1緒論

 

1.1選題背景與研究意義

1.1.1選題背景

在全球一體化的大背景之下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了越來(lái)越多因素的影響，從微觀的層面上來(lái)看，企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展逐漸成為影響各國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮與否的重要因素，因此研究中小企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展對(duì)于提升各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平具有深刻的意義。隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步不斷加快，中小企業(yè)發(fā)揮作用不斷增大。在中小型企業(yè)的相關(guān)研究方面，商方發(fā)達(dá)國(guó)家在這一領(lǐng)域的起步較早，早在1973年，英國(guó)的學(xué)者舒馬赫就在其經(jīng)典小說(shuō)《小的是美好的》中闡述了中小型企業(yè)在經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮的巨大作用。他指出很多盲目追求大規(guī)模的理論家是缺乏實(shí)際研究的，大規(guī)模企業(yè)的創(chuàng)立并不是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的唯一出路，反而會(huì)造成經(jīng)濟(jì)效率低下、環(huán)境污染和資源枯竭等多種危害，社會(huì)想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)旳經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，就必須借助于中小企業(yè)所創(chuàng)造的“中間技術(shù)”。目前，很多國(guó)家都把中小企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的主力軍，各國(guó)也將發(fā)展的目光聚集到中小型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之上。經(jīng)濟(jì)巨頭美國(guó)現(xiàn)如今視中小企業(yè)為“美國(guó)經(jīng)濟(jì)的脊梁”，同時(shí)也是中小企業(yè)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，中小企業(yè)為美國(guó)經(jīng)濟(jì)做出了貢獻(xiàn)率已經(jīng)達(dá)到了 50%以上；歐盟也不甘其后，在整個(gè)歐盟的經(jīng)濟(jì)總值中，中小企業(yè)所貢獻(xiàn)的產(chǎn)值己經(jīng)達(dá)到了 57%,中小企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展已經(jīng)逐漸成為關(guān)系歐盟經(jīng)濟(jì)命脈的重要因素；日本有著“中小企業(yè)之國(guó)”的稱號(hào)，由此可見(jiàn)其對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展的重視程度，很多專(zhuān)家和學(xué)者表示日本二戰(zhàn)后之所以能夠迅速實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)堀起，和中小企業(yè)的快速發(fā)展有著重要的關(guān)系；東南亞國(guó)家將中小企業(yè)的稱之為“支撐企業(yè)”，是大企業(yè)和整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐。

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1. 2文獻(xiàn)綜述

中小企業(yè)通過(guò)上市，提升公司形象，提高公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，從而讓公司能處于一個(gè)相對(duì)較好的市場(chǎng)環(huán)境。上市還能獲取企業(yè)發(fā)展急需要資金，從而加速企業(yè)發(fā)展。在現(xiàn)代公司制中，上市公司可以稱之為規(guī)范化程度最高、組織最嚴(yán)密、監(jiān)管體系最嚴(yán)格的一種公司形式，因此中小企業(yè)上市前的規(guī)范化研究以及一系列的準(zhǔn)備工作就顯得非常的重要。下文關(guān)于企業(yè)上市前規(guī)范問(wèn)題的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行了總結(jié)。

張家林（2010)認(rèn)為我國(guó)新股發(fā)行上市制度的種種缺陷，是造成股市過(guò)度投機(jī)、過(guò)度漲跌的重要制度原因。因此，需要在改善資本市場(chǎng)管理體制和管理思路的基礎(chǔ)上，著力改善我國(guó)新股發(fā)行上市的制度規(guī)范。1該文由淺至深，細(xì)致分了上市制度的相關(guān)缺陷，并提出了“三大主體”的利益制衡機(jī)制以解決缺陷問(wèn)題。

呂偉建（2010)則提出了適度降低市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)濫、將持續(xù)監(jiān)管作為市場(chǎng)準(zhǔn)出條件等方面改進(jìn)當(dāng)前創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市規(guī)則的政策建議。

吳亞芬（2012)認(rèn)為企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)PO財(cái)務(wù)規(guī)范，就要結(jié)合現(xiàn)代市場(chǎng)的制度環(huán)境和監(jiān)管特征,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的深入分析,綜合全面考慮問(wèn)題，提高IPO背景下,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。3文章從會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部控制、企業(yè)收入、現(xiàn)金管理、稅收問(wèn)題以及增值稅等幾個(gè)角度出發(fā)分析IPO財(cái)務(wù)規(guī)范的有效途徑。

