第一章緒論

一、研究背景和研究意義
2003年，時(shí)任審計(jì)長(zhǎng)李金華作為審計(jì)署代表在公布報(bào)告時(shí)曝光了鐵道部、人事部、中國(guó)國(guó)貿(mào)促進(jìn)委員會(huì)、中國(guó)外文出版發(fā)行事業(yè)局在審計(jì)結(jié)果預(yù)算執(zhí)行方面存在著的嚴(yán)重問(wèn)題，由此在中國(guó)刮起了“審計(jì)風(fēng)暴”。這次審計(jì)風(fēng)暴有一個(gè)歷史性突破的意義，就是對(duì)國(guó)家電力公司這一大央企進(jìn)行了審計(jì);此后，中國(guó)審計(jì)署于2004年進(jìn)駐九大央企，此次審計(jì)事件后，央企出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題開(kāi)始一一曝光。審計(jì)署又于2011年發(fā)布了審計(jì)公告，公開(kāi)披露了17家央企07年至09年間財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)果，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了整改意見(jiàn)，對(duì)相關(guān)涉事責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。政府審計(jì)為何進(jìn)駐央企，主要是為了合理評(píng)估央企資產(chǎn)的狀況以免國(guó)有資產(chǎn)的流失，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全。因?yàn)樵谖覈?guó)的經(jīng)濟(jì)體制中，央企處著極其重要并且關(guān)鍵的地位，涵蓋了能源、通信、軍工、科技等各個(gè)重要領(lǐng)域。國(guó)有資產(chǎn)的安全性不僅關(guān)系到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)安全，甚至關(guān)系到整個(gè)國(guó)家的安全，因?yàn)閲?guó)有資產(chǎn)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全的支柱，如果它沒(méi)有被合理利用，發(fā)揮出資源的價(jià)值，就會(huì)影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)體制改革的絆腳石。自上世紀(jì)八十年代我國(guó)央企開(kāi)始改革以來(lái)，央企的資產(chǎn)管理方式與經(jīng)營(yíng)方式隨著改革在逐漸地由表及里、由淺至深地發(fā)生變化。為了達(dá)到央企改革的目標(biāo)，我國(guó)政府審計(jì)的目標(biāo)和手段也必須與時(shí)俱進(jìn)。近年來(lái)，政府審計(jì)功能在公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀(guān)的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展，學(xué)術(shù)界在政府審計(jì)對(duì)央企的治理作用的探討也在順勢(shì)發(fā)展。我國(guó)政府審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)從最初的檢查財(cái)政費(fèi)用使用的合法合規(guī)性，發(fā)展成現(xiàn)在的“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”。隨著央企改革的深化發(fā)展，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率和質(zhì)量并重的目標(biāo)，政府應(yīng)當(dāng)越來(lái)越重視對(duì)央企的審計(jì)，這樣的審計(jì)披露也應(yīng)當(dāng)逐漸地公幵化透明化。政府審計(jì)參與央企的治理，發(fā)揮出了預(yù)防、揭示和抵御功能。因此，研究政府審計(jì)對(duì)央企績(jī)效的影響，加大政府審計(jì)對(duì)央企的監(jiān)管力度，對(duì)提升央企的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、維護(hù)國(guó)家安全有重要作用?；诖耍疚囊匝肫笊鲜泄緸檠芯繉?duì)象，重點(diǎn)研究政府審計(jì)對(duì)央企上市公司績(jī)效的影響。
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二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
目前相關(guān)的外文文獻(xiàn)主要為闡述政府審計(jì)的治理功能以及外部審計(jì)對(duì)企業(yè)績(jī)效影響的文獻(xiàn)。安迪(AndyYNg)(2002)⑴研究說(shuō)明政府審計(jì)也應(yīng)該從政府部門(mén)的內(nèi)部控制入手，而不是簡(jiǎn)單的事后審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和報(bào)告，特別強(qiáng)調(diào)了政府審計(jì)內(nèi)部控制體系建立的重要性。凱里(JosieKelly)(2003)[2]認(rèn)為，政府審計(jì)能夠發(fā)揮其在地方政府治理中的作用，并且通過(guò)政府審計(jì)的作用可以維護(hù)地方政府治理的合法性，完善政府地方治理的職能。政府審計(jì)具有在地方政府治理中發(fā)表意見(jiàn)的職能，并且處于獨(dú)立專(zhuān)家的地位。瓊亨特(JodHunter)(2002)[3]認(rèn)為政府是服務(wù)于人民，政府運(yùn)行就像一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程一樣。政府應(yīng)當(dāng)像企業(yè)所有者一樣承擔(dān)相關(guān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，政府審計(jì)自然而然的就是監(jiān)督這一責(zé)任的履行情況，政府審計(jì)就會(huì)對(duì)政府治理產(chǎn)生影響。簡(jiǎn)哈里斯(JeanHarris)(2005)⑷從審計(jì)發(fā)展的過(guò)程入手，查閱了美國(guó)政府審計(jì)發(fā)展的相關(guān)學(xué)術(shù)論文，指出政府審計(jì)具有維護(hù)公眾利益的作用，不能將政府審計(jì)只是當(dāng)成政府治理效果的保障。Fan和Wong(2005)[5]通過(guò)對(duì)東亞市場(chǎng)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，公司所有權(quán)越集中則公司的代理沖突越明顯。外部審計(jì)在新興市場(chǎng)上的作用尤為明顯，能夠顯著減少代理沖突，發(fā)揮對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督作用，因此，存在代理沖突的企業(yè)應(yīng)該提高審計(jì)質(zhì)量，通過(guò)外部審計(jì)來(lái)完善公司的監(jiān)督約束機(jī)制，減輕代理沖突問(wèn)題。Ghosh(2007)[0通過(guò)對(duì)印度的實(shí)證研究也發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)外部審計(jì)可以提高公司的價(jià)值。
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第二章政府審計(jì)對(duì)央企上市公司績(jī)效影響的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)

