第一章 緒論

 

1.1 研究目的及意義

KS集團(tuán)是HY省商業(yè)零售業(yè)的勁旅，在HY省商業(yè)零售業(yè)處于領(lǐng)頭羊的地位。大型超市作為高度依賴計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開放式售貨零售企業(yè)，其內(nèi)部管理環(huán)節(jié)眾多，管理的復(fù)雜程度也較高。隨著網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的蓬勃發(fā)展和國(guó)內(nèi)其他很多行業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的增大，超市的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，行業(yè)的平均利潤(rùn)率呈下降趨勢(shì)。細(xì)化管理、向管理要效率是超市提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。本文擬采用描述法、問卷法、流程圖法、穿行測(cè)試法等對(duì)內(nèi)控制度描述、設(shè)計(jì)的方法，發(fā)現(xiàn)KS超市內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行過程中存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)估，通過對(duì)KS超市內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)研究和重新設(shè)計(jì)，堵塞KS超市在日常管理中存在的漏洞，最大程度地確保企業(yè)資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)記錄正確，并提高管理的效率，保證企業(yè)遵規(guī)守法。本文研究?jī)?nèi)控制度的基本原理與企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合的應(yīng)用問題，旨在嘗試幫助企業(yè)更可控更高效地實(shí)現(xiàn)其既定的目標(biāo)。本研究對(duì)KS超市加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)有意義，對(duì)其他超市同行具有借鑒意義。其研究方法對(duì)于研究企業(yè)內(nèi)部控制制度有借鑒意義。

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1.2 文獻(xiàn)綜述

 

1.2.1 國(guó)外內(nèi)控制度研究綜述

國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的研究，幾十年間取得了很多突破性成果。首先，將內(nèi)部控制視為一個(gè)框架或體系，如 COSO 框架；其次，將內(nèi)控制度的研究視為跨學(xué)科跨領(lǐng)域的課題，而非將其局限在會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域。Maijoor(2000)從審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織理論的視角進(jìn)行內(nèi)控制度研究；三是從社會(huì)文化因素對(duì)組織控制結(jié)構(gòu)的角度進(jìn)行研究，Inzerrilli(1983)將組織控制分為外部控制和內(nèi)部控制，指出內(nèi)部控制對(duì)社會(huì)文化因素更為敏感。Lauraf.Spira (2003)將內(nèi)控研究與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，認(rèn)為二者不可分割，從而需要重新定義內(nèi)部控制。從實(shí)證角度進(jìn)行對(duì)研究也很多。Bodnar G.(1975)通過建立模型發(fā)現(xiàn)，隨著新內(nèi)控措施的引進(jìn),內(nèi)部控制的可靠性水平不是在上升而是在下降；James LloydBierstaker和 Arnold Wright (2006)研究了引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法對(duì)內(nèi)控記錄的影響，研究顯示，使用經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法比不使用該方法情況下審計(jì)師使用描述法記錄內(nèi)控的情形顯著增加，對(duì)其他形式（如流程圖或調(diào)查問卷等）的使用顯著減少；Morris 和 Anderson（1976）研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作中審計(jì)師實(shí)質(zhì)性測(cè)試與其對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)不存在關(guān)系，為獨(dú)立審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的內(nèi)控準(zhǔn)則執(zhí)行情況提供了實(shí)證依據(jù)1.2.2 國(guó)內(nèi)內(nèi)控制度研究綜述我國(guó)學(xué)者也進(jìn)行了一些不同視角的研究。古淑萍（2000）從與公司治理相結(jié)合視角對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行研究；馮均科（2001）研究產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制效率的影響；谷祺、張湘洲（2003）研究了內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度控制、市場(chǎng)控制、文化控制等三種控制機(jī)制。樊行健、肖光紅（2014）認(rèn)為COSO報(bào)告不具有“普世價(jià)值”，應(yīng)建立管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制框架，而非審計(jì)導(dǎo)向；周小燕（2012）、孫光國(guó)等（2014）對(duì)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行了有益的探索。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)控制度的研究以規(guī)范性研究為主，實(shí)證研究不足，從獨(dú)立審計(jì)角度的研究也比較少。

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第二章 內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

 

2.1 內(nèi)部控制制度概念的形成和發(fā)展

內(nèi)控制度先有實(shí)務(wù)，后有理論和概念。在企業(yè)和組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，最早的內(nèi)控方式是依靠人員分工形成的的員工間基于崗位職責(zé)劃分形成的與業(yè)務(wù)流程相聯(lián)系的審核制度。隨著管理實(shí)踐的發(fā)展，內(nèi)控的目標(biāo)增多，且以目標(biāo)為導(dǎo)向，方式變得不拘一格，理論界、審計(jì)界不斷歸納、研究、提煉實(shí)務(wù)界的管理活動(dòng)。內(nèi)控概念在實(shí)務(wù)界和理論界、審計(jì)界理論相互的質(zhì)疑和促進(jìn)中逐漸得以發(fā)展。內(nèi)控制度的形成和發(fā)展可以分為以下三個(gè)階段：

