1 緒論

1.1 研究背景與意義
繼“安然事件”后，股票操縱、財務造假的事件接連發(fā)生，近幾年的“風神股份”、“華銳風電”、“南紡股份”事件更是引起了人們的極大關注。這些事件發(fā)生之后，審計質(zhì)量的議題受到了前所未有的關注。我國審計質(zhì)量普遍偏低的現(xiàn)狀與目前審計市場所面臨的困境有著密切的關系。首先，我國審計監(jiān)督體系的建立是以改革開放的大背景為依托的，在加強社會主義市場經(jīng)濟建設的過程中順應了經(jīng)濟發(fā)展的需要，逐漸得到了發(fā)展。伴隨著審計工作的進一步開展，審計帶給整個社會的影響越來越大，審計質(zhì)量問題受到了包括會計師事務所在內(nèi)的社會各界的極大關注，已成為影響審計業(yè)務生存和發(fā)展的主要問題。從總體情況來看，審計事業(yè)盡管發(fā)展迅速，但是受經(jīng)濟轉型和新興市場的背景影響，審計市場上自發(fā)的審計需求不足，更多的是來自于政府推動和市場強制性的審計需求。這一現(xiàn)狀致使我國審計市場上會計師事務所的競爭方式主要是價格上的競爭，質(zhì)量競爭受到了忽視（段特奇，2012）[1]。所以增強審計市場的自發(fā)需求，加強審計質(zhì)量在當前社會環(huán)境下尤為關鍵和緊迫。當前我國審計事業(yè)正處在建設社會主義市場經(jīng)濟一個非常重要的時期，這個時期也非常關鍵,因此加強審計質(zhì)量控制研究，充分認識審計質(zhì)量對企業(yè)、對社會的重要意義，客觀地分析我國審計質(zhì)量方面存在的差距和不足，并科學地制定提高審計質(zhì)量的具體措施，對于促進審計事業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展至關重要。審計質(zhì)量是審計工作監(jiān)督作用得以發(fā)揮的決定性因素,也是推動我國審計事業(yè)長遠發(fā)展的關鍵所在。為了給審計工作提供行為規(guī)范、提高會計師事務所的審計質(zhì)量，我國也于 2004 年頒布并實行了《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》，努力把我國審計工作的質(zhì)量提高到一個新水平。加強審計質(zhì)量，需要抓住對審計質(zhì)量有影響的相關因素，有針對性地采取措施。根據(jù)已有文獻的研究，審計質(zhì)量主要受公司治理結構、事務所規(guī)模、審計任期、行業(yè)專長、是否提供非審計服務、獨立性及專業(yè)勝任能力等的影響。這些研究主要是從事務所的角度來分析影響審計質(zhì)量的因素。根據(jù)資本市場有效性理論，保護投資者利益最重要的手段就是向投資者及時提供完整準確的決策信息，而公司披露的財務報告一直是投資者進行投資決策過程中非常重要的信息來源，為了保證管理層向投資者提供真實公允的財務報告，世界各國先后引入了獨立的第三方──外部審計師對企業(yè)的財務報告進行鑒證。
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1.2 研究思路與內(nèi)容框架
本文主要的研究目標：探討在自愿披露企業(yè)社會責任報告的階段，上市公司承擔企業(yè)社會責任會對審計質(zhì)量產(chǎn)生怎樣的影響，并根據(jù)研究結果進一步為提高上市公司審計質(zhì)量提供建議。為此，本文從選題的意義和背景開始，對審計質(zhì)量的國內(nèi)外研究文獻進行了梳理和評價，再運用經(jīng)濟學理論闡述企業(yè)社會責任如何對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響；在理論分析的基礎上，通過對樣本數(shù)據(jù)的分析進行進一步的驗證。經(jīng)驗驗證分兩步進行：第一步，對全樣本進行分析。通過對上市公司企業(yè)社會責任與審計質(zhì)量數(shù)據(jù)的分析，實證檢驗上市公司履行社會責任是否如理論分析一樣，會導致審計質(zhì)量提高；第二步，將樣本數(shù)據(jù)依據(jù)是否披露企業(yè)社會責任報告分為兩組分別進行研究。研究分析是否披露企業(yè)社會責任報告對企業(yè)社會責任與審計質(zhì)量的關系將會產(chǎn)生怎樣的影響；最后，根據(jù)實證分析的結論，提出相應的對策建議。
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2 文獻回顧

