) S 建筑公司施工項(xiàng)目成本預(yù)算控制過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行研究。本文選取了 S 建筑公司已完工的 27 個(gè)工程項(xiàng)目，在對(duì)土建工程作業(yè)流程分析的基礎(chǔ)上，對(duì)影響土建工程成本的主要成本動(dòng)因進(jìn)行了假設(shè)，運(yùn)用一元與多元線性回歸的方法，利用 Spss22 統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行回歸分析，從而找出了影響土建工程成本的主要成本動(dòng)因，建立了成本與動(dòng)因之間的一元與多元線性回歸方程，并討論了建立基于成本動(dòng)因的成本預(yù)算控制方法，從預(yù)算的編制、事中的控制、預(yù)算的考核等方面研究了基于成本動(dòng)因的成本預(yù)算控制方法在 S 建筑公司施工項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用問(wèn)題。本文得出的結(jié)論如下。

（1）本文通過(guò)選取 S 建筑公司已完工的 27 個(gè)工程項(xiàng)目為樣本，收集相關(guān)成本和成本動(dòng)因數(shù)據(jù)，利用 Spss22 統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)所假設(shè)的成本動(dòng)因進(jìn)行檢驗(yàn)，通過(guò)回歸分析，驗(yàn)證并找到影響 S 建筑公司土建工程成本的主要?jiǎng)右?。結(jié)果表明，影響 S 建筑公司土建工程成本的主要成本動(dòng)因有開(kāi)挖土石方量、挖樁進(jìn)尺、鋼筋操作重量、建筑面積、砌體體積、保溫板操作體積、機(jī)械使用時(shí)間、施工周期，并得到了相關(guān)的回歸方程，得到的方程有助于幫助 S 建筑公司提高計(jì)算成本預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（2）本文通過(guò)分析 S 建筑公司施工項(xiàng)目成本預(yù)算控制的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題，提出了應(yīng)用基于成本動(dòng)因的成本預(yù)算控制方法來(lái)進(jìn)行成本預(yù)算控制，通過(guò)對(duì)土建工程作業(yè)流程的分析，對(duì)作業(yè)進(jìn)行了確定并對(duì)各作業(yè)中心的成本動(dòng)因進(jìn)行了分析，從而為編制各作業(yè)中心的成本預(yù)算打下了基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)中心的成本預(yù)算編制，可以清楚的看出各作業(yè)中心及二級(jí)作業(yè)的成本預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，有利于進(jìn)行成本差異分析，分析是數(shù)量差異還是價(jià)格差異，有針對(duì)的進(jìn)行改進(jìn)，并可以對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行的考核目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，明確各部門考核目標(biāo)。結(jié)合之前得到的回歸方程，多途徑保障 S 建筑公司預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，并實(shí)施有效的成本預(yù)算控制，使 S 建筑公司達(dá)到提高成本管理水平的目標(biāo)，所以本文提出的成本預(yù)算控制方法對(duì) S 建筑公司施工項(xiàng)目成本管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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參考文獻(xiàn)（略）