1.1 研究背景與研究意義

近年來隨著全球氣候變暖，人類可持續(xù)發(fā)展受到了嚴重威脅,這與人們對自然資源的過度使用和減排意識的淡薄是分不開的。全球氣候變暖的一個重要原因是溫室氣體的排放，其中最主要的溫室氣體之一是二氧化碳。二氧化碳主要的來源是第二產(chǎn)業(yè)，而在我國第二產(chǎn)業(yè)中電力行業(yè)是碳排放量最大的行業(yè)之一，一項研究表明每使用一度電便會排放 0.997 千克二氧化碳、0.03 千克二氧化硫、0.015 千克氮氧化物，也就是說每生產(chǎn) 1 度電就便會排放出 0.997 千克“二氧化碳”。我國是一個用電量大國，每年產(chǎn)生的溫室氣體非常龐大。這帶來了一系列的環(huán)境問題，其中最直接的問題便是氣候變暖。有研究指出地球氣溫每上升 2℃，地球上的物種就會有 5.2%受到威脅，假若地地球上的溫度上升 4℃，那么將會有幾乎將近 16%的物種滅絕。氣候變暖已經(jīng)給物種的生存帶來了前所未有的威脅，因此防止氣候變暖減少二氧化碳排放已經(jīng)刻不容緩。目前隨著人們環(huán)保意識的增強，對環(huán)境研究的學術(shù)著作也顯著增加。但學者對環(huán)保的研究還存在兩個重大問題。一是不少學者在研究環(huán)保時重點不突出。目前二氧化碳所造成的污染已成為保護重點關(guān)注的對象，而不少學術(shù)研究還沒有將二氧化碳單獨提出來作為一個重點對象來探討，因此環(huán)保研究的重點不突出是我國面臨的一個重要問題。另一方面目前對于碳審計的研究成果雖然較多，但大多還停留在對碳審計存在問題的羅列上，對于碳審計提出的實質(zhì)性解決對策很少，而且比較宏觀缺乏針對性。在這樣的背景下本文提出對碳審計評價體系的構(gòu)建有著非常重要的現(xiàn)實意義。

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1.2 國內(nèi)外研究文獻綜述

陸婧婧，蘇寧（2010）在《碳審計的國際比較及啟示》提出碳審計是對個人或者企業(yè)溫室氣體排放的監(jiān)控。劉少瑜，鄒陽生，安德雷斯·依班尼斯（2010）從碳審計與資源審計的范圍大小方面鑒定碳審計的概念，他們認為在建筑物碳審計中，雖然碳審計和能源審計有一定的相似之處，但碳審計的范圍大于能源審計。它將建筑物的能源消耗轉(zhuǎn)化為溫室氣體，因而更直接的反映了對氣候的影響。李潔（2013）在《碳審計》中提出了碳審計的概念，他認為碳審計在本質(zhì)上遵尋了傳統(tǒng)審計的理念，是一種經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟控制行為。碳審計是審計主體依據(jù)法律法規(guī)和國家政策對碳排放所造成的環(huán)境問題進行審計并出具審計報告的行為。張燕，靳能泉（2014）在《碳審計與碳會計協(xié)同發(fā)展關(guān)系研究》中從碳會計的角度定義碳審計，他認為與傳統(tǒng)審計一樣，碳審計與碳會計是協(xié)同發(fā)展的，它是碳會計的一部分，二者緊密相聯(lián)。Baumol J William(2009)從碳審計的歸屬問題來探討碳審計的概念。他認為碳審計是資源審計的一部分，審計主體在接受委托后，運用一定的審計技術(shù)和方法對個人或者企業(yè)的碳排放進行監(jiān)督和鑒證。

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第 2 章 碳審計評價體系構(gòu)建的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

 