2.1 審計質(zhì)量定義的相關研究
在審計理論的概念體系中，審計質(zhì)量一直是一個具有貫穿性和統(tǒng)馭性的核心概念。華萊士在 1980 年就給出了審計質(zhì)量的定義，認為審計質(zhì)量是審計人員減少會計數(shù)據(jù)中所包含的“噪聲”（noise）和“偏差”（bias）并提高其完善性（fineness）的能力。Dye 則在 1993 年將審計質(zhì)量的定義延伸為當審計公司財務信息不實并最終導致經(jīng)營失敗時注冊會計師出具非標準審計報告的條件概率，其概率越高，則意味著審計質(zhì)量也越高。(Defond,2000)等進一步擴展了審計質(zhì)量的內(nèi)涵，將審計質(zhì)量界定為審計人員對包含重大錯報的財務報表簽發(fā)非標準審計意見的概率[2]。(Krishnan andSchauer,2001) 總結了實務界對審計質(zhì)量的定義，即審計活動符合適用的審計準則的程度[3]。Watkins 等（2004）認為審計質(zhì)量應該被分為實際的審計質(zhì)量和感知的審計質(zhì)量。前者主要包括執(zhí)行審計的注冊會計師實際上的專業(yè)勝任能力和實際上的獨立性。而注冊會計師實際的審計質(zhì)量越高，就能更加容易地發(fā)現(xiàn)被審計公司財務報表中的會計信息存在那些錯誤或遺漏，也就更能通過披露這些錯報漏報達到有效督促被審計公司遵循公認的會計原則和相關法律法規(guī)，會計信息的可信性就會相應提高[4]。在國內(nèi)，一般認為審計質(zhì)量（Audit Quality）包含了兩個方面的內(nèi)容： 一是審計結果的質(zhì)量；二是審計工作的質(zhì)量。后者是基礎，而前者是審計工作的匯總和體現(xiàn)，是審計工作質(zhì)量的最終反映。從社會大眾的角度來看，審計結果的質(zhì)量更重要；而審計機關和注冊會計師更應該把握的是審計工作過程的質(zhì)量。審計質(zhì)量被認為是審計事業(yè)的血液，為審計事業(yè)的發(fā)展提供了根本保證。張龍平（1994）認為審計質(zhì)量具體表現(xiàn)為兩方面，即執(zhí)行審計的人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，這兩者最終體現(xiàn)在注冊會計師出具的審計報告的質(zhì)量上，而其核心體現(xiàn)則是審計工作在多大程度上增加了企業(yè)公布的財務報告的可靠性[5]。劉力云（1999）綜合闡述了兩種關于審計質(zhì)量的觀點，第一種認為它就是注冊會計師出具的審計報告的質(zhì)量，第二種則側重于將其理解為審計活動的優(yōu)劣程度[6]。馮軍科（2002）提出了相似的看法，認為審計質(zhì)量指的是根據(jù)專業(yè)機構和社會大眾對審計工作的要求所衡量的審計工作及其報告的優(yōu)劣程度[7]。聶曼曼（2009）則結合國際標準組織對質(zhì)量的定義將審計質(zhì)量界定為“審計服務的一組固有特性整合起來對會計信息可靠性的保證程度”。她主張將審計工作過程的質(zhì)量與結果的質(zhì)量有機結合起來,同時確定評價審計過程質(zhì)量和結果質(zhì)量的統(tǒng)一標準[8]。
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2.2 審計質(zhì)量衡量標準的相關研究
審計質(zhì)量的重要性不言而喻，但是作為一種服務產(chǎn)品，其難以被直接衡量的特性卻給審計質(zhì)量評價的有關研究增加了難度。目前理論界在審計質(zhì)量衡量方面所做出的探索主要是通過選擇不同的替代指標對審計質(zhì)量進行衡量和評價。歸納已有的研究資料可以發(fā)現(xiàn)，當前審計質(zhì)量的衡量指標主要有事務所規(guī)模、審計品牌、審計費用和盈余管理這幾種。國外關于審計質(zhì)量衡量的探索比較早，Watts ﹠Zimmerman(1981)研究發(fā)現(xiàn)規(guī)模大的事務所審計業(yè)務的質(zhì)量相對于小所較高[9]。Clive S. Lennox (1999)則運用深口袋理論提出，如果訴訟將使會計師事務所面臨損失較多財產(chǎn)的風險,就會促使他們有更大的動力發(fā)表更為準確的審計報告。大型的會計師事務所受深口袋影響更深,因此他們通常有更大的動力提高審計意見的準確性[10]。也就是說,訴訟的威脅能夠促使較大規(guī)模的事務所追求更高的審計質(zhì)量。而在國內(nèi)陳之弘（2014）根據(jù) 2011 年到 2013 年新三板企業(yè)的財務數(shù)據(jù)和其對事務所的選擇情況研究了會計師事務所規(guī)模與審計質(zhì)量的關系，研究證明經(jīng)大規(guī)模會計師事務所審計的企業(yè)可操控性應計利潤總體較低，即大型會計師事務所對企業(yè)盈余管理的識別能力和抑制能力更強，審計質(zhì)量越高[11]。陳朝龍和李軍輝（2013）從國有企業(yè)和非國有企業(yè)盈余管理的角度探討了會計師事務所規(guī)?？赡軐ι鲜泄镜膶徲嬞|(zhì)量產(chǎn)生的影響，研究結果表明在非國有企業(yè)中，大所的審計質(zhì)量顯著高于小所[12]。
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3.企業(yè)社會責任和審計質(zhì)量的理論分析........ 13
3.1 基于利益相關者理論分析......... 13
3.2 基于契約理論分析 ....... 14
3.3 基于信號傳遞理論分析.... 14
3.4 基于協(xié)同效應理論分析.... 15
4. 企業(yè)社會責任與審計質(zhì)量相關性的經(jīng)驗驗證........ 17
4.1 研究假設......... 17
4.2 變量選擇與界定.......... 17
4.3 模型設計......... 21
4.4 樣本與數(shù)據(jù)....... 21
4.5 實證檢驗與分析.......... 22
4.6 本章小結......... 29
5.結論及建議......... 31
5.1 結論...... 31
5.2 政策建議......... 32
5.3 局限性與進一步研究展望......... 33