一、相關(guān)概念
政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門(mén)及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。政府審計(jì)的職能是政府審計(jì)自身所具有的職責(zé)和功能。審計(jì)職能不是一成不變的，它是隨著客觀(guān)環(huán)境的變化而發(fā)展變化的，我國(guó)正處于"社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在建立、行政管理體制尚不完善”的階段，根據(jù)憲法及其有關(guān)法律法規(guī)的精神和黨的十六大的要求，政府審計(jì)職能主要為：以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主體，在法律的框架內(nèi)，參與必要的行政監(jiān)督和司法監(jiān)督。具體來(lái)說(shuō)：政府審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。監(jiān)督是指監(jiān)察和督促。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其某一特定方面在視定的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)，在正常的軌道上運(yùn)行。我國(guó)《憲法》授權(quán)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，可以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)錄，維護(hù)國(guó)家、人民和股東的利益，可以保證企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，可見(jiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督依然是社會(huì)主義審計(jì)的基本職能。
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二、相關(guān)理論基礎(chǔ)
公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論貫穿于現(xiàn)代政府審計(jì)理論，現(xiàn)代政府審計(jì)理論因公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也因公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。1985年5月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織第三屆大會(huì)發(fā)表的《關(guān)于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指導(dǎo)方針》的東京宣言中，給其賦予如下的定義：“公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指受托經(jīng)營(yíng)公共財(cái)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)或人員有責(zé)任匯報(bào)對(duì)這些財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況，并負(fù)有財(cái)政管理和計(jì)劃項(xiàng)目方面的責(zé)任”。并在其序言中，對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容作了原則性的解釋?zhuān)?ldquo;一是公共部門(mén)和政府追求發(fā)展所用開(kāi)支不斷增加，公營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴(kuò)大，這種公共開(kāi)支成倍增加的公營(yíng)企業(yè)的大批涌現(xiàn)，使得中央政府和地方各級(jí)政府所承擔(dān)的受托責(zé)任的內(nèi)容和范圍已擴(kuò)大到更為廣泛的領(lǐng)域;另一方面，隨著社會(huì)民主意識(shí)的加深，人們對(duì)提高公營(yíng)部門(mén)的效益和明確支出的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求愈來(lái)愈高”。受托管理公共資源的機(jī)構(gòu)或人員，由于其資源或資金主要由國(guó)家或地方提供，由此便產(chǎn)生了與這些提供資源或資金有關(guān)方面的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論認(rèn)為，無(wú)論是政府部門(mén)還是公營(yíng)企事業(yè)單位，只要存在受托經(jīng)營(yíng)管理的公共財(cái)產(chǎn)，就必須要承擔(dān)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就應(yīng)該由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，以保證其履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。
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第三章政府審計(jì)對(duì)央企上市公司績(jī)效影響.........18
一、我國(guó)政府審計(jì)制度對(duì)央企監(jiān)管的現(xiàn)狀.......18
二、我國(guó)政府審計(jì)對(duì)央企績(jī)效產(chǎn)生影響.......23
第四章政府審計(jì)對(duì)央企上市公司績(jī)效影響.......25
一、研究假設(shè)提出.......25
二、樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源.......26
三、變量定義與研究模型.......27
四、實(shí)證結(jié)果及分析.......29
第五章研究結(jié)論、政策啟示、本文局限.......33
一、研究結(jié)論.......33
二、政策啟示.......34
三、本文的局限及未來(lái)研究的期望.......35

