1.1   研究背景及意義 

J 公司水松紙廠屬于煙草行業(yè)中的煙用材料加工業(yè)，其產(chǎn)品主要定向供應(yīng)于卷煙加工制造企業(yè)，作為卷煙嘴棒的包裝紙。傳統(tǒng)的水松紙產(chǎn)品是黃色松木質(zhì)感的包裝紙，在加工工序上只需要兩遍印刷工藝即可包裝成成品出售，材料成本主要是與產(chǎn)量直接相關(guān)。然而隨著國(guó)家對(duì)煙草行業(yè)的管控力度加強(qiáng)，控?zé)熜蝿?shì)進(jìn)一步嚴(yán)峻化，煙草行業(yè)的前景不容樂觀，尤其是近年來(lái)的卷煙加工制造企業(yè)大合并浪潮，使得卷煙品牌和種類越來(lái)越少。卷煙加工制造企業(yè)為了追求更高的利潤(rùn)和市場(chǎng)地位不得不大力提升品牌質(zhì)量和水平，因此，卷煙加工制造企業(yè)對(duì)水松紙等煙用材料的品質(zhì)和工藝要求也就相應(yīng)地提高了。在新的制造要求下，J 公司水松紙產(chǎn)品開始加入了燙金、打孔等工序，外觀更加多樣化，科技含量更高，更加適應(yīng)市場(chǎng)對(duì)煙草制品減害降焦的需求。相應(yīng)地，其產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)量也更加復(fù)雜化，而 J 公司水松紙廠卻依然采用以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本法，這使得各牌號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)成本不準(zhǔn)確，不能如實(shí)反映公司各牌號(hào)產(chǎn)品的實(shí)際盈利情況，從而影響公司的經(jīng)營(yíng)決策，為企業(yè)帶來(lái)了較大損失。同時(shí)，由于制造工藝更加復(fù)雜化，生產(chǎn)流程越來(lái)越現(xiàn)代化，在生產(chǎn)成本的控制上，J 公司當(dāng)前所使用的車間成本中心在成本控制上的效果就大大降低了。J 公司水松紙廠的車間主要是以產(chǎn)品種類劃分的，分為水松紙、框架紙和鋁箔紙三個(gè)車間，在傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式下，三種產(chǎn)品的牌號(hào)都比較單一，工藝也相對(duì)簡(jiǎn)單，以車間作為成本中心可以很好地起到控制成本的作用。而在新制造形勢(shì)下，光水松紙產(chǎn)品的牌號(hào)就有好幾種，且每種牌號(hào)的工序皆不相同，再加上工序復(fù)雜導(dǎo)致的次品率高、成本耗費(fèi)大等問題，車間這個(gè)成本中心的范圍就太大了，無(wú)法起到精確控制成本的作用。 

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1.2   國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

現(xiàn)代生產(chǎn)成本管理的成本體系主要是標(biāo)準(zhǔn)成本體系和作業(yè)成本體系，其中標(biāo)準(zhǔn)成本體系是我國(guó)當(dāng)前準(zhǔn)則所認(rèn)可的，而作業(yè)成本體系則是國(guó)內(nèi)外眾多專家學(xué)者們大力推崇的成本核算體系。然而關(guān)于兩者的融合，國(guó)內(nèi)外的研究主要集中在作業(yè)成本預(yù)算管理和標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用分配上。在泰羅之前，對(duì)于成本管理，美國(guó)使用的是經(jīng)驗(yàn)管理法，即業(yè)主根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷工人們的工作量，給工人發(fā)工資。因此，當(dāng)泰羅的科學(xué)管理理論問世時(shí)，在企業(yè)管理領(lǐng)域掀起了大風(fēng)浪，所謂科學(xué)管理理論，就是強(qiáng)調(diào)提高生產(chǎn)和工作效率，要求降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一切可避免損失和浪費(fèi)。泰羅通過(guò)科學(xué)的測(cè)量和計(jì)算，給每項(xiàng)工作都制定出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，也就是標(biāo)準(zhǔn)成本法的起源。 隨著工業(yè)革命的大發(fā)展，流水線機(jī)械化作業(yè)地普及化，標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)預(yù)測(cè)成本、消除浪費(fèi)和控制支出的效果越來(lái)越明顯，越來(lái)越多的學(xué)者們開始研究標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用，以埃默森為首的一幫學(xué)者在通過(guò)對(duì)數(shù)家工業(yè)企業(yè)的成本核算現(xiàn)狀進(jìn)行研究分析，取得了標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式，徹底打開了標(biāo)準(zhǔn)成本體系設(shè)計(jì)的大門。 20 世紀(jì)初期正是美國(guó)經(jīng)濟(jì)最繁榮的時(shí)代，標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)運(yùn)而生，滿足了眾多工業(yè)制造企業(yè)的成本管理需求，哈里森在對(duì)埃莫森的標(biāo)準(zhǔn)成本公式的分析上，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間是存在差異的，并且詳盡地描述了兩者之間差異的計(jì)算方法和形成原因，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析公式，標(biāo)志著標(biāo)準(zhǔn)成本體系的初步成型。以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和差異分析為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算體系，一直沿用至今。 關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本差異，美國(guó)學(xué)者羅納德在研究中發(fā)現(xiàn)，這些差異對(duì)企業(yè)的管理決策有著重要意義，能夠幫助企業(yè)家判斷報(bào)表數(shù)據(jù)背后的經(jīng)營(yíng)情況，而且這個(gè)差異可以用來(lái)做預(yù)算基礎(chǔ)，甚至控制產(chǎn)品質(zhì)量，從而成為考核目標(biāo)，影響企業(yè)管理決策的方方面面。 綜上所述，國(guó)外學(xué)者在對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的研究中，認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)成本的主要作用是：控制生產(chǎn)成本，并測(cè)算績(jī)效考評(píng)；簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算處理流程；作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，尤其是定價(jià)的決策。從而標(biāo)準(zhǔn)成本法開始廣泛運(yùn)用，這意味著生產(chǎn)成本管理由事后核算開始轉(zhuǎn)向事前控制，起到了更好地成本控制效果。

