1.1  研究背景 

鑒于我國(guó)已成為世界精鑄件的主要供應(yīng)商之一，精鑄企業(yè)毫無(wú)疑問(wèn)地加入了國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)，因此精鑄業(yè)目前面臨著國(guó)內(nèi)外的雙重競(jìng)爭(zhēng)。與此同時(shí)，機(jī)械制造業(yè)開(kāi)始逐步向精密化方向轉(zhuǎn)變以及建筑業(yè)頒布的相關(guān)利好政策，為精鑄企業(yè)的發(fā)展提供了商機(jī)。在這樣的背景下，要想使精密鑄造企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，提高精密鑄造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，并且把握住商機(jī)，應(yīng)從企業(yè)自身的管理水平入手。鑒于精密鑄造業(yè)生產(chǎn)方式改變導(dǎo)致的成本結(jié)構(gòu)變化，并且產(chǎn)品成本不僅決定企業(yè)的利潤(rùn)高低，也是企業(yè)制定價(jià)格和取舍產(chǎn)品的重要因素。因此，合理的成本管理核算方法，對(duì)于企業(yè)的健康順利發(fā)展是尤為重要的，所以本文選擇從精密鑄造業(yè)的成本核算方面出發(fā)加以探討研究。 精鑄業(yè)發(fā)展初期，生產(chǎn)方式簡(jiǎn)單粗放，直接成本在生產(chǎn)成本中占有很大的比例，這時(shí)企業(yè)應(yīng)用傳統(tǒng)成本法完全可以滿足領(lǐng)導(dǎo)者及企業(yè)的信息需求。然而，隨著我國(guó)鑄件生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在產(chǎn)量增加的同時(shí)，對(duì)質(zhì)量也提出了更高的要求。機(jī)械化生產(chǎn)代替人工已經(jīng)成為精鑄業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，高精度和自動(dòng)化的生產(chǎn)方式越來(lái)越普及?；仡櫨T業(yè)的這些變化，其成本構(gòu)成也隨之發(fā)生了相應(yīng)的改變。但精鑄企業(yè)目前多采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本核算，并且精鑄企業(yè)每個(gè)月會(huì)接受較多的訂單同時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)，往往難以在入庫(kù)時(shí)區(qū)分訂單，不便于將中間工序所耗費(fèi)的資源在訂單間進(jìn)行成本分?jǐn)偂＞T業(yè)普遍在生產(chǎn)成本核算方面存在著一些問(wèn)題與困惑。這便體現(xiàn)了針對(duì)精鑄業(yè)成本核算的探索，并為之設(shè)計(jì)適用且可行的核算方法的必要性。 作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱 ABC）采用多元化、動(dòng)態(tài)化的分?jǐn)傄罁?jù)，將間接成本合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)作業(yè)活動(dòng)。鑒于精鑄業(yè)間接成本發(fā)生較多、較為復(fù)雜的生產(chǎn)工藝等特點(diǎn)，正好與作業(yè)成本法的應(yīng)用條件相吻合。本文嘗試以作業(yè)成本法的基本思想為引導(dǎo)，為精鑄業(yè)設(shè)計(jì)一種較為合適的成本計(jì)算方式，即作業(yè)成本核算體系。以期為精鑄企業(yè)成本核算、產(chǎn)品定價(jià)以及管理決策提供參考，也為 SX 精鑄企業(yè)提供參考。 