 

2.1.1 內(nèi)控意識(shí)出現(xiàn)

這一時(shí)期實(shí)務(wù)界已經(jīng)有積極的內(nèi)部控制的意識(shí)，主要方式為內(nèi)部牽制、賬務(wù)核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。成本低廉，簡(jiǎn)便易行，效果顯著，被廣泛使用，尤其在規(guī)模較大的企業(yè)和組織中。在兩權(quán)分離的企業(yè)和組織中，內(nèi)部牽制似乎更有必要，可以保護(hù)所有者的利益。

 

2.1.2 內(nèi)控制度概念概念出現(xiàn)與發(fā)展

審計(jì)界出于報(bào)告信息鑒證工作的需要，從自己的立場(chǎng)定義內(nèi)控，依賴內(nèi)控防范審計(jì)過程中的信任過度風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)人員的責(zé)任界定在可行的、能夠做到的范圍之內(nèi)。審計(jì)界提出了內(nèi)控分為兩個(gè)子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)控制與管理控制。1934 年美國(guó)頒布《證券交易法》，第一次提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，并列舉了一系列常用的方法，包括授權(quán)程序、會(huì)計(jì)記錄應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資產(chǎn)管理、限制資產(chǎn)接觸、賬實(shí)核對(duì)等。內(nèi)控概念在所有者對(duì)負(fù)有受托責(zé)任的管理層信任機(jī)制的構(gòu)建中誕生。1936 年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA，當(dāng)時(shí)名稱為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)American Institute of Accountants）發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告，1947 年,AICPA 下屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CAP）發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則試行方案—-公認(rèn)的重要性和范圍》，認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)從方法上依靠?jī)?nèi)控可以更加高效。自此，制度基礎(chǔ)審計(jì)誕生。內(nèi)控制度引入獨(dú)立審計(jì)程序，將內(nèi)控制度理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展引入相互促進(jìn)的良性互動(dòng)中。

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2.2 我國(guó)與內(nèi)控制度相關(guān)的法律法規(guī)

在與國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際審計(jì)趨同的過程中，1996 年，財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》出臺(tái)，我國(guó)首次出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一詞。中注協(xié)同年頒布的 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第９號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，給與內(nèi)部控制更為寬泛的概念。”1999 年修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，提到“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，將內(nèi)控視為監(jiān)督制度。財(cái)政部、會(huì)計(jì)法、中注協(xié)的定義各不相同，我們認(rèn)為中注協(xié)的定義更接近國(guó)際審計(jì)界和證券界的定義，更為切實(shí)和寬泛。2001 年，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，其涉及的內(nèi)控制度僅限于貨幣資金相關(guān)；2006 年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，首次對(duì)上市公司內(nèi)控作出規(guī)范； 2007 年，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司信息披露管理辦法》，明確提出上市公司必須建立信息披露內(nèi)部管理制度；2008 年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年，又頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》及 18 項(xiàng)應(yīng)用指引，在上交所、深交所主板上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。以上規(guī)范和指引的頒布實(shí)施，是推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的重要里程碑。顯然，對(duì)于適用于中小企業(yè)的內(nèi)控制度的研究還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

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第三章 KS 超市內(nèi)控制度描述..........9

3.1 KS 集團(tuán)和 KS 超市組織架構(gòu).........9

3.2 KS 集團(tuán)及 KS 超市企業(yè)文化與員工素質(zhì)...........11

3.3 KS 超市風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估..........13

3.4 KS 超市控制活動(dòng)與信息溝通......15

3.5 KS 超市會(huì)計(jì)制度..........16

3.6 KS 超市主要業(yè)務(wù)活動(dòng)描述..........16

第四章 KS 超市經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題及原因分析....21

4.1 KS 超市經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題..........21

4.2 對(duì) KS 超市經(jīng)營(yíng)管理問題的原因分析........25

第五章 對(duì) KS 超市完善內(nèi)控制度的對(duì)策與建議...........27

5.1 對(duì) KS 集團(tuán)董事會(huì)和管理當(dāng)局的建議.........27

5.2 提高 KS 超市管理層對(duì)管理的認(rèn)識(shí).....27

5.3 重新劃分 KS 集團(tuán)和 KS 超市管理制度各自規(guī)范的范疇..........28

5.4 KS 超市制作內(nèi)部管理控制手冊(cè)..........29

5.5 完善 KS 超市內(nèi)控制度舉例---對(duì)采購(gòu)及付款循環(huán)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)........30

