本文是一篇公司治理論文，本文以內(nèi)部控制環(huán)境為基石的內(nèi)部控制，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的最基本保證。而內(nèi)部控制環(huán)境主要受到包括公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源、內(nèi)部審計(jì)、組織架構(gòu)和企業(yè)文化等與公司治理密切相關(guān)的多方面因素的影響。 
第一章  緒論
1.1 研究背景和研究意義
1.1.1 研究背景
內(nèi)部控制環(huán)境因素早在內(nèi)部控制開(kāi)始時(shí)就已經(jīng)存在，但是在過(guò)去的很長(zhǎng)一段時(shí)間里人們只將它當(dāng)作是內(nèi)部控制的外部因素來(lái)看待。關(guān)于控制環(huán)境美國(guó)學(xué)者早在1979年就提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的概念，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序和技術(shù)的選擇及其有效性有重要影響的各種因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這種制度必須借助于一定的條件和程序才能得以實(shí)施。1999年，內(nèi)部控制環(huán)境的概念已經(jīng)趨于成熟。在美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”向外界公布的 COSO報(bào)告中，明確提出了內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的基石，是一系列標(biāo)準(zhǔn)、流程和結(jié)構(gòu)框架；董事會(huì)和高層管理者的高層基調(diào)決定了包含員工行為準(zhǔn)則等在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制的其他各重要內(nèi)容；內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)關(guān)于誠(chéng)信和道德的價(jià)值觀承諾、治理層實(shí)現(xiàn)其監(jiān)管責(zé)任的行為規(guī)范、組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，以及權(quán)力和責(zé)任的分配，還包括如何吸引、培養(yǎng)和留住有競(jìng)爭(zhēng)力的人才等內(nèi)容。
“內(nèi)部控制環(huán)境”這一要素首次被正式納入到企業(yè)的內(nèi)部控制范圍是1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS.NO.55）。二十世紀(jì)九十年代，美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制整合框架》中提出內(nèi)部控制的五個(gè)要素，隨后，內(nèi)部控制理論在世界范圍內(nèi)得到了各個(gè)國(guó)家的廣泛認(rèn)可，并得到了學(xué)者們的普遍認(rèn)同，與此同時(shí)，學(xué)者們也一致認(rèn)同了內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制五要素中所起到的“奠基石”的作用。2008年6月28日我國(guó)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，再次肯定了內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的重要意義，并進(jìn)一步確認(rèn)了內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中具有的不可替代的基礎(chǔ)性作用。董事會(huì)作為公司治理的核心，同時(shí)也在《內(nèi)部控制整合框架》中被定義為影響內(nèi)部環(huán)境的因素，并且內(nèi)部控制環(huán)境運(yùn)行的好壞又與公司治理緊密相關(guān)，因此，在公司治理結(jié)構(gòu)中建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等相互制約的關(guān)系是改善公司內(nèi)部控制環(huán)境的必要條件。

公司治理論文怎么寫(xiě)

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1.2 研究方法和研究?jī)?nèi)容
1.2.1 研究方法
本文采用案例分析法和文獻(xiàn)研究法兩種方法。（1）案例分析法：本文以康美藥業(yè)案例為重點(diǎn)研究分析對(duì)象，希望通過(guò)案例的失敗教訓(xùn)，以及公司治理對(duì)內(nèi)部控制的影響進(jìn)行分析，為之后其他企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境提供經(jīng)驗(yàn)和參考。（2）文獻(xiàn)研究法：通過(guò)查閱期刊論文，借閱學(xué)校圖書(shū)館圖書(shū)，從中獲取有價(jià)值的數(shù)據(jù)與資料，并對(duì)公司治理和內(nèi)部控制環(huán)境方面的國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)性地研究，使其最終運(yùn)用到本文的寫(xiě)作當(dāng)中，在此基礎(chǔ)上，為全文的研究奠定了一定的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也為后續(xù)的文章分析、撰寫(xiě)提供了一定的思路。
1.2.2 研究?jī)?nèi)容
本文采用理論研究與案例研究相結(jié)合的方法，大致分為五部分。
第一部分引言，主要闡述了本文選擇公司治理視角實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的研究背景及意義，簡(jiǎn)要介紹了通過(guò)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例為切入的案例研究方法和研究?jī)?nèi)容。
第二部分為文獻(xiàn)綜述和理論分析。首先對(duì)公司治理和內(nèi)部控制環(huán)境的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了綜述，并就公司治理與內(nèi)部控制環(huán)境的有關(guān)內(nèi)容，以及相關(guān)的理論依據(jù)進(jìn)行了概述。
第三部分是對(duì)康美藥業(yè)企業(yè)進(jìn)行介紹，并對(duì)案例始末、處罰結(jié)果和造假手段等方面進(jìn)行介紹和分析。