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1.2  研究意義

本文單獨(dú)針對(duì)精密鑄造企業(yè)進(jìn)行分析探討，以期將作業(yè)成本法的應(yīng)用具體化。通過(guò)對(duì)精鑄業(yè)工藝流程的分析，辨別了生產(chǎn)過(guò)程中的關(guān)鍵流程，并以此為依據(jù)確定了作業(yè)中心，針對(duì)性的完成了精鑄業(yè)作業(yè)成本設(shè)計(jì)，力圖為精鑄企業(yè)轉(zhuǎn)變成本核算方式提供學(xué)術(shù)借鑒。 精鑄市場(chǎng)目前面臨著來(lái)自國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)內(nèi)嚴(yán)格的整改淘汰現(xiàn)狀，因此對(duì)于精密鑄造業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)壓力更為巨大。雪上加霜的是，隨著高科技的普遍應(yīng)用，原來(lái)的人工優(yōu)勢(shì)也逐漸減弱，取而代之的是高效率的機(jī)器設(shè)備，從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，原有粗放的成本核算需要逐漸向精確的成本核算轉(zhuǎn)變。在現(xiàn)有情形下，采用粗放的成本核算方法，會(huì)為企業(yè)提供不太準(zhǔn)確的決策資料，進(jìn)而對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行和收益產(chǎn)生不良的影響。 而此時(shí)，作業(yè)成本法為我們解決這一困境提供了新的解決途徑。它更加注重探索成本產(chǎn)生的根源以及成本動(dòng)因的選取，最終按照成本動(dòng)因量的大小將間接費(fèi)用分配到各個(gè)作業(yè)。經(jīng)過(guò)這樣的計(jì)算過(guò)程，計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)也越發(fā)精準(zhǔn)，可以為精密鑄造企業(yè)上交一份關(guān)于成本信息的完美答卷?？偠灾鳂I(yè)成本法這一計(jì)算方法會(huì)對(duì)精密鑄造企業(yè)面臨的部分問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的解決。 本文選取的案例為 SX 精密鑄造有限公司，按規(guī)模來(lái)說(shuō)，該公司屬于中小企業(yè)，并且屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)精鑄公司。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)精鑄廠與國(guó)有精鑄廠相比，不僅在工廠數(shù)量上占有優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)量上也達(dá)到了總產(chǎn)量的百分之五十。這一現(xiàn)狀就說(shuō)明，鄉(xiāng)鎮(zhèn)精鑄廠對(duì)我國(guó)精鑄行業(yè)來(lái)說(shuō)是舉足輕重的一部分，本文選取的案例企業(yè)是具有一定代表性的。故本篇文章謹(jǐn)以 SX 公司為例，進(jìn)行作業(yè)成本設(shè)計(jì)，也愿借此設(shè)計(jì)與核算過(guò)程為精鑄企業(yè)未來(lái)采用作業(yè)成本法提供了參考。

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2  作業(yè)成本法相關(guān)理論 

 

2.1  作業(yè)成本法的概念體系 

作業(yè)成本法(Activity-Based  Costing)，通常簡(jiǎn)稱為  ABC，該方法是以作業(yè)為起點(diǎn)，將間接成本予以歸納整理，再將資源動(dòng)因予以確定，并將之作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，然后將發(fā)生的成本按照所確定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟矫總€(gè)作業(yè)上的一種成本計(jì)算方法。ABC 認(rèn)為企業(yè)資源的消耗不僅僅是由物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)生的，輔助作業(yè)的消耗也是不容忽視的。由于客戶對(duì)產(chǎn)品的需求是多種多樣的，而且不同產(chǎn)品的工藝有所區(qū)別，因此產(chǎn)品不同往往會(huì)導(dǎo)致輔助作業(yè)的耗費(fèi)不同。作業(yè)成本法的產(chǎn)生主要是為了將生產(chǎn)作業(yè)和輔助作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值測(cè)量出來(lái)。 ABC 體系主要包括以下六個(gè)重要概念：資源、作業(yè)、作業(yè)鏈、作業(yè)成本庫(kù)、作業(yè)中心、成本動(dòng)因。 (1) 資源。資源是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生耗費(fèi)的根源，是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。通常精密鑄造業(yè)消耗的資源可以分為原材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、輔助材料費(fèi)、折舊費(fèi)、工資福利費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。但是，由于資源是伴隨著作業(yè)的完成而消耗的，所以各個(gè)作業(yè)的目的或任務(wù)不同，進(jìn)而導(dǎo)致需要投入的資源有所差別， (2) 作業(yè)。企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)流程中所包含的每個(gè)工序可稱為作業(yè)。人們把這一概念定義為資源的使用量與最終核算對(duì)象之間的紐帶。據(jù)了解，一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體少則包括幾十個(gè)作業(yè)，多則包括幾百個(gè)，面對(duì)如此大的數(shù)量，我們不能眉毛胡子一把抓，要遵循重要性原則，抓住重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)予以全面的探索。 (3) 作業(yè)鏈。這一概念可以表述為具有密切關(guān)系的一連串作業(yè)活動(dòng)而構(gòu)成的鏈狀結(jié)構(gòu)。正是由于一個(gè)作業(yè)同下一個(gè)作業(yè)的銜接運(yùn)動(dòng)，鏈條才能夠保持完整，企業(yè)才能夠正常運(yùn)行。 

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2.2  作業(yè)成本法理論依據(jù) 