2.1 相關(guān)概念界定

在碳審計評價體系的研究中，本文涉及到許多相關(guān)概念，為了便于研究有必要對環(huán)境審計和碳審計的概念進行辨析。環(huán)境審計是由授權(quán)的專職人員對環(huán)境管理某些方面的真實性、合法性和合規(guī)性依據(jù)環(huán)境保護法律以及審計準則和相關(guān)會計理論進行檢查，檢驗和核實的一種環(huán)境保護監(jiān)督活動。從環(huán)境審計的定義可以看出環(huán)境審計首先是一種管理工具，它的主要作用是用來評價環(huán)境組織、儀器設備和環(huán)境管理是否發(fā)揮正常，而且這種評價必須是客觀、定期、系統(tǒng)和文化的。環(huán)境審計的目的在于環(huán)保，具體表現(xiàn)在以下兩個方面：一是有助于在管理環(huán)境活動時簡化對環(huán)境的管理;二是要評價企業(yè)的政策和政府的要求是否具有一致性，是否符合政府對環(huán)境的監(jiān)管要求。碳審計是環(huán)境審計的一部分，簡單地說就是由獨立的審計機構(gòu)對政府和企業(yè)在履行碳排放責任方面進行檢查和鑒證，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性監(jiān)督和評價的一種行為。這里的碳主要是指二氧化碳等溫室氣體。碳審計與環(huán)境審計既有聯(lián)系又有區(qū)別。從碳審計和環(huán)境審計的概念可以看出碳審計是環(huán)境審計的一部分，在實現(xiàn)碳審計的過程也承擔著對環(huán)境審計的責任。二者在內(nèi)容上有一定的重合性，例如二者都包含著降低污染、減少能源消耗和保護環(huán)境等內(nèi)容。另外二者的目標是一致的，都旨在通過降低污染來實現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。碳審計和環(huán)境審計雖然有重要聯(lián)系但碳審計并不等同于環(huán)境審計。雖然碳審計是環(huán)境審計的一部分，但它們強調(diào)的重點不同。碳審計的內(nèi)容更多強調(diào)對政府和企業(yè)是否履行碳排放責任的檢查和鑒證，檢查和監(jiān)督的重點是二氧化碳等溫室氣體的排放。它監(jiān)督的內(nèi)容包括低碳政策的制定和執(zhí)行情況、低碳收支的審計監(jiān)督和低碳產(chǎn)品的審計認證。環(huán)境審計的內(nèi)容更強調(diào)對環(huán)境管理進行監(jiān)督和檢查。它是用來評價企業(yè)是否滿足環(huán)境管理要求的一種工具。

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2.2 相關(guān)理論基礎(chǔ)

隨著經(jīng)濟發(fā)展人類活動對環(huán)境造成的危害越來越大，而這帶來的一個后果是環(huán)境反作用于人類生存的現(xiàn)象越來越頻繁，因此為了順應人類的長期發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展理論的提出便十分重要。可持續(xù)發(fā)展包含下面幾方面的內(nèi)容：一是可持續(xù)發(fā)展模式與評價指標體系。它要求建立一套評價指標體系來對環(huán)境發(fā)展進行評價。二是環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，它要求我們將環(huán)境資源核算納入到國民經(jīng)濟核算中，貫徹可持續(xù)發(fā)展理念。三是經(jīng)濟與可持續(xù)發(fā)展。這一內(nèi)容包含了兩個方面的問題，即經(jīng)濟活動的生態(tài)環(huán)境成本問題和農(nóng)業(yè)協(xié)調(diào)生產(chǎn)優(yōu)化問題。四是社會與可持續(xù)發(fā)展。五是區(qū)域的可持續(xù)發(fā)展。這五個方面為碳審計提供了依據(jù)和目標，為碳審計奠定了理論基礎(chǔ)。碳審計是在可持續(xù)發(fā)展的呼吁中應運而生的。首先為了增強碳審計的實用性，我們需要建立一套碳審計評價指標體系，以識別企業(yè)對環(huán)境發(fā)展的貢獻以及對環(huán)境所造成的損害程度。其次，碳審計也是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要手段，根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)容要將環(huán)境和經(jīng)濟一起納入核算范圍。因此在國民經(jīng)濟核算中將環(huán)境資源納入核算，改變?nèi)藗冎亟?jīng)濟輕環(huán)境的理念。在碳審計的過程中加強企業(yè)對碳排放的審計，合理控制企業(yè)的碳排放量，做到經(jīng)濟與環(huán)境的雙重發(fā)展。構(gòu)建碳審計評價體系有助于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，碳審計評價體系的建立有助于監(jiān)督企業(yè)的碳排放量，從而抑制企業(yè)過度排放。另外，碳審計評價體系的建立可以使企業(yè)明確節(jié)能減排的方向，有利于人類的可持續(xù)發(fā)展。

