1.1 選題意義

經(jīng)濟責任審計的前身是離任審計,始于 1985 年。1986 年,審計署制定并頒布《關于開展廠長離任經(jīng)濟責任審計工作幾個問題的通知》,推動了離任審計的發(fā)展,經(jīng)過多年的摸索,經(jīng)濟責任審計（離任審計）已從縣級以下領導干部擴大到地廳級,并積極穩(wěn)妥地開展了省部級領導干部審計試點,取得了豐碩的成果。2012 年前 11 個月全國共審計黨政領導干部和企事業(yè)單位領導人員 2 萬多人，其中省部級 31 人；查出領導干部負有直接責任的違規(guī)問題金額 170 多億元，280 多人被移送司法、紀檢監(jiān)察等部門處理。2013 年全國共審計黨政領導干部和企事業(yè)單位領導人員 2.6 萬多名，查出領導干部負有直接責任的問題金額 230 多億元，62 名被審計領導干部和 135 名其他人員的問題被移送司法、紀檢監(jiān)察機關處理。2014 年前 11 月全國審計機關共審計領導干部 2 萬多人，查出相關領導干部負有直接責任的問題金額 300 多億元，有 200 多人被移送司法、紀檢監(jiān)察機關處理①。 經(jīng)濟責任審計作為一項極具中國特色的審計制度,在促進對權(quán)力的制約監(jiān)督、促進依法行政、加強對領導干部的監(jiān)督管理和黨風廉政建設等方面發(fā)揮了重要作用,引起了黨中央、國務院及各級領導的高度重視,并寄予厚望。2013 年 4 月習近平強調(diào)，反腐倡廉必須常抓不懈，拒腐防變必須警鐘長鳴。要牢記“蠹眾而木折，隙大而墻壞”的道理，保持懲治腐敗的高壓態(tài)勢，做到有案必查、有腐必懲，堅持“老虎”、“蒼蠅”一起打，切實維護人民合法權(quán)益，努力做到干部清正、政府清廉、政治清明。② 9月經(jīng)習近平主席批準，中央軍委下發(fā)《關于加強和改進軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計工作的意見》。同年劉家義在中央經(jīng)濟責任審計工作部際聯(lián)席會議上指出：增強做好經(jīng)濟責任審計工作的使命感和責任感，有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在加強干部管理監(jiān)督、推進反腐倡廉建設、提高黨的建設科學化水平、促進民主法治建設等方面的積極作用。 隨著我國經(jīng)濟責任審計工作的的不斷深入，相關的法律法規(guī)、政策制度也在不斷的完善，繼《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定（2010）》、頒發(fā)之后，2014 年我國又出臺了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則（2014）》，分別對我國經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容、程序、評價原則與結(jié)果運用等進行了規(guī)范，如今更是將經(jīng)濟責任審計納入了《中華人民共和國審計法》，這將進一步推動我國經(jīng)濟責任審計體系的完善。

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1.2 研究內(nèi)容及框架結(jié)構(gòu)

本文分六個部分進行研究： 第一部分，前言。主要包括選題的理論意義與現(xiàn)實意義，研究內(nèi)容及框架結(jié)構(gòu)以及研究方法和可能的創(chuàng)新。 第二部分，文獻綜述。通過查閱國內(nèi)相關文獻，主要從我國經(jīng)濟責任審計運行機制、運行效果理論研究、實證研究三個方面進行比較系統(tǒng)的文獻回顧，最后做出簡要的述評。 第三部分，理論框架分析。結(jié)合文獻及我國發(fā)布的各項法律法規(guī)，構(gòu)建了我國經(jīng)濟責任審計的運行機制，包括：公共受托責任，經(jīng)濟責任審計委托機制，經(jīng)濟責任審計執(zhí)行機制，經(jīng)濟責任審計成果運用機制。根據(jù)運行機制分析了經(jīng)濟責任審計運行成果，包括經(jīng)濟責任審計作用于改善政府治理的機制及運行成果的具體體現(xiàn)等。 第四部分，研究設計與模型的建立。主要從以下三方面著手： 第一，根據(jù)已有研究文獻及理論分析，提出基本假設： H1：經(jīng)濟責任審計力量越強大,腐敗的領導干部人數(shù)越少；H2：經(jīng)濟責任審計業(yè)務量越大，腐敗的領導干部人數(shù)越多；H3：經(jīng)濟責任審計查出問題金額越大，腐敗的領導干部人數(shù)越少；H4～H6：經(jīng)濟責任審計力量越強大，業(yè)務量越大，查出的問題金額越多，越能夠降低行政成本，增加財政財務收支績效；H7～H9：經(jīng)濟責任審計力量越強大，業(yè)務量越大，查出的問題金額越多，越能夠降低預算外資金收支。第二，樣本的選擇和數(shù)據(jù)的來源。本文樣本主要包括：2003-2010 年各省審計機關人數(shù)、各省經(jīng)濟責任審計被審計人數(shù)、各省經(jīng)濟責任審計查出問題金額、2003-2006年各省行政管理費、2010-2013 年行政管理費、2003-2010 年各省財政支出、財政收入、預算外收入、預算外支出、各省國有企業(yè)凈資產(chǎn)利潤率、2003-2010 年各省貪污瀆職立案人數(shù)、2003-2010 年各省 GDP、各省人均 GDP、公共管理人員平均工資、居民消費水平。以上數(shù)據(jù)分別來源于《中國審計年鑒》、《中國財政年鑒》、《中國檢查年鑒》、《中國統(tǒng)計年鑒》及中華人民共和國財政部及國家統(tǒng)計局網(wǎng)站。在分析中本文用到了行政管理費與國內(nèi)生產(chǎn)總值比、行政管理費財政支出比、工資消費差，這些指標是結(jié)合所取得的數(shù)據(jù)運用 EXCEL2007 運算所得。 第三，變量的設計和選取。本文從三方面來衡量我國經(jīng)濟責任審計的運行成果，包括貪污腐敗、財政財務收支績效和預算外資金收支，其替代變量分別為貪污瀆職立案人數(shù)、行政管理費國內(nèi)生產(chǎn)總值比、行政管理費財政支出比、預算外資金收入和預算外資金支出；而解釋變量為直接體現(xiàn)我國經(jīng)濟責任審計的審計人數(shù)、被審計人數(shù)和查出問題金額；控制變量為人均國內(nèi)生產(chǎn)總值、財政收入國內(nèi)生產(chǎn)總值比、國有企業(yè)凈資產(chǎn)利潤率、居民消費水平、工資消費差。 