第四章政府審計(jì)對(duì)央企上市公司績(jī)效影響的實(shí)證研究

一、研究假設(shè)提出
自2003年審計(jì)署推出審計(jì)結(jié)果公告制度以來(lái)，每年都會(huì)公布大量的審計(jì)報(bào)告，其中不乏央企集團(tuán)公司，在這其中又有一些集團(tuán)公司占絕對(duì)控股的上市公司，因此政府審計(jì)這些集團(tuán)公司中包含多家占絕對(duì)控股的上市公司，因而審計(jì)報(bào)告中也包括了央企上市公司的被審計(jì)情況。通過(guò)政府公開(kāi)發(fā)布的審計(jì)報(bào)告，可以獲取哪些上市公司接受了政府審計(jì)的數(shù)據(jù)。通過(guò)前文的理論分析我們得出政府審計(jì)提高公司績(jī)效的作用機(jī)理，即政府審計(jì)通過(guò)完善央企的公司治理機(jī)制和自身審計(jì)功能的發(fā)揮，可以影響央企的績(jī)效，基于此，提出本文的假設(shè)1。我國(guó)政府審計(jì)周期在一年左右，審計(jì)周期長(zhǎng)，審計(jì)范圍廣并且政府審計(jì)以其特有的權(quán)利能夠獲取更多的證據(jù);對(duì)于被審計(jì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，政府審計(jì)報(bào)告中涉及的違規(guī)問(wèn)題整改也是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，針對(duì)政府審計(jì)查出的央企治理的問(wèn)題，由于政府審計(jì)有國(guó)家賦予的權(quán)威性和強(qiáng)制性，在政府審計(jì)之后，會(huì)將發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀(jì)問(wèn)題和涉嫌犯罪案件線(xiàn)索移交有關(guān)政府部門(mén)查處，對(duì)相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)肅處理，其中不乏一些局級(jí)干部，之后也會(huì)對(duì)各企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的整改情況進(jìn)行追蹤。以上所述的都是長(zhǎng)期的過(guò)程，由于這些原因，使得政府審計(jì)對(duì)央企的績(jī)效影響具有滯后性。基于此，提出本文的假設(shè)2-1。

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結(jié)論

本文以滬深兩市A股上市的央企集團(tuán)公司總公司和控股的子公司為樣本，以委托代理理論、公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論為基礎(chǔ)，研究了我國(guó)政府審計(jì)對(duì)中央企業(yè)績(jī)效的影響。在理論分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了實(shí)證研究，通過(guò)對(duì)主要變量的描述性分析、相關(guān)性分析和回歸分析，本文的大部分觀(guān)點(diǎn)都得到了驗(yàn)證，表明政府審計(jì)對(duì)央企的績(jī)效能產(chǎn)生影響。研究結(jié)果表明政府審計(jì)會(huì)對(duì)所審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效有促進(jìn)作用，由此說(shuō)明中國(guó)政府在審計(jì)方面的職能的充分發(fā)揮對(duì)于企業(yè)的績(jī)效評(píng)估具有十分重要的意義，由此樹(shù)立中央政府審計(jì)職能的發(fā)揮對(duì)央企績(jī)效評(píng)估的權(quán)威。本論文旨在探究如何更好地發(fā)揮政府的職能，深入地探究政府審計(jì)與央企績(jī)效管理之間的關(guān)系，為國(guó)有企業(yè)今后的管理提供理論支持、經(jīng)驗(yàn)支撐和建議指導(dǎo)。本論文在充分研究后得出以下的結(jié)論：政府審計(jì)是國(guó)家治理的重要環(huán)節(jié)，有力地保障了國(guó)有企業(yè)管理績(jī)效合理科學(xué)化。政府審計(jì)作為公共經(jīng)濟(jì)受托是對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行綜合治理的必然選擇。責(zé)任經(jīng)濟(jì)受托要求是政府審計(jì)發(fā)展的基本誘因，換句話(huà)說(shuō)，政府審計(jì)就是為了保障國(guó)家資產(chǎn)安全透明化、為公共提供安全可靠的責(zé)任擔(dān)保。為了實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)最大化的發(fā)展要求，政府審計(jì)必須負(fù)擔(dān)起為人民服務(wù)的責(zé)任和義務(wù)，并在國(guó)家監(jiān)管下國(guó)有企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)下，實(shí)現(xiàn)國(guó)家政府審計(jì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的正常管理、保證國(guó)有資產(chǎn)安全、切實(shí)維護(hù)好公眾的利益。公共受托達(dá)到的責(zé)任要求和內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)是保證國(guó)有資產(chǎn)在審計(jì)下保值增值，而不是腐敗滋生、經(jīng)濟(jì)滑退。所以，公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托的內(nèi)在要求和拓展目標(biāo)是保證國(guó)有資產(chǎn)的合理利用，釆取有力有效措施保證國(guó)有企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。另外，國(guó)有企業(yè)的有效治理作為政府審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)是其應(yīng)有之義，同時(shí)也是體現(xiàn)了政府審計(jì)法定職責(zé)內(nèi)的要求，是審計(jì)發(fā)展其職能的必然要求，更是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的基本要去和基本保障。
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參考文獻(xiàn)(略)