1.1  選題背景和意義 

每年權(quán)威機構(gòu)都會對知名的事務(wù)所進行業(yè)務(wù)評價，其中一個重要指標(biāo)就是收入值。在二零一五年的評價報告①中，國際四大所的排名依然靠前，其中有三所都在前五名之列。我國的瑞華和立信事務(wù)所成績也比較好，排名上的優(yōu)勢很明顯，都進入了前五名。在二零一四年的評價報告中，有將近五十家事務(wù)所的產(chǎn)值過億，其中超 5 億元的事務(wù)所 19 家；超 10 億元的事務(wù)所 12 家；超 20 億元的事務(wù)所 6 家。值得注意的是，在去年的評價報告中，前五名事務(wù)所的分數(shù)分布很密集，梯度不明顯，前后相差甚小。“四大”在中國于 2007 年達到頂峰，占據(jù)全部市場份額的 55%，2013 年下降到了 34%，2014 年降為 20%，從餅圖中可以初步得知國內(nèi)外事務(wù)所在產(chǎn)值上所占的比重情況。其中比例最大的仍然是國際四大事務(wù)所，比例值將近三分之一。其次是國內(nèi)的事務(wù)所，比例為百分之二十二?？梢钥闯鰢H四大所市場份額與本土四大所已經(jīng)相差無幾。再來看人員組成以及分支數(shù)目方面的數(shù)據(jù)。權(quán)威機構(gòu)在二零一五年末進行了相關(guān)的調(diào)查，其數(shù)據(jù)表明，我國的注冊會計師人員數(shù)目以及相關(guān)事務(wù)所的數(shù)目皆達到了一定的規(guī)模，會員更是數(shù)不勝數(shù)，已經(jīng)超過了二十萬。在這二十多萬會員中，注冊會計師和非職業(yè)人員所占的比例幾乎相等，注冊會計師人數(shù)已突破了 10 萬人。所以我們可以這樣認為：國內(nèi)的會計行業(yè)發(fā)展勢頭正猛，同時也在積極的和國際接軌，努力縮小差距并取得了一定的成效。預(yù)計不久后可以在規(guī)模和質(zhì)量上追趕上國際水平，改變之前難以望其項背的狀況。加上國家政策上的支持，該行業(yè)在未來一段時間內(nèi)的發(fā)展?jié)摿Σ豢上蘖?。最近幾年來，國家為了鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，改善財政金融現(xiàn)狀，于二零零九年重新啟動了首次公開募股。該政策的出臺導(dǎo)致中小企業(yè)占據(jù)了上市公司的很大比例，在為經(jīng)濟帶來發(fā)展活力和新鮮血液的同時也給四大事務(wù)所造成了困擾。因為這些規(guī)模不大的企業(yè)沒有充分的財力和良好的信用度來聘請四大事務(wù)所的相關(guān)業(yè)務(wù)人員來為其服務(wù)，也就是說這四大事務(wù)所于無形中損失了一部分很重要的客戶。為了改變這一現(xiàn)狀，國內(nèi)的各大事務(wù)所已經(jīng)積極行動，在結(jié)構(gòu)上和人才資源上進行整改，并利用國家的扶持政策積極擴大和發(fā)展自身規(guī)模。經(jīng)過幾年的努力，國內(nèi)比較知名的幾所會計師事務(wù)所已經(jīng)將年收入值提升到了一個較高的檔次，并在各地新建了眾多分所，其“開枝散葉”的速度非常之快，有一些機構(gòu)的下屬分支所數(shù)量甚至超越了國際四大事務(wù)所?？傮w來說，近些年我國的會計師事務(wù)所在年產(chǎn)值上已經(jīng)和“四大”持平，從近十年的數(shù)據(jù)來看，我國的事務(wù)所從本世紀(jì)初開始就一直處于強勢的追趕狀態(tài)，雖然最初的幾年仍和它們有一定的差距，但是從最近兩三年開始已經(jīng)不再居于其下，在二零一五年甚至超越了四大。 

