第 1 章 緒論

1.1 選題背景
當今社會正值科學技術飛速發(fā)展、全球經濟一體化急劇向前時期，激烈的市場競爭、嚴格的市場監(jiān)管以及日息萬變的經濟局勢致使企業(yè)所處的經營環(huán)境發(fā)生了巨大變化。這種經濟環(huán)境下，作為能夠在公司治理中發(fā)揮重要作用的內部審計逐漸成為企業(yè)關注的重點，關于如何使內部審計充分發(fā)揮其各項職能，很多公司都做了嘗試。與此同時，激烈的市場競爭也使很多公司意識到風險管理的重要性，他們嘗試將風險管理與內部審計結合起來，將風險管理的理念融入到內部審計工作中，建立一種新思維，希望將這種風險控制思維應用到整個內部審計過程中。完善的風險導向內部審計機制在這樣的大環(huán)境下，對企業(yè)治理起到了指導和監(jiān)督作用。相比之下，西方國家的風險導向內部審計發(fā)展得更早更快，尤其是英國，風險導向內部審計發(fā)展得更加成熟。目前在英國，如何進行風險管理審計已成為內部審計部門關注的焦點，現階段的英國內部審計發(fā)展趨勢是內部控制與風險管理的融合日趨緊密（李愛華，張鵬 2007）。房地產業(yè)是一種資金密集行業(yè)，由于其開發(fā)周期長，受政策與市場等外部因素的影響較大，因此也是一種高風險行業(yè)。近年來，隨著政府對房地產行業(yè)的調控措施越來越嚴格，企業(yè)銷售業(yè)績逐漸下降，很多房地產企業(yè)資金鏈都出現了問題，進而引發(fā)一系列財務危機，在這種情況下，公司管理層加強以風險控制為主的風險導向內部審計的重要性就被顯現出來。本文是以研究內審與風險管理機制在房地產企業(yè)的運用，借鑒英國內部審計經驗，試圖研究 LM 房地產企業(yè)較為完善的內部審計流程及公司治理結構，以達到指導規(guī)范中國房地產企業(yè)的公司治理角度下各個階段的的內部審計業(yè)務活動。
.......

1.2 研究意義

1.2.1 理論意義
沒有風險就沒有控制，控制只為管理風險而存在。有效的評價控制建立在分析風險的基礎上。風險導向內部審計的產生，改變了審計人員的工作和思維方式，使其對組織所面對的風險更加關注，審計人員也相應轉換思維，有效地將審計計劃與風險評估結合到一起，對企業(yè)的內部控制評價進行風險控制與管理。很多企業(yè)因內部控制失效而引發(fā)了一系列貪污犯罪事件，殘酷的事實促使人們意識到內部控制的重要性，進一步推動了關于風險導向內部審計的研究。曾經，房地產行業(yè)經歷了很長一段時間的繁榮期，這種繁榮情形致使很多企業(yè)得以忘形，忽視了公司的內部控制。08 年的金融危機震驚世界，波及范圍甚廣，房地產行業(yè)也不曾幸免，這意味著，實力不強的公司將面臨著被市場淘汰的命運（張川，耿毅，潘飛 2009）。從內控制度的發(fā)展歷程來看，內部控制從開始產生到現在一直都是公司關注的重點，那么，研究健全的風險導向內部審計是否真的有助于企業(yè)公司治理，尤其是對房地產企業(yè)有無重大促進作用，這在一定程度上具有重要的理論意義和現實意義。
......

第 2 章 企業(yè)風險導向內部審計特征及流程

內部審計作為現代公司治理的重要組成部分，在企業(yè)經營發(fā)展過程的地位越來越凸顯，且已經由原來傳統(tǒng)的賬項基礎審計階段發(fā)展到風險導向內部審計階段。風險導向內部審計不僅可以通過提高財務信息質量，保護利益相關者的利益，制約管理者不當行為，幫助企業(yè)實現公司治理目標，且風險導向內部審計將審計對象從單純的內部控制轉移擴充到公司治理程序范疇上，可以幫助管理者更好地完善公司治理，因此，風險導向內部審計在公司持續(xù)發(fā)展過程中發(fā)揮著重大的作用。