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2相關(guān)概念及研究

 

2.1企業(yè)上市的相關(guān)法律法規(guī)

2.1.1公司上市的要求

上市公司通常是指獲得國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門(mén)批準(zhǔn)發(fā)行的股票并且在證券交易所進(jìn)行上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一種，也是現(xiàn)代企業(yè)制度中最權(quán)威的形式。這類(lèi)公司在證券交易所進(jìn)行上市交易，必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)并且符合一定的條件。在我國(guó)新的《公司法》和《證券法》修訂之后，給中小企業(yè)成為上市公司和公司債券上市交易的公司帶來(lái)的巨大的方便。公司上市的相關(guān)要求主要有以下幾點(diǎn)：

(1)經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的衡準(zhǔn)，股票已經(jīng)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行；

(2)企業(yè)擁有的股本總額在人民幣三千萬(wàn)元之上；

(3)開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，并且最近三年期間一直保持持續(xù)的盈利狀態(tài)；

(4)企業(yè)在最近三年內(nèi)沒(méi)有出現(xiàn)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也不存在任何的虛假記載。

(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他條件。

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2.2出資瑕贓

出資瑕疵可以說(shuō)是目前中小企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理相關(guān)方面經(jīng)常出現(xiàn)的不規(guī)范行為。企業(yè)在成立之初，出資人需要簽訂企業(yè)設(shè)立協(xié)議以及公司章程，認(rèn)繳公司出資，等到公司成立之后，出資人在獲得股東資格并且享有股權(quán)的同時(shí)，企業(yè)股東也應(yīng)該遵照公司章程進(jìn)行繳納出資。一旦企業(yè)股東無(wú)法依照公司章程繳納出資就會(huì)被看作是出資瑕挪，其手中所掌握的股權(quán)也會(huì)被認(rèn)定為瑕疵股權(quán)。另外企業(yè)在進(jìn)行增資擴(kuò)股的過(guò)程中，如果未能按照協(xié)議進(jìn)行出資，也屬于出資瑕?的范疇。一般來(lái)說(shuō)，出資瑕疵類(lèi)的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.2.1虛假出資或出資不實(shí)

虛假出資或者存在出資不實(shí)多為出資人沒(méi)有足額出資或者其出資的財(cái)產(chǎn)權(quán)利中包含有不實(shí)成分，其主要表現(xiàn)為①?zèng)]有足額出資。②股東的實(shí)際出資與約定出資不相符。③土地等實(shí)物出資沒(méi)有依照法律規(guī)定辦理相應(yīng)的手續(xù)或者沒(méi)有交付實(shí)物。④注冊(cè)資本中實(shí)物資產(chǎn)或者其他非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)格明顯低于出資價(jià)格。

(1)虛假出資

虛假出資是許多擬上市公司在財(cái)務(wù)管理方面存在的突出問(wèn)題，其中南京石油就是其中一個(gè)頗具代表性的典型案例。南京石油于2001年3月8日在發(fā)行人股東大會(huì)上通過(guò)了增資3785萬(wàn)元決議，注冊(cè)資本從從1265.19萬(wàn)元增加到5000.69萬(wàn)元，其中郭金東委托南京郭氏石化有限責(zé)任公司以現(xiàn)金出資1890萬(wàn)元；郭金林委托南京郭氏石化有限責(zé)任公司以現(xiàn)金出資1090萬(wàn)元。但事實(shí)上，南京郭氏石化有限公司作為郭氏兄弟控制的公司，其作為南京石油的股東拿出的3669萬(wàn)元為前期郭氏石化有限責(zé)任公司從南京石油支取的借款。因此，郭氏兄弟通過(guò)第三方對(duì)發(fā)行人資金進(jìn)行占用，屬于虛假出資的現(xiàn)象。

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3中小企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理不規(guī)范問(wèn)題的案例分析..........16

3.1出資瑕疵.......16

3.1.1虛假出資或出資不實(shí).........16

4造成中小企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理不規(guī)范問(wèn)題的原因.........27

4.1稅務(wù)方面的原因............27

4.1.1征稅機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)............27

5解決中小企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理不規(guī)范問(wèn)題的措施............33