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1.2  文獻綜述

會計師事務(wù)所（Accounting Firms）作為國民經(jīng)濟生活中不可或缺的重要組成部分，在前進時必然會遇到來自多方面的阻力或者推動力。筆者結(jié)合前輩的研究成果從以下幾個方面闡述了該行業(yè)在發(fā)展時如何被影響。 （1）會計師事務(wù)所外部環(huán)境研究 克里斯南和史蒂芬（1996）曾在早年間探尋了會計行業(yè)的年度審計意見和會計師事務(wù)所之間的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)事務(wù)所更換越頻繁，保留審計意見越多[1]。 美國證券交易委員會的觀點是：如果某些會計從業(yè)人員暗中和客戶協(xié)商，為其提供偏低的價格而從中獲利，那么長此以往將會使大量審計結(jié)果變得虛假和不可靠。也就是說行業(yè)內(nèi)必須要有規(guī)范的審計價格才能保證財務(wù)報告的真實性[2]。 巴克曼（1999）通過調(diào)查企業(yè)和審計之間的關(guān)系，得出這樣的結(jié)論：企業(yè)的代理矛盾和審計上的高水平要求沒有明顯的相互作用關(guān)系。換句話說，有些公司為了一些私人利益或者為了躲避監(jiān)管，反而不會和權(quán)威的、高水平的事務(wù)所合作[3]。 馬蒂等人在 2004 年對事務(wù)所為上市公司出具的審計意見進行了研究，發(fā)現(xiàn)使非標(biāo)意見與非正常利潤存在關(guān)系有一個必要前提，那就是審計客戶必須要收到持續(xù)經(jīng)營能力審計意見[4]。 王進朝、徐卉（2010）通過運用合理科學(xué)的研究方法，同時結(jié)合國內(nèi)相關(guān)事務(wù)所的資料，認為外在因素中國家的政治方針對于該行業(yè)發(fā)展所造成的影響非常之大，甚至可以說是引領(lǐng)作用，是事務(wù)所在前進時的照明燈[5]。 唐寅秋（2013）分析了不實報告爭議的焦點，說明了過錯推定原則的適用性，指出了不實審計報告法律責(zé)任的缺陷，認為應(yīng)該在評價反饋時將第三方的作用充分發(fā)揮，明確會計師需要履行的義務(wù)和責(zé)任，進而使該律法的內(nèi)容更加充實[6]。 米莉、薛高亮（2013）認為，應(yīng)該在會計事務(wù)所領(lǐng)域內(nèi)設(shè)置一定的監(jiān)督機構(gòu)，如此才能夠為其帶來壓力和動力，督促其努力完善自身機制并切實提升業(yè)務(wù)質(zhì)量。由于該結(jié)論是在采集了大量的數(shù)據(jù)并對其進行分析后得出的，所以可信度比較好[7]。 李遠（2015）利用經(jīng)濟學(xué)和社會學(xué)的相關(guān)理論，分析出 Accounting Firms 也需要履行相關(guān)的義務(wù)并說明了緣由。并以國際第一大所普華永道事務(wù)所為例，對其社會責(zé)任履行情況進行分析評價，希望能對其他會計所起到示范作用[8]。

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2  會計師事務(wù)所發(fā)展的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)

 

