1 緒論

 

1.1 研究背景與意義

1.1.1 研究背景

建立“兩提高兩降低”為目標(biāo)的現(xiàn)代稅收征管體系，是我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局所提出的要求，具體內(nèi)容是指提高納稅人滿意度和稅法遵從度，降低征稅成本和稅收流失率。并要求建立與之相配套的以“兩提高兩降低”為主要內(nèi)容、可量化的征管績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)征管改革工作進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。但是，從目前全國(guó)范圍看，現(xiàn)有的稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)工作明顯滯后于稅收征管改革進(jìn)程，與稅收征管發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收改革進(jìn)程也不匹配，與稅收征管發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系還沒有成型的范本和經(jīng)驗(yàn)可借鑒，如何建立涵蓋稅收遵從度、納稅人滿意度、稅收流失率、稅收征納成本的宏觀評(píng)價(jià)和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作全過(guò)程的微觀考核相結(jié)合的稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系，已經(jīng)成為一個(gè)亟需解決的現(xiàn)實(shí)難題?；?ldquo;兩提高量降低”的現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系是一個(gè)全面的概念，必須綜合多方面各種因素評(píng)估稅收征管績(jī)效是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，達(dá)到了相應(yīng)績(jī)效成果。但是，目前由于對(duì)稅收征管績(jī)效的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不清，大多將對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)估等同與績(jī)效，這樣就會(huì)導(dǎo)致最終的績(jī)效成果偏離實(shí)施績(jī)效評(píng)估的初衷。因此，如何引入一套完整的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)稅收征管工作進(jìn)行合理、全面、細(xì)致、長(zhǎng)遠(yuǎn)的評(píng)價(jià)就成為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)解決的問題。

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1.2 國(guó)內(nèi)外研究綜述

對(duì)平衡計(jì)分卡的研究起源于美國(guó)。在 1990 年，諾蘭諾頓研究所的大衛(wèi)·P·諾頓和哈佛大學(xué)教授羅伯特·S·卡普蘭等專家，經(jīng)過(guò)一年多實(shí)踐，對(duì) 12 家制造業(yè)、工業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，在績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中引入學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、客戶以及內(nèi)部流程這三個(gè)維度，同時(shí)這三個(gè)維度與財(cái)務(wù)維度相組成，就構(gòu)建出了平衡積分卡的四個(gè)評(píng)價(jià)維度。諾頓和卡普蘭在 1992 年發(fā)表了有關(guān)平衡積分卡的論文，并提出了“BSC 的提升績(jī)效管理的方法[1]。諾頓和卡普蘭在 1993 年 9 月將平衡計(jì)分卡逐漸運(yùn)用于實(shí)踐中，運(yùn)用案例分析方法來(lái)研究平衡計(jì)分卡的有效性，側(cè)重研究該方法在對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的作用，并提出平衡計(jì)分卡的在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略方面的作用[2]。從 1996 年開始至 2001 年，卡普蘭和諾頓繼續(xù)對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行研究，提出平衡計(jì)分卡對(duì)于連接企業(yè)短期行為長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的作用，其已經(jīng)逐漸演變成一種戰(zhàn)略評(píng)價(jià)體系[3]。此后卡普蘭和諾頓還出版了《平衡計(jì)分卡化戰(zhàn)略為行動(dòng)》和《平衡計(jì)分卡幫助企業(yè)成長(zhǎng)》這兩本專著，都具體闡述了平衡計(jì)分卡的概念及作用[4]?？ㄆ仗m和諾頓在 2014 年又共同出版《BSC 戰(zhàn)略地圖》專著，進(jìn)一步拓展平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)功能，將四個(gè)維度進(jìn)一步解釋為四個(gè)相互依存的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，進(jìn)一步推動(dòng)了平衡計(jì)分卡在實(shí)踐中的應(yīng)用[5]。1998 年，Alan·Butlet 運(yùn)用平衡計(jì)分卡對(duì)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)流程和步驟進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性研究[6]；Kevin 在平衡計(jì)分卡中引入核心競(jìng)爭(zhēng)力理論[7]，突出強(qiáng)調(diào)平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略作用[7]。布萊恩·貝克對(duì)人力資源績(jī)效采用平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)系統(tǒng)[8]。

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2 平衡計(jì)分卡及績(jī)效評(píng)價(jià)的基本理論

 