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第二章  文獻綜述

 

經(jīng)濟責任審計是現(xiàn)代審計理論與方法結(jié)合中國特色審計實踐而產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，對完善領導干部監(jiān)管機制,加強黨風廉政建設,促進民主政治具有重要的現(xiàn)實意義①。近年來，我國關于經(jīng)濟責任審計的研究文獻較多。 

 

2.1 經(jīng)濟責任審計基礎理論

在經(jīng)濟責任審計基礎理論研究方面，涉及到經(jīng)濟責任審計的理論基礎（蔡春（2001），許百軍（2005）等）、經(jīng)濟責任審計的動因(秦榮生(1999),李季秀(2001)等)、經(jīng)濟責任審計的對象(徐雪林、郭長水(2005)等)、經(jīng)濟責任審計的定位(蔡春、陳曉媛(2007)等)、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容(姜彥秋(1999)，呂文基(2002),陳曉芳、桂珍若(2006)、王奇杰(2009))等)、經(jīng)濟責任的評價方法與指標體系(廖洪(2001), 劉正午（2003），經(jīng)濟責任審計評價科學化課題組(2005),王蔚（2007），王秋梅（2010），陳霞云（2011）等)、經(jīng)濟責任報告以及經(jīng)濟責任風險(陳直華（2002）,秦小麗、常麗娟(2005)，戎雪彥（2008），王新江（2009）等)等諸多方面。在經(jīng)濟責任審計應用理論研究領域,涉及到市、縣長經(jīng)濟責任審計(陳正興(2003),周云平(2005),高占江(2007)等)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負責人經(jīng)濟責任審計(周云平、陳通(2006)等)、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計(謝贊春（2007）李瑩瑩（2010），趙愛玲，李洪杰（2013）等)以及軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計(劉慧斌、任宏偉(2003)等)。張勇(2009)對我國 1987 年至 2007 年經(jīng)濟責任審計理論研究有關文獻進行了全面的分析與評價,研究結(jié)論表明,當前我國缺乏對經(jīng)濟責任審計理論體系的系統(tǒng)性研究,研究方法和手段相對滯后,缺乏實證研究等。 

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2.2 經(jīng)濟責任審計運行機制

在我國，關于經(jīng)濟責任審計運行機制的研究文獻較少,如在經(jīng)濟責任審計運行機制構(gòu)建方面：馬家平（2003）在探索領導干部任期經(jīng)濟責任審計的運行機制中，談到如何構(gòu)建運行機制中的三大塊，第一，以審計內(nèi)容和審計方法為主的經(jīng)濟責任審計作業(yè)機制；第二，經(jīng)濟責任審計結(jié)果評價標準體系；第三，為了讓審計成果被有關部門、單位和個人充分利用,必須建立一套切實可行的經(jīng)濟責任審計保障機制②。劉更新（2010）以經(jīng)濟責任審計活動的開展涉及到四個主體要素，即經(jīng)濟責任審計委托人、經(jīng)濟責任審計人、經(jīng)濟責任審計對象以及經(jīng)濟責任審計信息使用者之間的關系構(gòu)建了經(jīng)濟責任審計運行機制的五大板塊，具體包括：審計動因、審計委托機制、審計執(zhí)行機制、審計信息傳遞機制以及審計成果運用機制。 在經(jīng)濟責任審計運行機制完善方面：楚巍?。?013）指出我國經(jīng)濟責任審計運行機制中存在立法層次低、獨立性缺失、審計標準不規(guī)范、人員素質(zhì)低、事后處理難等問題，并提出應制定標準化的審計規(guī)范體系、明確經(jīng)濟責任審計的評價重點、建立經(jīng)濟責任交叉和聯(lián)合審計制度、深化人事制度改革等舉措來完善運行機制①。李京升（2014）指出在經(jīng)濟責任審計的運行機制中應建立規(guī)范的經(jīng)濟責任審計法律制度、健全經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度、建立注冊經(jīng)濟責任審計師制度、推行經(jīng)濟責任審計公開制度②。 