第四部分是基于公司治理視角對(duì)康美藥業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的缺陷進(jìn)行分析梳理，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、監(jiān)督崗位失職、董事長(zhǎng)和總經(jīng)理“兩職合一”權(quán)責(zé)分配不明，以及高層管理者不能堅(jiān)守道德底線等內(nèi)部控制環(huán)境方面的缺陷都給康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生提供了環(huán)境基礎(chǔ)。
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第二章  文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)
2.1 國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀
2.1.1 公司治理的研究
公司治理的產(chǎn)生源自于股權(quán)分離程度的加大導(dǎo)致的股東和管理層之間的委托代理問(wèn)題[1]，因此，公司治理主要解決的問(wèn)題是公司資金的供給者確保自己可以獲得投資回報(bào)的途徑問(wèn)題，比如資金供給者如何保證自己可以從管理者的投資中獲得回報(bào)、資金供給者如何判斷管理人是否侵吞了他們所提供的資本、把它投資到了壞的項(xiàng)目上或者資金供給者如何能夠控制管理者等[2]。公司治理是一種不完全契約，并不能有效解決所有代理問(wèn)題[3]。但是公司治理機(jī)制的影響非常廣泛，不僅存在于企業(yè)績(jī)效、投資者、資本保全等方面，在財(cái)務(wù)約束、財(cái)務(wù)披露以及審計(jì)也都受到公司治理機(jī)制不同程度的影響[4]。
一個(gè)科學(xué)的公司治理機(jī)制，可以為公司的穩(wěn)健發(fā)展提供保障。企業(yè)必須要足夠重視自己的內(nèi)部控制體系才能良好的持續(xù)運(yùn)營(yíng)下去，否則缺乏有效的內(nèi)部控制治理機(jī)制，它將會(huì)給公司的長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)非常嚴(yán)重的負(fù)面影響。公司的舞弊現(xiàn)象將不能被有效的遏制，而公司的高層也會(huì)為了自己的私利，從而對(duì)公司的整體利益造成損害。因此，企業(yè)要想獲得長(zhǎng)期、可持續(xù)的發(fā)展，就需要建立、完善科學(xué)的公司治理體系[5]。Gupta（2014）的研究表明：在控制公司代理成本的過(guò)程中，公司治理發(fā)揮了十分重要的作用，一個(gè)科學(xué)的公司治理不僅能夠有效地保護(hù)股東、債權(quán)人等利益相關(guān)方的合法權(quán)益，還能夠進(jìn)一步發(fā)揮其在協(xié)調(diào)公司利益相關(guān)方之間關(guān)系方面的重要作用[6]。增強(qiáng)其對(duì)公司的信心，提高其投資熱情和參與的積極性，進(jìn)而提升公司決策的效率和科學(xué)性。
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2.2 公司治理和內(nèi)部控制環(huán)境
2.2.1 公司治理
現(xiàn)代企業(yè)理論中的一個(gè)重要組成部分便是公司治理，它伴隨著企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離的發(fā)生而產(chǎn)生，還包括股份公司大股東與中小股東利益沖突的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著公司的不斷發(fā)展和充實(shí)而不斷地發(fā)展和豐富起來(lái)的。公司治理理論研究的對(duì)象是存在兩權(quán)分離的公司制企業(yè)，它的核心內(nèi)容最初是公司股東對(duì)管理層的監(jiān)督和激勵(lì)，而想要維護(hù)公司的多方面利益，就要通過(guò)有效的制度安排，確保各項(xiàng)決策的有效性。公司治理不僅包含了公司的各個(gè)參與者，諸如，股東、董事會(huì)、管理層、債權(quán)人、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以及其他所有利益相關(guān)者的權(quán)利和責(zé)任分布；還包括了公司決策中的規(guī)則、程序和流程，建立科學(xué)、有效的規(guī)則、程序和流程等治理機(jī)制，使其各利益相關(guān)者各負(fù)其責(zé)、各司其職、各盡所能，以降低各利益相關(guān)者的交易成本，進(jìn)而形成公司的比較優(yōu)勢(shì)，并且基于科學(xué)、有效的規(guī)則、程序和流程提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在理論上，雖然對(duì)一個(gè)清晰的公司治理概念還沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，但大多數(shù)人都認(rèn)為公司治理應(yīng)該是一個(gè)多維概念，包括所有權(quán)、控制權(quán)和代理權(quán)三個(gè)方面。
狹義上的公司治理，也稱公司內(nèi)部治理，是指公司內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則體系，它以對(duì)股東（所有者）、董事會(huì)（決策者）、與管理層（執(zhí)行層）之間的關(guān)系進(jìn)行規(guī)范為目的，是對(duì)其三者之間的關(guān)系進(jìn)行定義和調(diào)節(jié)的一系列規(guī)則，也就是以一種制度安排為基礎(chǔ)，對(duì)所有者、決策者和執(zhí)行層之間的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系進(jìn)行合理的配置。公司治理結(jié)構(gòu)的主要目的是為了保障股東利益最大化，并避免高層管理者背離所有者的利益，這就是所謂的“委托問(wèn)題”。與其它治理機(jī)制不同的是，公司治理機(jī)制既不是僅僅通過(guò)單一的股東大會(huì)的決策得以實(shí)現(xiàn)的，也不是僅僅通過(guò)單一的董事會(huì)的作用實(shí)現(xiàn)的，而是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的相互制衡的公司治理機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在我國(guó)，公司治理針對(duì)的不僅僅是基于公司股東與管理者之間的信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的第一類(lèi)代理問(wèn)題，由于我國(guó)上市公司多為一股獨(dú)大的情況，大股東與中小股東之間的信息不對(duì)稱尤為突出，因此，公司治理還是基于大股東與中小股東之間的信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的第二類(lèi)代理問(wèn)題所做的制度或機(jī)制設(shè)計(jì)。 