成本動(dòng)因理論主要是將成本動(dòng)因與間接成本的分配相結(jié)合。其認(rèn)為企業(yè)間接生產(chǎn)成本的形成是不可避免的，而這一成本的數(shù)量與作業(yè)量密切相關(guān)。通常人們將成本動(dòng)因進(jìn)一步細(xì)分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。 資源動(dòng)因是指經(jīng)營(yíng)主體各作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)方式和原因，是把資源的使用量分?jǐn)偟礁髯鳂I(yè)的依據(jù)。若某項(xiàng)資源的使用量是不同作業(yè)一起使用產(chǎn)生的，那么我們就應(yīng)將使用量按照這一概念在作業(yè)間進(jìn)行合理的分?jǐn)偂＿@一概念能夠使領(lǐng)導(dǎo)者清楚地認(rèn)識(shí)到作業(yè)的資源使用量情況，便于進(jìn)行決策。 作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)以何種手段作用于產(chǎn)品，具體地可以表示為某種量化標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)可判斷產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)于作業(yè)活動(dòng)的需求多少。實(shí)施 ABC 的核心步驟便是根據(jù)重要性和充分性原則來(lái)為企業(yè)設(shè)計(jì)一個(gè)較為匹配的作業(yè)動(dòng)因，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)間接成本的準(zhǔn)確分?jǐn)偂?二十世紀(jì)八十年代，邁克爾·波特在對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)探索研究的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性的將價(jià)值鏈這一理論發(fā)表于學(xué)術(shù)界。該理論認(rèn)為，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送等工序是存在于所有企業(yè)之中的，恰好，這一系列工序連在一起便形成了價(jià)值鏈。 價(jià)值鏈理論指出企業(yè)之間的相互競(jìng)爭(zhēng)是基于整個(gè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)，而不局限于單個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，能夠提升經(jīng)營(yíng)主體的效益才是該理論關(guān)注的重中之重，這一觀點(diǎn)也正是 ABC 所關(guān)注的。由于產(chǎn)品是通過(guò)一項(xiàng)一項(xiàng)的工序集體合作完成的，在這一過(guò)程中自然便構(gòu)造出一個(gè)作業(yè)鏈條。在這個(gè)鏈條上，產(chǎn)品從上一工序到下一工序是帶著價(jià)值在移動(dòng)。因此，企業(yè)通過(guò) ABC 體系對(duì)自身或者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行作業(yè)鏈的分析識(shí)別，以判斷自身的優(yōu)勢(shì)何在以及對(duì)手的劣勢(shì)所在。進(jìn)而對(duì)自身的優(yōu)勢(shì)作業(yè)提供支持，例如資金、人力、技術(shù)等。這樣對(duì)內(nèi)可確保成本控制的順利開(kāi)展，對(duì)外可使企業(yè)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，獲取價(jià)格上的有利地位。

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3  作業(yè)成本法在精鑄企業(yè)的適用性分析 ........... 14 

3.1  作業(yè)成本法在精鑄行業(yè)應(yīng)用的可行性分析 ............ 14 

3.1.1  從組織管理制度來(lái)分析 ...... 14 

3.1.2  從成本結(jié)構(gòu)的變化來(lái)分析 .... 14 

3.1.3  從精鑄業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式來(lái)分析 ....... 14 

3.2  作業(yè)成本法在精鑄行業(yè)應(yīng)用的必要性分析 ............ 14 

3.2.1  市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求 ............ 14 

3.2.2  內(nèi)部管理的需要 ............ 15 

3.2.3  優(yōu)化成本控制過(guò)程，提高精鑄業(yè)的盈利能力 ...... 15 

4  作業(yè)成本法在精鑄企業(yè)的應(yīng)用流程設(shè)計(jì) ......... 17 

4.1  設(shè)計(jì)原則 .... 17 

4.1.1  成本收益并重原則 .......... 17 

4.1.2  質(zhì)量和效率原則 ............ 17 

4.1.3  易理解原則 ....... 17 

4.1.4  彈性與一致性相統(tǒng)一原則 .... 17 

4.2  設(shè)計(jì)步驟 .... 18

5  案例分析 ........ 21 

5.1  公司概況 .... 21 

5.2  SX 精鑄有限公司成本核算現(xiàn)狀 ............ 21 

5.3  SX 精鑄有限公司應(yīng)用作業(yè)成本法的條件分析 ......... 22

5.5  作業(yè)成本核算的預(yù)期效果與傳統(tǒng)成本核算的差異 ...... 28 

 

5  案例分析 

 