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第三章  理論分析與研究假設 ......... 10 

3.1 經(jīng)濟責任審計運行效果分析 .... 10 

3.2 研究假設的提出 ....... 11 

3.2.1 領導干部腐敗防治的經(jīng)濟責任審計運行效果分析 ........ 11 

3.2.2 財政財務收支績效的經(jīng)濟責任審計運行效果分析 ........ 11 

3.2.3 預算外收支控制的經(jīng)濟責任審計運行效果分析 .......... 12 

第四章  研究設計 ..... 13 

4.2 樣本的選擇和數(shù)據(jù)的來源 ...... 13 

4.2.1 樣本的選擇 ..... 13 

4.2.2 數(shù)據(jù)的來源 ..... 13 

4.3 變量的設計和選取 ..... 14 

4.3.1 因變量 ......... 14 

4.3.2 自變量 ......... 14 

4.3.3 控制變量 ....... 15 

4.4 模型的設立 .... 16 

第五章  實證分析與檢驗 ...... 18

5.1 領導干部腐敗防治的經(jīng)濟責任審計運行效果實證分析 .......... 18 

5.2 財政財務收支績效的經(jīng)濟責任審計運行效果實證分析 .......... 27

5.3 預算外資金收支控制的經(jīng)濟責任審計運行效果實證分析 ........ 35 

 

第五章  實證分析與檢驗 

 

5.1 領導干部腐敗防治的經(jīng)濟責任審計運行效果實證分析

根據(jù)《中國檢察年鑒》及《中國審計年鑒》對 31 個省 2003-2010 年貪污瀆職立案人數(shù)進行了披露，以下為各省 2003-2010 年貪污瀆職立案人數(shù)、審計機關人數(shù)、經(jīng)濟責任審計被審計人數(shù)、經(jīng)濟責審計查出問題金額的趨勢分布圖。 結(jié)合表 5-1，從圖 5-1 中，可以看出我國貪污瀆職立案人數(shù)在各省的分布參差不齊，其中河南（16）、山東（15）、河北（3）位列前三，江蘇（10）、四川（23）、廣東（19）、遼寧（6）、湖北（17）、湖南（18）緊隨其后，且以上各省年平均貪污瀆職立案人數(shù)均在 1500 人以上。而西藏（26）、青海（29）、海南（21）、寧夏（30）貪污瀆職立案人數(shù)最少，年平均數(shù)在 200 人以下。北京（1）、天津（2）、上海（9）、甘肅（28）、重慶（22）、新疆（31）、內(nèi)蒙古（5）地區(qū)的年平均貪污瀆職立案人數(shù)在 200-700 人之間，且從小到大依次排列。在以上各省、市、自治區(qū)中，山東（15）、河北（3）、江蘇（10）、黑龍江（8）、云南（25）這五個地區(qū)歷年數(shù)據(jù)波動較大。  

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結(jié)論

 

通過實證分析表明，我國經(jīng)濟責任審計在防治腐敗、增加財政財務收支績效，控制預算外資金收支方面均有顯著效果。 首先，在防治腐敗方面，經(jīng)濟責任審計被審計人數(shù)與貪污瀆職立案人數(shù)之間存在顯著地正相關關系，即經(jīng)濟責任審計業(yè)務量越大，查處的腐敗領導干部人數(shù)越多，進而說明加大經(jīng)濟責任審計業(yè)務量可以有效的揭露領導干部的貪污腐敗。 其次，在增加財政財務收支績效方面，經(jīng)濟責任被審計人數(shù)與管理費用國內(nèi)生產(chǎn)總值比之間存在顯著地負相關關系，即經(jīng)濟責任審計業(yè)務量越大，越能夠降低行政成本，增加財政財務收支績效。 最后，在控制預算外資金收支方面，審計機關人數(shù)與預算外資金收入、預算外資金支出均存在顯著地負相關關系，說明我國審計力量越強大，越能夠降低我國預算外資金收入與支出。我國經(jīng)濟責任審計主要從審計力量、經(jīng)濟責任審計業(yè)務量、經(jīng)濟責任審計查出問題金額這三個方面來體現(xiàn)我國經(jīng)濟責任審計的查處力度。但在研究中，經(jīng)濟責任審計查出問題金額與各因變量之間均不存在顯著地相關關系，經(jīng)濟責任審計被審計人數(shù)與行政管理費用財政支出比、預算外資金收入、預算外資金支出之間在1%的水平上存在顯著的相關關系，但回歸結(jié)果的符號與預測相反。 

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參考文獻(略)