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第三章 康美藥業(yè)案例介紹 .................. 18
3.1 康美藥業(yè)簡(jiǎn)介 ............................. 18
3.2 康美藥業(yè)案例概況 ........................ 18
第四章 公司治理視角下康美藥業(yè)案例分析 ...................... 25
4.1 基于公司治理視角的康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假原因分析 .................... 25
4.1.1 公司控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的偏離 ................... 25
4.1.2 股權(quán)激勵(lì)條件過(guò)于激進(jìn) ............................... 26
第五章 基于公司治理視角的內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化 ....................... 36
5.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化 ..................... 36
5.1.1 現(xiàn)金流權(quán)和控制權(quán)的分離 .............................. 36
5.1.2 針對(duì)股權(quán)集中導(dǎo)致控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離的優(yōu)化措施 ...... 36
第五章  基于公司治理視角的內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化
5.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化
5.1.1 現(xiàn)金流權(quán)和控制權(quán)的分離
現(xiàn)金流量權(quán)簡(jiǎn)稱現(xiàn)金流權(quán)，是公司控制者享有對(duì)企業(yè)剩余資源分配的權(quán)力，又可以稱為是剩余追索權(quán)，對(duì)于股東而言，現(xiàn)金流權(quán)的本質(zhì)也可以是按照相應(yīng)比例來(lái)控制現(xiàn)有的公司實(shí)際現(xiàn)金流量的權(quán)力?？刂茩?quán)則表示能夠決定公司戰(zhàn)略的發(fā)展和方向，通常通過(guò)各種方式使自己持有一半以上的股權(quán)，這種情況下就可以控制企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)了。在這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，大股東可以憑借手中掌握的超過(guò)一半的表決權(quán)，在董事會(huì)中擁有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)。例如股權(quán)為70%，超過(guò)半數(shù)，那么實(shí)際控制權(quán)就是100%，然而現(xiàn)金流權(quán)只有70%，這就形成了控制權(quán)和現(xiàn)金流權(quán)的偏離。
現(xiàn)金流權(quán)是由持股比例計(jì)算，由每一控制鏈條的持股比例乘積所得（存在一致行動(dòng)人的時(shí)候，需要將其各自的現(xiàn)金流權(quán)進(jìn)行加總）。而控制權(quán)則是直接將各鏈條上企業(yè)直接持有被控制企業(yè)的股權(quán)相加所得（如果在整個(gè)鏈條上都是控股股東，而董事會(huì)中又沒(méi)有特別的表決方式，那么控股股東的實(shí)際控制權(quán)則是百分之百，可以完全決定企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略走向，包括短期的重大決策）。

公司治理論文參考

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第六章  研究結(jié)論與不足
6.1 研究結(jié)論
本文站在公司治理視角對(duì)康美藥業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了多方位剖析，康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)造假不是偶然發(fā)生的情況，而是因?yàn)槠湓趦?nèi)部控制環(huán)境方面存在重大缺陷，出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的企業(yè)，康美藥業(yè)并不是第一個(gè)在內(nèi)部控制環(huán)境中存在問(wèn)題的企業(yè)，也不可能是最后一個(gè)，而這些上市企業(yè)存在的內(nèi)部控制環(huán)境方面的缺陷存在共性，因此對(duì)康美藥業(yè)因內(nèi)部控制環(huán)境缺陷所導(dǎo)致的內(nèi)控失敗進(jìn)行剖析，對(duì)避免其他上市公司發(fā)生類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義；同時(shí)，從獨(dú)特的公司治理出發(fā)深入分析如何改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境也具有較為獨(dú)特的理論意義。
本文通過(guò)對(duì)前人文獻(xiàn)的總結(jié)和概述，分析得出以下結(jié)論：
第一，以內(nèi)部控制環(huán)境為基石的內(nèi)部控制，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的最基本保證。而內(nèi)部控制環(huán)境主要受到包括公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源、內(nèi)部審計(jì)、組織架構(gòu)和企業(yè)文化等與公司治理密切相關(guān)的多方面因素的影響。
第二，就內(nèi)部控制環(huán)境中單純的治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，僅僅從董事會(huì)、管理層以及監(jiān)事會(huì)方面考察企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量并不足夠。而基于公司治理視角的內(nèi)部控制環(huán)境研究應(yīng)尤其關(guān)注公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，這對(duì)于“股權(quán)集中”現(xiàn)象較為突出的中國(guó)資本市場(chǎng)尤其具有重要的研究意義。
參考文獻(xiàn)（略）