2.1  會計師事務(wù)所的相關(guān)概念

會計師事務(wù)所是能夠以自身的形式依據(jù)法律來接納 CPA 的相關(guān)單位，單位里包含的成員都是取得過相關(guān)證書并且有學(xué)習(xí)過相關(guān)專業(yè)知識的專業(yè)人才，他們能夠接受顧客的托付來辦理一些關(guān)于審查財務(wù)收支或者監(jiān)督單位經(jīng)濟活動等工作。CPA 不能獨自接受顧客的委托，必須首先進入到事務(wù)所中。依據(jù)有關(guān)政策要求，中國的會計師事務(wù)所只能以有限責(zé)任公司或合伙制這兩種方式存在，而其他國家還可以允許其他形式。 注冊會計師即是已經(jīng)獲取了相關(guān)的證書，而且能夠在事務(wù)所工作的相關(guān)人才，簡單稱之為 CPA，能夠進行注冊會計師審計或者民間審計的人才，在許多的國家都成立了有關(guān)于會計師的協(xié)會，例如美國注冊會計師協(xié)會或者加拿大注冊會計師協(xié)會等。如果你想成為一名合格的 CPA，就要通過以下的學(xué)科例如《會計》或者《經(jīng)濟法》等。至 2014 年底累計有 19.3 萬人取得了全科證書.現(xiàn)在，中國有關(guān)于較大的會計師事務(wù)所的判定還沒有一體化，在其他國家大多數(shù)是通過這個事務(wù)所每個月的資金流入情況來進行判斷的。財政部門發(fā)表的相關(guān)報告中指出要對近十家的事務(wù)所加大支持力度，使其具備一定的競爭優(yōu)勢并且可以與國際上優(yōu)秀的事務(wù)所進行交流。在相關(guān)文件中規(guī)定，大型的事務(wù)所，必須符合它的專業(yè)人員和相關(guān)技術(shù)手段，內(nèi)部治理的手段等都要在同行業(yè)中位于前列，能夠代表中國在國際中與其他公司進行交流，即是總體位于前十名的事務(wù)所。這篇文章以各方面的因子和之前所公布的事務(wù)所的排名情況為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的觀察加以調(diào)整，列舉了以下幾大事務(wù)所，并認為其滿足了相關(guān)條件，如表 2-1①所示。 

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2.2  會計師事務(wù)所發(fā)展的動因分析 

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我們的金融市場不斷的被完善。新的經(jīng)濟形勢為我們企業(yè)的發(fā)展提出了許多新的要求。為了填補經(jīng)濟發(fā)展所帶來的金融人才缺失問題，近些年，我們注會行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量獲得了很大的提升，我們會計師事務(wù)所的服務(wù)范圍、質(zhì)量和自身的實力都得到了長足的發(fā)展。我們的注會體系也因此逐漸的完善起來了。我國會計師事務(wù)所的發(fā)展主要是與以下幾個因素有關(guān)：在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展完善的情況下，原有的大多數(shù)國有企業(yè)也逐漸轉(zhuǎn)型成了私有企業(yè)，在轉(zhuǎn)型過程中因為企業(yè)將股份作為補貼或者薪資都分給了老員工。因此在這樣的歷史背景下，我們國家的股東人數(shù)一下子多了許多，為了讓股東對企業(yè)運作能夠擁有更加清楚的認識，我們迫切需要第三方金融公證機構(gòu)來對企業(yè)運營情況做出正確的評價，會計師事務(wù)所在這種需求中就應(yīng)運而生了。我們在會計師事務(wù)所的幫助下能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展有一個良好的把握，維護了股東的利益?，F(xiàn)如今隨著經(jīng)濟市場的不斷完善，我們企業(yè)在發(fā)展過程中需要涉及到的專業(yè)金融服務(wù)也就越多，因此企業(yè)要想在當(dāng)今這個激烈的競爭環(huán)境下獲得更好的發(fā)展，就需要擁有更多更好的金融服務(wù)作為依托，提高自身的綜合實力。我們當(dāng)今企業(yè)必須走綜合化發(fā)展的道路，讓自己的體制更加適應(yīng)多變的市場環(huán)境，獲得更多的發(fā)展機遇。在多元化企業(yè)的發(fā)展中，我們的財務(wù)運作流程更加頻繁，因此我們對與會計師事務(wù)所的需求也在不斷地提高著；并且，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我們目前金融市場所牽涉到的金融信息變得十分復(fù)雜，會計方面的計算量也在不斷地加大。因此在進行相關(guān)業(yè)務(wù)核算時就需要專業(yè)性金融人才來幫助我們提高這方面的工作效率；此外，隨著企業(yè)的壯大，企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)也越來越多，我們?yōu)榱藢ζ髽I(yè)進行更加有效的資金管理和業(yè)務(wù)核算，我們需要會計師事務(wù)所的專業(yè)性幫助。因此在經(jīng)濟發(fā)展的新需求下，迫使我們要不斷地對會計師事務(wù)所進行發(fā)展以適應(yīng)更高要求的社會需要。 