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第二章   標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的理論依據(jù)

 

2.1   標(biāo)準(zhǔn)成本法的相關(guān)理論

上個(gè)世紀(jì) 20 年代，在動(dòng)蕩的世界局勢(shì)下，美國(guó)專心致力于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，到二戰(zhàn)后，美國(guó)成為了世界經(jīng)濟(jì)第一的大國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)于成本管理開始向管理會(huì)計(jì)發(fā)展，此時(shí)越來(lái)越多的專家學(xué)者開始關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)成本在企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本，顧名思義，就是給每項(xiàng)產(chǎn)品的成本實(shí)現(xiàn)制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本制定完畢以后，可以起到十分有效的成本預(yù)算控制作用，因此在美國(guó)企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本法是通過(guò)給成本制定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)比實(shí)際成本的差異進(jìn)行分析，從而達(dá)到控制成本的目的。標(biāo)準(zhǔn)成本歷經(jīng)百年發(fā)展，依然是現(xiàn)代成本管理的重要手段之一。 標(biāo)準(zhǔn)成本作為目標(biāo)成本管理方法之一，重點(diǎn)在于分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異，這個(gè)差異體現(xiàn)了企業(yè)目標(biāo)成本的偏差，是反映企業(yè)成本管理問題的重要信號(hào)。通過(guò)分析差異產(chǎn)生的原因，可以找出企業(yè)成本管理上的具體問題，并有針對(duì)性地提出解決措施，從而實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本法的事先性不僅能加強(qiáng)成本控制力度、輔助企業(yè)正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，也能夠簡(jiǎn)化企業(yè)的日常成本核算工作，具體意義如下：標(biāo)準(zhǔn)成本法與預(yù)算考核制度是有相通之處的，都是事先設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，事中控制成本，事后分析差異原因，落實(shí)責(zé)任。因此，企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法可以很大程度上代替預(yù)算管理考核，不僅促進(jìn)了企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施，也加強(qiáng)了預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和有效性。 