4 企業(yè)社會責任與審計質(zhì)量相關性的經(jīng)驗驗證

在第三章的理論分析中，我們認為企業(yè)承擔社會責任可以促進審計質(zhì)量的提高。但上述結論是在理想的條件下通過理論基礎分析得出的，沒有考慮錯綜復雜的現(xiàn)實環(huán)境。因此，事實情況是否和理論分析的結論一致，就需要我們用樣本數(shù)據(jù)的具體分析來加以檢驗。本章通過對樣本數(shù)據(jù)的處理和分析，實證研究了我國上市公司承擔企業(yè)社會責任的現(xiàn)狀，并進一步檢驗企業(yè)社會責任對審計質(zhì)量的影響效應。

4.1 研究假設
根據(jù)第三章的理論分析，我們得出：企業(yè)社會責任履行情況越好，其審計質(zhì)量也相應越高。根據(jù)利益相關者理論的觀念，企業(yè)的經(jīng)營目標不再是單純地追求經(jīng)濟利潤最大化，而是保證經(jīng)濟利益、社會利益和生態(tài)利益的統(tǒng)一。企業(yè)承擔社會責任是對企業(yè)自身信譽和企業(yè)的社會形象的一項長期投資,它可以有效改善企業(yè)的生存環(huán)境,提升企業(yè)在社會公眾心中的形象,優(yōu)化企業(yè)的勞動關系。積極承擔社會責任的企業(yè)一般治理較為完善，經(jīng)營情況和財務狀況良好，有能力有意愿通過一定方式進一步緩解企業(yè)與利益相關者之間的信息不對稱程度，以促進企業(yè)與其利益相關者的合作，而高質(zhì)量的審計恰好是這樣一種能夠有效增加企業(yè)披露信息可信度的制度安排。因此，社會責任履行情況較好的企業(yè)也更愿意通過接受高質(zhì)量的審計服務向利益相關者傳遞優(yōu)質(zhì)的信息。

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結論

隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，審計質(zhì)量在社會和企業(yè)發(fā)展中擔任著越來越重要的角色，如何提高審計質(zhì)量，使審計工作更加有效地發(fā)揮其作用已經(jīng)成為非常關鍵的課題。本文在吸收國內(nèi)外已有的研究文獻的基礎上，對企業(yè)社會責任與審計質(zhì)量之間的關系進行了理論探討，并通過證券市場的數(shù)據(jù)對其進行了實證分析，分析結果如下：從理論研究結果來看，愿意承擔社會責任的企業(yè)，更愿意接受高質(zhì)量的審計，以此向利益相關者傳遞優(yōu)質(zhì)的信息。本文基于利益相關者理論、契約理論、信號傳遞理論和協(xié)同效應，對企業(yè)社會責任和審計質(zhì)量之間的關系進行闡述，從理論上說明了企業(yè)社會責任的履行對審計質(zhì)量有一定的影響。首先，筆者運用利益相關者理論分析了企業(yè)對利益相關者應擔的責任以及外部審計增加企業(yè)披露信息可信性的作用，并由此分析出積極履行社會責任的企業(yè)對高審計質(zhì)量的需求。然后，本文運用契約理論分析了企業(yè)履行社會責任和接受高質(zhì)量審計在彌補契約不完備性上的一致性，認為企業(yè)履行社會責任會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。根據(jù)信號傳遞理論，獨立審計是可以將高素質(zhì)企業(yè)與低素質(zhì)企業(yè)區(qū)分開來的信號顯示機制，企業(yè)越注重履行社會責任，提高審計質(zhì)量所帶來的信號傳遞效應越明顯。最后，筆者通過協(xié)同效應，分析了企業(yè)履行社會責任與提高審計質(zhì)量在緩解信息不對稱方面的協(xié)同作用，認為愿意承擔企業(yè)社會責任的企業(yè)更愿意接受高質(zhì)量的審計。
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參考文獻（略）