5.6 KS 超市完善內(nèi)控制度的具體對(duì)策......43

 

第五章 對(duì) KS 超市完善內(nèi)控制度的對(duì)策與建議

 

5.1 對(duì) KS 集團(tuán)董事會(huì)和管理當(dāng)局的建議

對(duì)于 KS 超市，集團(tuán)應(yīng)制定切實(shí)可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將戰(zhàn)略目標(biāo)科學(xué)地分解為具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。經(jīng)過對(duì) KS 集團(tuán)和 KS 超市的了解，KS 集團(tuán)已經(jīng)確立了以商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)為核心業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略，對(duì)超市的真實(shí)定位是為地產(chǎn)和其他新興行業(yè)提供現(xiàn)金流，并通過多元化分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但 KS 超市殺雞取卵式的拖延供應(yīng)商結(jié)款策略已經(jīng)嚴(yán)重地影響了超市的經(jīng)營(yíng)和信譽(yù)，若處理不當(dāng)，進(jìn)而可能影響整個(gè)集團(tuán)的信譽(yù)。由于集團(tuán)其他業(yè)態(tài)、其他行業(yè)的回報(bào)率高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不大，建議逐漸退出超市各業(yè)態(tài)，特別是退出便利店經(jīng)營(yíng)，同時(shí)加緊供應(yīng)商對(duì)賬，籌措專項(xiàng)資金，支付拖欠供應(yīng)商的貨款。連鎖便利店更適合個(gè)體經(jīng)營(yíng)，KS 超市直接經(jīng)營(yíng)連鎖便利店，管理成本過高，不具競(jìng)爭(zhēng)力。若將其資金投入大型超市、大型商場(chǎng)，企業(yè)利潤(rùn)更高。長(zhǎng)期來講，也更具競(jìng)爭(zhēng)力。集團(tuán)應(yīng)遵照稅法的要求，分別各法人單位作為納稅主體，不應(yīng)為避稅原因混淆各子公司之間的界限。具體地，各商業(yè)子公司收取供應(yīng)商的堆頭費(fèi)、促銷費(fèi)等收入，應(yīng)計(jì)入公司其他業(yè)務(wù)收入，依法納稅。集團(tuán)應(yīng)遵照《中華人民共和國(guó)公司法》及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1 號(hào)—組織架構(gòu)》的要求，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)，不應(yīng)隨意調(diào)動(dòng)下屬子公司之間的資金，應(yīng)遵守《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定，按時(shí)履行對(duì)供應(yīng)商的結(jié)款。此外，集團(tuán)宣稱的價(jià)值觀應(yīng)體現(xiàn)在集團(tuán)的決策和各項(xiàng)制度中。集團(tuán)對(duì) KS 超市高管人員的考核應(yīng)不僅局限于計(jì)劃、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等指標(biāo)，應(yīng)對(duì)應(yīng)其崗位職責(zé)全面考核，將資產(chǎn)管理、企業(yè)守法合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)防范、安全生產(chǎn)、應(yīng)急處理、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、制度建設(shè)等納入考核內(nèi)容，并具體細(xì)化考核標(biāo)準(zhǔn)。其中，對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)、完善、執(zhí)行應(yīng)作為制度建設(shè)的重要考核內(nèi)容。對(duì)于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、缺乏制度管理意識(shí)的管理人員不應(yīng)任用在重要崗位。

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結(jié)論

 

超市向外單位收取押金等現(xiàn)金,應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6 號(hào)——資金活動(dòng)》相關(guān)規(guī)定，由兩人辦理，并開具稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)。出納和結(jié)算員不得兼開收據(jù)，不得使用簡(jiǎn)易收據(jù)。超市向員工或其他單位、個(gè)人支付現(xiàn)金，應(yīng)取得收款人開具的收據(jù)。不得以借款單、報(bào)銷單等代替收據(jù)。財(cái)務(wù)部門要建立對(duì)外往來至少按年對(duì)賬的制度，確保往來賬戶的正確。建立定期不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、空白票據(jù)盤點(diǎn)的制度，建立專人按月取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的制度，建立所有自制單據(jù)（如結(jié)算單）全面復(fù)核的制度，并檢查落實(shí)，文件歸檔。財(cái)務(wù)部門要建立按月、季度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的制度，各收入、費(fèi)用、成本、往來、結(jié)算崗位對(duì)數(shù)據(jù)指標(biāo)的趨勢(shì)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)異常，找出原因，對(duì)于賬戶余額異常的應(yīng)予以關(guān)注，及時(shí)匯報(bào)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)處理。

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參考文獻(xiàn)（略）