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2.2   作業(yè)成本法的相關(guān)理論

作業(yè)成本法是一種如何正確計(jì)算制造費(fèi)用、分配產(chǎn)品制造成本的方法，基本思路是在資源與產(chǎn)品之間引入一個(gè)媒介——作業(yè)。作業(yè)成本法的關(guān)鍵是成本動(dòng)因的選擇和成本動(dòng)因率的確定，其基本原理就是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，也就是說(shuō)產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致了作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)的發(fā)生導(dǎo)致了生產(chǎn)成本的發(fā)生，因此，作業(yè)是產(chǎn)品與資源之間的中介，見下圖 2-1：成本動(dòng)因也叫成本驅(qū)動(dòng)因素，是決定成本發(fā)生的事項(xiàng)或活動(dòng)，它的選擇否客觀、合理，是作業(yè)成本法成功與否的關(guān)鍵。成本動(dòng)因的確定，需要生產(chǎn)人員、車間管理人員和相關(guān)技術(shù)人員以及財(cái)務(wù)人員共同研究、討論得出。在確定成本動(dòng)因時(shí)，首先要簡(jiǎn)單，即選擇的成本動(dòng)因要能真接辨認(rèn)出來(lái)；其次要有針對(duì)性，即選擇的成本動(dòng)因是要對(duì)作業(yè)和產(chǎn)品有重要影響的、具有代表性的；最后要符合效益原則，即成本動(dòng)因的匹配信息量合適，降低信息成本。作業(yè)是指工作、業(yè)務(wù)，即生產(chǎn)產(chǎn)品的每一道工序或每一項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)作業(yè)進(jìn)行篩選、整合是作業(yè)成本法的重要事項(xiàng)。首先要確定產(chǎn)品作業(yè)，即篩選有效作業(yè)，主要方法有產(chǎn)品流程圖法、過(guò)程定位法、工序分解法和價(jià)值鏈分析法等，其中畫流程圖法是最常用，也是最簡(jiǎn)便的方法，主要是通過(guò)作業(yè)流程圖展示產(chǎn)品所消耗的各項(xiàng)工序，并找出各部門與這些工序之間的關(guān)系，以及相關(guān)費(fèi)用和成本的耗費(fèi)關(guān)系，以確定各項(xiàng)作業(yè)和成本；其次對(duì)作業(yè)進(jìn)行整合，因?yàn)槊宽?xiàng)產(chǎn)品的工序和活動(dòng)很多，及時(shí)篩選出重要的作業(yè)，其數(shù)量也很大，會(huì)造成作業(yè)成本法的實(shí)施成本太高，因此，在去除不增值作業(yè)后的情況下，還要對(duì)增值作業(yè)進(jìn)行合理歸類，整合同質(zhì)作業(yè)成本，從而確保作業(yè)中心的有效性。 

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第三章   J 公司水松紙廠采用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的必要性分析 .... 16 

3.1   J 公司水松紙廠概況 .... 16 

3.1.1   J 公司水松紙廠背景介紹 .... 16

3.1.2   J 公司水松紙廠產(chǎn)品概述 .... 17 

3.1.3   J 公司水松紙產(chǎn)品工藝流程描述 ........ 17 

3.2   J 公司水松紙廠生產(chǎn)成本管理現(xiàn)狀及分析 ........ 22 

3.2.1   J 公司水松紙廠生產(chǎn)成本構(gòu)成 .... 22 

3.2.2   J 公司水松紙廠生產(chǎn)成本分配 .... 23 

3.2.3   J 公司水松紙廠生產(chǎn)成本管理問題分析 .... 24

3.3   J 公司水松紙廠構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本體系的必要性分析 .... 27 

3.3.1   基于作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本有利于企業(yè)給產(chǎn)品準(zhǔn)確定價(jià) ....... 27 

3.3.2   標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本差異分析有利于即時(shí)控制生產(chǎn)成本 ........... 28 

3.3.3   標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施有利于落實(shí)生產(chǎn)預(yù)算管理目標(biāo) ........... 29 

第四章   J 公司水松紙廠標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的建立及應(yīng)用 .... 30 

4.1   J 公司水松紙廠建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的基本思路及原則 ........ 30 

4.2   J 公司水松紙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的制定 .... 32

4.3   J 公司水松紙廠標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的應(yīng)用 .... 38

第五章   促進(jìn) J 公司水松紙廠實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的保障措施 ........ 41 

5.1   從體系建設(shè)上促進(jìn) J 公司水松紙廠實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法 ....... 41

5.2   從制度規(guī)范上促進(jìn) J 公司水松紙廠實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法 ....... 43 

 

第五章   促進(jìn) J 公司水松紙廠實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的保障措施 

 

5.1   從體系建設(shè)上促進(jìn) J 公司水松紙廠實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法