2.1 平衡計(jì)分卡理論框架

在 20 世紀(jì)八十年代，企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，人們發(fā)現(xiàn)制定戰(zhàn)略目標(biāo)容易，可是實(shí)現(xiàn)起來(lái)卻非常的困難。如何將已經(jīng)制定好的戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)一定的程序和方法導(dǎo)入到各個(gè)實(shí)施系統(tǒng)中，確保企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就成為當(dāng)時(shí)實(shí)務(wù)界和理論界熱議的話題，這也成為平衡計(jì)分卡創(chuàng)建的時(shí)代背景[20]。

 

2.1.1 平衡計(jì)分卡的基本原理

傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系單一強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中的作用。隨著時(shí)代的發(fā)展，這種只重視業(yè)績(jī)而忽視利益相關(guān)者的考評(píng)體系逐漸不適應(yīng)企業(yè)全面考核的需要。平衡計(jì)分卡以財(cái)務(wù)指標(biāo)維度為基礎(chǔ)，設(shè)立顧客維度、財(cái)務(wù)維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度以及內(nèi)部作業(yè)維度，這四個(gè)維度相互平衡，從而將企業(yè)的長(zhǎng)期利益和短期利益相結(jié)合，其基本原理如下圖 2-1 所示平衡計(jì)分卡基本框架圖可以看出，平衡計(jì)分卡是以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，以學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、內(nèi)部流程、財(cái)務(wù)及顧客這四個(gè)維度的因果平衡作為核心，考慮企業(yè)的局部利益與整體利益的均衡，逐層設(shè)計(jì)完成整體戰(zhàn)略目標(biāo)的指標(biāo)體系，為了能夠使企業(yè)各個(gè)部門適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境帶來(lái)的影響，需要對(duì)財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)作出隨時(shí)的調(diào)整。

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2.2 績(jī)效及績(jī)效評(píng)價(jià)理論

績(jī)效（performance）,又稱之為業(yè)績(jī)、效績(jī)?？?jī)效包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是企業(yè)的營(yíng)業(yè)績(jī)效；二是經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。企業(yè)的營(yíng)業(yè)績(jī)效體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的獲利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、綜合能力等；經(jīng)營(yíng)者績(jī)效主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)發(fā)展所做的貢獻(xiàn)度上[23]?？?jī)效評(píng)價(jià)具有激勵(lì)與約束的功能，通過(guò)對(duì)下屬單位相關(guān)人員工作業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)，為合理的獎(jiǎng)勵(lì)、提升以及調(diào)配等決策提供強(qiáng)有力的參考價(jià)值和依據(jù)，從而既可以激勵(lì)員工的工作積極性又約束了員工在某種程度上的懶散性。建立在這種相關(guān)意義上的企業(yè)管理者就可以將績(jī)效評(píng)價(jià)作為自己在人力資源管理中的一把強(qiáng)有力的殺手锏。資源再配置是對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行合理的歸集與再分配，在這一過(guò)程中將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)指標(biāo)作為本企業(yè)效績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的戰(zhàn)略分析及資源的合力再配置顯得尤為重要。對(duì)于一些跨國(guó)公司以及某些大型企業(yè)集團(tuán)，它們通常同時(shí)經(jīng)營(yíng)著多個(gè)行業(yè)或者在同一行業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)多個(gè)生產(chǎn)線，這就要求在其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)需要占有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)需要對(duì)資源進(jìn)行合理的再配置從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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3 構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系的必要性與可行性............15

3.1 平衡計(jì)分卡運(yùn)用到現(xiàn)代征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系的必要性........... 15

3.1.1 推進(jìn)稅收管理科學(xué)化的需要.......... 15

3.1.2 促進(jìn)稅收征管信息化的需要.......... 15

3.1.3 提高納稅服務(wù)高效化的需要.......... 15

3.1.4 提升隊(duì)伍建設(shè)人本化的需要.......... 16

3.2 平衡計(jì)分卡運(yùn)用到稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系的可行性........... 16

3.3 平衡計(jì)分卡與現(xiàn)代稅收征管結(jié)合的意義........... 17

4 基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容.....16

4.1 平衡計(jì)分卡的現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系基本框架........... 21

4.2 平衡計(jì)分卡的現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系具體指標(biāo)及權(quán)重......... 22

4.2.1 財(cái)務(wù)維度績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及權(quán)重...... 22

4.2.2 納稅人維度績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及權(quán)重............ 22

4.2.3 內(nèi)部管理維度績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及權(quán)重........ 23

4.2.4 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及權(quán)重.... 24

4.3 平衡計(jì)分卡的現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)方式........... 25

 

4 基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容

 

根據(jù)稅務(wù)征收管理制度的改革其形成的新規(guī)定中表明，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收規(guī)定確立為“增強(qiáng)稅收的合法制度和使納稅人納稅意愿提高、更加合理的實(shí)行稅收制度和收納其成本”，應(yīng)用切實(shí)有效的衡量方式，將平衡計(jì)分卡引入到稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)中，建立完整規(guī)范的現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系，是改進(jìn)稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)的重要舉措。