2.1 公司治理概述
James D.Wolfenseng 關于公司治理曾說過一句影響深遠的話：“從世界經濟角度來看，公司治理類似于國家治理，健全的治理機制對二者都很重要”。從公司治理的發(fā)展歷史來看，直到上個世紀 80 年代后公司治理問題才得到重視和普遍研究。關于公司治理產生的原因，有多種理論，本文贊成委托代理理論的觀點，根據此觀點，公司治理是由委托代理關系及由此產生的委托代理問題引起的。公司治理的產生并不是為了解決公司的一般經營管理方面的問題，而是為了解決影響公司經營成本的委托代理問題。上個世紀 80 年代的經濟文獻中最早出現了公司治理的概念。從公司治理本質的角度來看，公司治理的主要作用是平衡規(guī)范公司所有者、經營者以及其他利益相關者之間的關系，提高他們的生產經營積極性，最終降低代理成本。狹義上，公司治理就是一種制度安排，其目的是為了聯結公司所有者（委托人）、受托人、決策者的關系，規(guī)范其各自享有的權利及應當承擔的責任、義務；廣義上，公司治理不僅僅包括所有者、受托人、決策者的關系，還包括公司整體與公司以外的所有利益相關者的關系。公司治理按內容可以分為三個方面：內部的公司治理機制、外部的公司治理市場、公司治理的法律法規(guī)。其中，內部治理機制是在公司股東、董事會和經營管理者之間，通過合理的機構設置，形成一種彼此相互制衡的制度安排，以有效激勵、約束三大機關的行為，使其在各司其職的同時，又能彼此相互制約，提高公司持續(xù)經營水平，促使公司依法順利運營，實現公司治理目標。公司的外部市場通過市場上各種競爭產生的市場壓力對公司產生影響，從而激勵限制公司的行為，這種對公司的作用就是外部的公司治理市場。公司治理的法律法規(guī)是指國家出臺的一系列政策法律法規(guī)對公司不當行為的約束。
........

2.2 風險導向內部審計概述
我國《中國內部審計準則》（2014）對內部審計定義為：內部審計是用來審查和評價公司生產經營活動及內部控制真實性、合理性和有效性的一系列獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，以便公司治理目標的順利實現。根據內部審計的定義，我們可以看出內部審計一方面可以對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、評價，另一方面還可以對資產的安全行、對企業(yè)自身生產經營業(yè)績情況、企業(yè)生產經營合規(guī)性進行檢查和評價，以保證公司會計信息及其他相關信息的真實、合法、完整。由于它直接隸屬于部門、單位最高管理當局，在行使審計監(jiān)督職責和權限時，內部各級組織不能干預，因此在部門、單位內部保持了其在組織內的獨立地位。傳統(tǒng)的賬項基礎審計模式和制度基礎審計模式由于本身固有的缺陷，造成了這兩種模式下的內部審計效率低下，其審計工作的結論缺乏實際可操作性。在賬項基礎審計模式下，審計人員主要將精力放在審查被審計單位的會計記錄和相關憑證上，只通過檢查其金額、核對往來賬項，來達到保障賬薄相關數據真實性的目的。因而傳統(tǒng)的賬項基礎審計模式只能適用于一些小規(guī)模企業(yè)，對規(guī)模較大的企業(yè)，則適用性不強，可能會導致審計效率低下，審計結果失真，從而進一步降低了會計信息質量。在制度基礎審計模式下，內部審計人員將審計重點放在對內部控制的審查上，主要通過對內部控制進行符合性測試和實質性測試，以對企業(yè)生產經營活動的內部控制做出評價，同時向管理層就相關問題提出應對措施。然而這一審計模式的審計結論沒有將企業(yè)目標考慮進來，因而會出現審計效用嚴重滯后的缺陷，早已不能適應市場經濟發(fā)展的要求,遠遠不能滿足管理者的需要，審計人員迫切需要一種全新的，用以防范風險的審計模式，風險導向內部審計在這個時候應運而生。IIA 第七次對于內部審計的概念進行了界定，其認為內部審計是一種為了增加公司價值和改善公司組織結構而進行的獨立、客觀的確認和評價活動，其主要采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以保障企業(yè)進行財務風險管理、控制和治理程序的效果得以實現，最終實現企業(yè)的經營目標。這一定義的公布標志著內部審計開始進入了風險導向階段。
......