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3  我國注冊會計師行業(yè)的歷史、發(fā)展及現(xiàn)狀分析......15 

3.1  中國的注冊會計師行業(yè)的歷史及發(fā)展.....15

3.1.1  我國注冊會計師審計的發(fā)展歷程......15 

3.1.2  國際所在中國的旅程....16 

3.2  本土大型會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀......16

3.3  國際所在中國的發(fā)展現(xiàn)狀..............19 

4  案例分析....22 

4.1 RH 所案例基本情況.............22 

4.2 RH 所與“四大”的對比分析........22

4.3  阻礙 RH 所進一步發(fā)展的原因分析.........28 

4.3.1  阻礙 RH 所進一步發(fā)展的自身原因.............28

4.3.2  外部環(huán)境不利于 RH 所的進一步發(fā)展.........29 

5  結(jié)論與展望...........30 

5.1  本土大所自身應(yīng)采取的應(yīng)對措施.............30 

5.2  優(yōu)化本土大所發(fā)展的外部環(huán)境......31 

5.3  結(jié)束語.............33 

 

4  案例分析 

 

4.1 RH 所案例基本情況 

RH 會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）是在本土非常知名的大型的會計師事務(wù)所，有著二十多年的從業(yè)歷史，也是我國最早一批被授予 A+H 股企業(yè)升級資格的，首批實現(xiàn)特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的民族品牌專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，并且還是美國 PCAOB（公眾公司會計監(jiān)督委員會）登記機構(gòu)，服務(wù)范圍非常廣泛，涉及多個領(lǐng)域，有企業(yè)的重組、企業(yè)改制、管理以及財務(wù)方面的咨詢服務(wù)、股票的發(fā)行與上市、稅務(wù)咨詢等等。目前事務(wù)所有員工近萬名，其中注冊會計師 2600 名，合伙人 330 余名，在全國會計行業(yè)人才的佼佼者有 20 名，并且還有多人在國資委、財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會等機構(gòu)擔(dān)任專家委員。 RH 所的客戶包括 40 多家國務(wù)院國資委直屬中央企業(yè)、340 余家上市公司（截至目前，滬深兩市上市公司總數(shù)達 2843 家，其中 RH 所服務(wù)的上市公司占 13.12%）和多家 A+H 股、A+S 股企業(yè)，客戶遍及全國各地，涉及各個行業(yè)，有著極其豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。RH 已經(jīng)成為了我國注冊會計師行業(yè)的佼佼者，被稱之為“本土?xí)嫀熓聞?wù)所航母”。 RH 所于 2013 年由兩家大所合并成立，在 2013 年中注協(xié)發(fā)布的百強排名中名列超過“四大”的安永和畢馬威，名列第三，打破了“四大”壟斷前四的格局，此后在 2014年和 2015 年的百強榜中分別名列第三和第四。 

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結(jié)束語 

 

本文的研究對象為本土大型會計師事務(wù)所，側(cè)重探析了對其拓展、成長有阻滯力的要素，并以中注協(xié)所出具的百強排名為憑據(jù)，并將其與國際“四大”的規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)等方面進行比較，探討阻礙我國本土大所進一步發(fā)展的原因，從更深層面探究可促使本國大型會計師事務(wù)所壯大、增強的可行之策、顯而易見的是，我國本土大所受到的約制成因是多層面、多角度的，本文從職業(yè)環(huán)境、人力資源、規(guī)模、內(nèi)部管治層面展開探析、探討，難免會有涉及不到之處。同時本文所給出的應(yīng)對之策是從理論層面而談，還需在實際中予以驗證。因而，筆者將對本土的大規(guī)模會計師事務(wù)所發(fā)展投入更多關(guān)注，期許探究同本土大所相匹配、相適應(yīng)的發(fā)展之策。

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參考文獻(略)