站在企業(yè)角度，實(shí)施新成本制度一定是對(duì)于原有成本制度的不滿足，可能是原有成本制度披露的成本信息不充分，也可能是存在一定的“成本失真”現(xiàn)象。因此，推進(jìn)新成本制度就是對(duì)成本管理的重視。企業(yè)管理者要首先意識(shí)到成本信息的真實(shí)性與有效性對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，一套體系的有效運(yùn)行一定是少不了公司高層領(lǐng)導(dǎo)的鼎力支持的。同時(shí)基于作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)成本制度是兩種成本法的有機(jī)結(jié)合，也就意味著企業(yè)的管理者具有一定的成本創(chuàng)新意識(shí)，這不僅僅需要管理層的支持，也需要每一個(gè)員工的支持。企業(yè)的管理者提出一種新的成本核算方法以及相關(guān)的管理模式，但真正落實(shí)到產(chǎn)品（作業(yè)）上與每一個(gè)員工息息相關(guān)。所以，只有企業(yè)員工本身具有一定的成本意識(shí)才能使用基于作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 J 公司水松紙廠共有 84 名職工，其中管理人員 14 人，水松紙車間三班組 48 人，鋁箔紙和框架紙車間兩班組 20 人，倉(cāng)庫(kù)兩人。要使標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法能夠在工廠順利實(shí)施，就必須使一線車間的操作人員積極配合工廠的管理人員進(jìn)行生產(chǎn)成本控制，即由一線班組成員每天把生產(chǎn)產(chǎn)品的資源用量和作業(yè)用量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，記錄在生產(chǎn)日志上，而工廠的管理人員通過(guò)分析這些生產(chǎn)日志，制定相關(guān)作業(yè)和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后一線操作員必須在生產(chǎn)過(guò)程中觀察機(jī)器運(yùn)行，是否有超出標(biāo)準(zhǔn)用量的行為，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。J公司水松紙廠當(dāng)前的生產(chǎn)日志編制過(guò)于簡(jiǎn)單，只有班組、時(shí)間和產(chǎn)品這些基本信息，即幾點(diǎn)幾分哪個(gè)班組當(dāng)值，哪臺(tái)機(jī)器開始生產(chǎn)什么產(chǎn)品，從這些信息中可以看出公司員工普遍缺乏成本控制的意識(shí)，只是例行公事地完成工作，缺乏對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感。因此，為了能夠達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的最佳效果，需要提高公司全體員工的成本意識(shí)，主要可以從培訓(xùn)和教育、建立企業(yè)文化等方面下手。 

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結(jié)論 

 

本文把標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法應(yīng)用在J公司水松紙廠，并建立了分析評(píng)價(jià)和保障措施的框架，這對(duì)于三級(jí)子公司在落實(shí)總公司生產(chǎn)成本管理要求和精益化管理目標(biāo)上提供了可借鑒的深遠(yuǎn)意義。通過(guò)分析論證，本文可以得出以下結(jié)論： 首先，J公司水松紙廠實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法是十分必要的。通過(guò)對(duì)J公司水松紙廠進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本體系構(gòu)建，在詳盡分析、了解產(chǎn)品工藝流程后，采用作業(yè)的思想分配制造費(fèi)用，并給每項(xiàng)作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，得出一張全新的水松紙產(chǎn)品成本計(jì)算表，不同于之前企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算結(jié)果。雖然總成本沒增減，但是各牌號(hào)的產(chǎn)品成本進(jìn)行了重新劃分，這對(duì)于企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策起著至關(guān)重要的作用，同時(shí)在以作業(yè)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本制定過(guò)程中，可以良好地支持企業(yè)預(yù)算編制、生產(chǎn)計(jì)劃安排等管理工作，有利于企業(yè)提高生產(chǎn)成本管理水平。 其次，J公司水松紙廠實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法是可行的。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法在J公司水松紙廠的實(shí)施中有效彌補(bǔ)了作業(yè)成本法工作量大，耗費(fèi)大量人、財(cái)、物的缺點(diǎn)，而且在標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程中，由于煙草專賣的特殊性，可以較為準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)價(jià)格，在進(jìn)行差異分析時(shí)就避免了外界因素的干擾。與此同時(shí)，煙草行業(yè)具有信息化水平比較高、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置比較完善的特點(diǎn)，十分有利于標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的全面實(shí)施。 最后，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法在J公司水松紙廠生產(chǎn)中的應(yīng)用也存在一定局限性，例如作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)用量的設(shè)定上，是可變動(dòng)的，而且是實(shí)時(shí)變動(dòng)的，如何更加準(zhǔn)確、及時(shí)、科學(xué)地把握每項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)用量，從而更好地控制生產(chǎn)成本是需要繼續(xù)進(jìn)行深入研究的問題。未來(lái)要想推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法在J公司全面實(shí)施，還需要在制度規(guī)范、信息平臺(tái)建設(shè)和組織結(jié)構(gòu)上下功夫。 

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參考文獻(xiàn)(略)