5.1  公司概況 

SX 精密鑄造有限公司建立于 1993 年，距離高速路口較近，交通便利，在該縣具有優(yōu)越的地理位置。公司配有 0.15T、0.5T、1T 中頻電爐，以及其他設(shè)備儀器 300 余套。蠟?zāi)ｈT件重量0.1～200Kg現(xiàn)有2000T生產(chǎn)能力，消失模鑄件重量50～2000Kg現(xiàn)有5000T生產(chǎn)能力，樹(shù)脂砂鑄造現(xiàn)有 1000T 生產(chǎn)能力。現(xiàn)生產(chǎn)鑄件材質(zhì)為碳鋼、合金鋼、不銹鋼、蠕墨及球墨鑄鐵等。產(chǎn)品主要應(yīng)用于鋼件鑄造及機(jī)械加工、鐵藝制作，礦山機(jī)械設(shè)備及生物質(zhì)壓縮成型設(shè)備的制造。根據(jù)客戶不同需要，材質(zhì)分別符合 GB、ISO、BIN、NF、BS、JIS、ASTM 等認(rèn)證。自 1993 年創(chuàng)辦以來(lái)，至今已有二十三年的鑄造工作經(jīng)驗(yàn)，技術(shù)力量雄厚，優(yōu)秀的企業(yè)文化，造就了良好的員工素質(zhì)。公司在發(fā)展的路上，與石家莊某大學(xué)合作，成為該學(xué)校材料學(xué)院的試驗(yàn)基地。 企業(yè)上設(shè)總經(jīng)理辦公室負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作，下設(shè)經(jīng)管部、質(zhì)量技術(shù)部、生產(chǎn)部、辦公室、倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)日?；顒?dòng)及生產(chǎn)事宜。公司的各部門及其職能詳情請(qǐng)見(jiàn)表 5.1：SX 公司規(guī)模較小，部門設(shè)置簡(jiǎn)單，成本控制也相對(duì)簡(jiǎn)單。SX 公司進(jìn)行成本控制的主要手段有降低廢品率、提高資源的利用率、增加產(chǎn)量、減少其他費(fèi)用支出等。該公司目前對(duì)成本核算的重視程度較低，采用傳統(tǒng)成本核算進(jìn)行簡(jiǎn)單的成本統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，形式相對(duì)粗放。根據(jù)公司相關(guān)記錄，整理歸納出 SX 公司的主要成本耗費(fèi)有以下幾個(gè)方面：原材料采購(gòu)成本、輔助材料成本、水電費(fèi)、工資及福利費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、制造費(fèi)用等。SX 將原材料按照使用量與生產(chǎn)損耗的合計(jì)，計(jì)入直接材料科目；依據(jù)人工工資和福利費(fèi)的發(fā)生額，統(tǒng)計(jì)出完工產(chǎn)品的全部人工成本，選用合理的分配方式，計(jì)入各完工產(chǎn)品的直接人工科目；對(duì)于制造費(fèi)用基本按照人工工時(shí)予以分?jǐn)?。這樣的核算方法會(huì)造成高產(chǎn)量高分?jǐn)?，低產(chǎn)量低分?jǐn)偟默F(xiàn)象，存在著一定的不科學(xué)性，容易為企業(yè)提供缺乏準(zhǔn)確性的產(chǎn)品成本信息。 

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結(jié)論

 

雖然目前作業(yè)成本法多在制造業(yè)應(yīng)用，但是由于精密鑄造企業(yè)，特別是本文選取的作為精鑄業(yè)不可忽視力量的鄉(xiāng)鎮(zhèn)精鑄企業(yè)，公開(kāi)數(shù)據(jù)少之又少，因此對(duì)精鑄業(yè)的研究較多停留在理論階段，缺乏足夠的數(shù)據(jù)支撐。根據(jù)以往的研究，我們往往判定作業(yè)成本法的實(shí)施成本較高。但就目前而言，隨著計(jì)算機(jī)電子信息技術(shù)的普及和應(yīng)用，多數(shù)數(shù)據(jù)都能通過(guò)這些系統(tǒng)記錄來(lái)獲得。道格拉斯·?？怂挂苍?jīng)提出過(guò)這樣的觀點(diǎn)，雖然應(yīng)用作業(yè)成本法需要企業(yè)投入相當(dāng)多的人力和時(shí)間、高額的咨詢費(fèi)，甚至還需要把現(xiàn)有的系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。但值得我們慶幸的是，中小企業(yè)想要建立作業(yè)成本核算體系，并不需要傳說(shuō)中如此大規(guī)模的投資。對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，500 名以上雇員的公司，投資比例是銷售額的 0.1%；對(duì)于那些員工人數(shù)在 50 名以下的公司而言，投資比例是銷售額的 0.3%。因此，SX 精密鑄造有限公司作為中小型企業(yè)，想要對(duì)企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本核算體系的設(shè)計(jì)，對(duì)于 SX 公司而言，投資成本完全是可以接受的。本文以 SX 公司為例，以小見(jiàn)大，為其它精密鑄造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法提供了參考。 

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參考文獻(xiàn)(略)