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第 3 章 碳審計評價體系構(gòu)建的基本設想........... 18

3.1 碳審計評價體系構(gòu)建的思路........... 18

3.2 碳審計評價體系的構(gòu)建........... 22

3.2.1 評價體系構(gòu)建的背景..... 22

3.2.2 評價指標的構(gòu)建和解釋.......... 22

3.2.3 權(quán)重的計算及排序......... 27

3.3 小結(jié)........... 31

第 4 章 碳審計評價體系應用的具體案例........... 32

4.1 碳審計評價體系的案例檢驗........... 32

4.1.1 大唐電力數(shù)據(jù)的處理..... 32

4.1.2 綜合評價的運用..... 33

4.2 碳審計評價結(jié)果的綜合分析........... 34

4.3 小結(jié)........... 38

 

第 4 章 碳審計評價體系應用的具體案例

 

4.1 碳審計評價體系的案例檢驗

我國電力行業(yè)是煤炭使用量大、污染排放嚴重的行業(yè)之一。對電力行業(yè)的研究已經(jīng)成為我們節(jié)能減排的導向，但是節(jié)能減排已不能簡單的僅僅關(guān)注電力行業(yè)產(chǎn)生的煙塵、二氧化硫和氮氧化物等常規(guī)污染物，而應該把碳排放量的研究上升到一個新的高度。我國主要有五大電力集團，它們是中國大唐集團公司、中國國電集團公司、中國華能集團公司、中國華電集團公司和中國電力投資集團公司。這五家電力集團目前還主要是利用火力發(fā)電，對于一些清潔能源的利用比例還相對較小。除了中電投今年火電發(fā)電比例低于 80%，其他四家企業(yè)的火電發(fā)電比例均超過了 80%，水電發(fā)電和風力發(fā)電依然占比很小，而國電今年的水力發(fā)電僅為 166.85 億千瓦時。從這個比例我們可以看出在未來幾年火力發(fā)電仍然是我國電力行業(yè)的主力軍，而火力發(fā)電對于碳排放量有很大的影響。大唐電力作為我國五大電力行業(yè)之一，在最近五年充分履行企業(yè)的社會責任，不斷優(yōu)化電源結(jié)構(gòu)，清潔能源的比例也逐漸上升，因此我們選取了大唐電力五年的數(shù)據(jù)進行分析以檢驗層次分析法的適用性。

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結(jié)論

 

本文分五章介紹構(gòu)建碳審計評價體系的基本設想，其中第三、四章著重介紹了構(gòu)建碳審計評價體系的過程。本文得出了如下結(jié)論：第一，構(gòu)建碳審計評價體系時，可以運用層次分析法（AHP）從經(jīng)濟層、效率層和效果層三個方面構(gòu)建碳審計評價體系。任何一個企業(yè)的發(fā)展都是圍繞這三方面展開的，這三個層次所包括的指標必須能涵蓋審計人員在評價碳排放時所能涉及到的所有指標。這些指標既包括定量指標也包括定性指標，這是我們運用層次分析法的一個重要原因。第二，碳審計評價體系中各層次指標具有一定的聯(lián)系，效果層是三個層次中占比最大的一個層次，因此效果層指標的準確性非常重要。另外，經(jīng)濟層和效率層指標比重的大小也會影響效果層的結(jié)果。第三，從大唐電力碳審計評價體系構(gòu)建案例的研究中可以看出，目前電力行業(yè)仍以火力發(fā)電為主，要降低企業(yè)二氧化碳的排放量必須要從以下幾個方面努力。首先電力行業(yè)要致力于發(fā)展大容量、高參數(shù)、低能耗、低排放的節(jié)能環(huán)保型機組，尤其注重大容量設備的研發(fā)。其次加大清潔能源、可再生能源的占比，比如加大像風能、太陽能的利用。最后節(jié)約資源，電力行業(yè)應大力引進節(jié)能技術(shù)，加大了對能源的循環(huán)利用。

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參考文獻(略)