5.1提高外部監(jiān)督管理力度...........33

5.1.1健全會(huì)計(jì)法規(guī)，加大懲治力度...........33

 

5解決中小企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理不規(guī)范問(wèn)題的措施

 

5. 1提高外部監(jiān)督管理力度

5.1.1健全會(huì)計(jì)法規(guī)，加大懲治力度

國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定出專(zhuān)門(mén)適用于我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)行為的法律規(guī)范，減少民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的隨意性。通過(guò)立法確立會(huì)計(jì)主體和法律責(zé)任，加大對(duì)違法行為的懲治力度，以規(guī)范相關(guān)責(zé)任人的財(cái)務(wù)管理行為。同時(shí)，為保證民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)法律規(guī)范的順利實(shí)施，還必須建立民營(yíng)中小企業(yè)咨詢與管理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)提供財(cái)務(wù)管理知識(shí)、投資評(píng)價(jià)、制度建設(shè)等服務(wù)。

想要解決中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面存在的不規(guī)范問(wèn)題，需要借助監(jiān)督管理制度實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)控和把關(guān)。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是建立在國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部自行監(jiān)督三種監(jiān)督方式構(gòu)成的監(jiān)督體系之上，其中來(lái)自于國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的方式就是典型的外部監(jiān)督管理。國(guó)家監(jiān)督主要依照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，由稅務(wù)、財(cái)政、工商、銀行、證券監(jiān)管等多個(gè)部門(mén)聯(lián)合實(shí)施的監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督的主體主要是會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)接收企業(yè)的委托，并且負(fù)責(zé)審計(jì)、驗(yàn)資等多方面的工作。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一旦出現(xiàn)違背國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的核算方式，應(yīng)該立即將這種狀況報(bào)告給稅務(wù)、財(cái)政等主管機(jī)關(guān)，及時(shí)對(duì)這種行為進(jìn)行懲戒。

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6總結(jié)和展望

 

6. 1總結(jié)

本文主要針對(duì)中小企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化進(jìn)行研究，本人從事中小企業(yè)上市前財(cái)務(wù)咨詢的工作，在工作中經(jīng)常碰到一些中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展良好，行業(yè)前景不錯(cuò)，但因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范從而影響企業(yè)的上市進(jìn)程，甚至于資本市場(chǎng)失之交臂，深感中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范對(duì)于企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的重要性。本文的研究的過(guò)程中同時(shí)結(jié)合了 IPO被否的相關(guān)案例，對(duì)部分中小企業(yè)上市失敗的原因進(jìn)行了分析。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，依靠上市這種途徑募集資金，提高公司的資本實(shí)力，提升企業(yè)的品牌形象，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展可以說(shuō)是目前最理想的方式。但是由于我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家時(shí)間還不是很長(zhǎng)，各種制度不夠完善，高端的財(cái)務(wù)人員還是比較缺乏，企業(yè)的管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化重視不夠等原因，目前我國(guó)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面普遍存在諸多不規(guī)范的現(xiàn)象，致使很多中小企業(yè)最終被拒絕在上市的門(mén)檻之外。為了能夠更加具有針對(duì)性的分析中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，本文總結(jié)歸納了部分ipo被否的相關(guān)案例，在針對(duì)案例進(jìn)行逐個(gè)分析的過(guò)程中，我們看到了部分中小企業(yè)在出資瑕疵、稅務(wù)瑕疵、發(fā)票與資金流不符、成本核算不準(zhǔn)確、擔(dān)保問(wèn)題、公司租用集體土地使用權(quán)等一系列問(wèn)題方面存在的問(wèn)題；在深入的探究之后找出了造成這些問(wèn)題出現(xiàn)的原因，最終針對(duì)具體的原因提出了針對(duì)性的解決措施。在研究的過(guò)程中我們也發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化離不開(kāi)外部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部規(guī)范化管理的共同作用；企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，很多實(shí)質(zhì)是企業(yè)業(yè)務(wù)的不規(guī)范，完善對(duì)企業(yè)的監(jiān)管制度，是企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的一個(gè)重要的外部因素；加強(qiáng)企業(yè)政府和社會(huì)對(duì)中小企業(yè)的政策傾斜固然重要，中小企業(yè)自身對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視以及思想觀念及時(shí)的轉(zhuǎn)變也同樣發(fā)揮著重要作用。

參考文獻(xiàn)（略）