第 3 章 我國房地產企業(yè)內部審計現狀分析...........25
3.1 房地產企業(yè)公司治理特征.... 25
3.2 房地產企業(yè)風險管理現狀分析.... 25
3.3 房地產企業(yè)的內部審計現存問題........ 27
3.4 本章小結........ 28
第 4 章 企業(yè)實施風險導向內部審計的經驗借鑒..........29
4.1 英國公司治理特點........ 29
4.2 英國公司內部審計與風險管理制度.... 30
4.2.1 英國公司內部審計....30
4.2.2 英國公司的風險管理制度........31
4.3 英國企業(yè)的經驗啟示.... 334.4 本章小結........ 34
第 5 章 企業(yè)風險導向內部審計實施的案例.....35
5.1 LM 房地產公司內部審計概況...... 35
5.2 LM 房地產公司治理中企業(yè)內部審計的改進措施 ...... 41
5.3 本章小結........ 46

第 5 章 企業(yè)風險導向內部審計實施的案例：LM 房地產公司

5.1 LM 房地產公司內部審計概況
LM 房地產公司（以下簡稱“LM”）是中國最大的房地產開發(fā)集團之一，國家建設部一級開發(fā)資質企業(yè)，公司總部設于中國江蘇。LM 自 1995 年開始房地產業(yè)務以來，秉承"以人為藍圖"的經營理念，堅持為城市新興中產階層打造高性價比的生活、工作、休閑空間。十數年來，LM 已經在江蘇、北京、武漢、南京、無錫、重慶、天津、杭州等地，成功開發(fā)數十個項目。2005 年 3 月，LM 在香港聯交所 H 股主板上市，成功進入國際資本市場。經過多年的努力與積累，LM 在房地產業(yè)界逐步形成了自身獨特的核心競爭力：準確的產品定位能力、成熟的多項目管理能力、周轉快速的資金運作能力以及完善的銷售及服務體系。2006 年，LM 成立客戶俱樂部--XX 會，持續(xù)向客戶提供不斷完善的高品質服務。如今，XX 會已在江蘇、武漢、南京、北京、無錫、重慶、杭州等地擁有了三萬余位會員和百余家高品質的精選商家。同時，XX 會也以豐富多彩的活動和高到達率的客戶服務渠道，使客戶與 LM 能及時進行有效溝通，并持續(xù)促進 LM 產品和服務的改善完美。經過不斷努力，XX 會已經成為 LM 與客戶、與社會各界溝通交流的平臺，通過傾聽會員的心聲、處理會員的建議，不斷提升 LM 的產品、服務、管理，使 LM 品牌的附加值真正為廣大會員所分享。

......

結論

隨著經濟的飛速發(fā)展，整個世界經濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)所處的經營環(huán)境亦不可同日而語。此種經濟環(huán)境下，內部審計在公司治理中的功能定位越來越高，內部審計從原來的內部控制評價，將工作重點轉移到了對風險的評估，風險導向內部審計正在逐步發(fā)展為現代內部審計的主流趨勢。風險導向內部審計，其審計范圍基于整個企業(yè)層面，將審計工作貫穿到企業(yè)日常生活中去；其融合了風險管理的理念，將審計工作的重心從原來的事后評價前移，移向了風險評估，把風險評估作為整個審計工作的重中之重；其審計目標服務于公司治理目標，以公司治理目標為出發(fā)點，在企業(yè)整體層面上實施全面的風險管理。在某種程度上，可以說風險導向內部審計相較于原來的審計方法，更加系統(tǒng)化、規(guī)范化，在評價風險、控制應對風險，幫助公司實現其價值增值，實現公司治理的目標方面發(fā)揮的作用更大。筆者通過閱讀梳理公司治理基本理論和風險導向內部審計理論，發(fā)現在公司治理中，風險導向內部審計作為一個很重要的工具，在實現公司治理目標的過程中發(fā)揮著重大作用。借鑒英國公司治理、內部審計及風險管理方面的經驗，通過對 LM房地產公司的公司治理結構以及風險導向內部審計程序深入分析的基礎上，針對 LM公司的情況，構建了新的適合 LM 公司的治理結構和風險導向內部審計程序，希望能為 LM 公司的公司治理提供借鑒。
............
參考文獻（略）