 

4.1 平衡計(jì)分卡的現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系基本框架

運(yùn)用平衡計(jì)分卡對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的稅收征管體系進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，其戰(zhàn)略目標(biāo)為稅收征管，該系統(tǒng)的納稅人、資金、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)過(guò)程以及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)等等以上幾個(gè)方面都是有相關(guān)的原因目的的。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)維度對(duì)其他三個(gè)維度起到了支持和約束作用，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中也占有十分重要地位。各維度相互影響、相互作用形成了戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的支撐體系。該體系的主要結(jié)構(gòu)如下圖4-1 所示。通過(guò)平衡計(jì)分卡，將“兩提高兩降低”的戰(zhàn)略目標(biāo)和決策分別融入到納稅人、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、資金、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)過(guò)程四個(gè)方面，按照目標(biāo)管理、流程導(dǎo)向及關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)等原則，確定其具體的測(cè)評(píng)指標(biāo)，并進(jìn)一步對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的要素進(jìn)行分析與評(píng)估，運(yùn)用層次分析法（AHP）確定征管績(jī)效評(píng)價(jià)各層次的指標(biāo)權(quán)重。

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結(jié) 論

 

國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、公共服務(wù)意識(shí)的提升必然會(huì)要求各級(jí)各類政府機(jī)關(guān)的工作效率的提高。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征收與管理績(jī)效的評(píng)價(jià)越來(lái)越受到社會(huì)公眾的關(guān)注，這也成為衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量的重要手段。通過(guò)遵循平衡計(jì)分卡理論的核心價(jià)值觀，把稅收征管改革目標(biāo)作為管理戰(zhàn)略，將國(guó)家稅收戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)換成地稅部門目標(biāo)和稅收征管績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，根據(jù)既定的原則，設(shè)計(jì)出涵蓋地稅部門全部征管工作內(nèi)容的完整的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用定性分析與定量分析等方法，得出現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)指數(shù)及“兩提高兩降低”的具體數(shù)值。通過(guò)基于平衡計(jì)分卡的現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系的研究，得出如下結(jié)論：

（1）闡明了現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)研究的背景和意義，簡(jiǎn)單敘述了國(guó)內(nèi)外的研究，對(duì)文章的主要內(nèi)容的條理進(jìn)一步明確，在文章的主要內(nèi)容和探討方式上也做了相應(yīng)的解釋，但與此同時(shí)，也指出了論文的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)方面有哪些。

（2）關(guān)于平衡計(jì)分卡和稅務(wù)征收的績(jī)效衡量的基本概念做了進(jìn)一步的闡述。不僅介紹了平衡積分卡的理論結(jié)構(gòu)，還介紹了它的基本理念和原理。還介紹了稅收征管績(jī)效的評(píng)價(jià)理論，具體闡述績(jī)效的內(nèi)涵與功能、評(píng)價(jià)系統(tǒng)及原則和稅收征管績(jī)效的含義。

（3）介紹了構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系的必要性與可行性。平衡計(jì)分卡在推進(jìn)稅收管理科學(xué)化、促進(jìn)稅收征管信息化、提高納稅服務(wù)高效化、提升隊(duì)伍建設(shè)人本化等方面都可以運(yùn)用到現(xiàn)代征管績(jī)效評(píng)價(jià)體系中去，以此來(lái)體現(xiàn)其必要性。與此同時(shí)，平衡計(jì)分卡在理論上和實(shí)際上，都運(yùn)用到稅收征管績(jī)效，以此體現(xiàn)出其可行性。并在此基礎(chǔ)上闡述了平衡計(jì)分卡與現(xiàn)代稅收征管結(jié)合的意義。

（4）以稅務(wù)機(jī)關(guān)征管為研究對(duì)象，對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的基本框架、具體指標(biāo)及權(quán)重和評(píng)價(jià)方式進(jìn)行了必要闡述。同時(shí)在具體指標(biāo)及權(quán)重中詳細(xì)說(shuō)明了財(cái)務(wù)維度績(jī)效評(píng)價(jià)、納稅人方面的績(jī)效衡量、內(nèi)部管理方面的績(jī)效衡量以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)績(jī)效衡量四個(gè)部分的指標(biāo)及權(quán)重。并在評(píng)價(jià)方式中具體闡述評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)及分值確定和現(xiàn)代稅收征管績(jī)效評(píng)價(jià)等級(jí)的定量劃分。

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參考文獻(xiàn)（略）