1.1  研究背景及意義 

伴隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革各項政策的實施，對公立醫(yī)院的運營管理提出更多的管理要求，這也對公立醫(yī)院的財務管理提出了更高的要求，而做為財務管理重要組成部分的財務分析越來越成為公立醫(yī)院決策管理層關注的重點。財務分析是有效評價醫(yī)院財務狀況和衡量醫(yī)院運營管理效率、實現(xiàn)醫(yī)院精細化管理的重要手段和方法。在新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院需要更新財務分析理念，為醫(yī)院決策管理層提供更加全面、有效的財務分析,滿足新形勢下公立醫(yī)院運營管理的需要。然而相對于企業(yè)財務分析的專業(yè)化和對財務分析的重視程度，財務分析對于一直以來按照事業(yè)單位模式管理的公立醫(yī)院來講一直未獲得關注，公立醫(yī)院尚未形成一個完善的財務分析體系。目前公立醫(yī)院開展的財務分析更多的僅僅是對某些財務指標的簡單堆砌，沒有對指標背后的深層原因進行分析，尚未建立出一套適用于公立醫(yī)院的綜合財務分析體系。公立醫(yī)院雖然不以營利為目的，但只有在保證其持續(xù)發(fā)展的基礎上，才能為人民群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務。目前，新醫(yī)改已進入深水區(qū)，公立醫(yī)院面臨著醫(yī)保支付制度改革、多元化辦醫(yī)以及實施“醫(yī)藥分開”等政策的多重壓力，公立醫(yī)院必須通過建立一個科學完善的綜合財務分析體系對醫(yī)院的整體運營情況進行綜合財務分析，以全面適應新醫(yī)改的要求。做為政府辦的公立醫(yī)院，與企業(yè)以追求利潤最大化為目標相比其運營管理則相對復雜，它要求醫(yī)院以實現(xiàn)社會公益性為前提，按照公共服務效率最大化而不是經(jīng)濟收益最大化的方式提供服務，努力為人民群眾提供安全、有效、方便和價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務，具有同時兼顧社會效益與經(jīng)濟效益的特殊性，要在實現(xiàn)社會效益最大化的基礎上追求經(jīng)濟效益。社會效益是醫(yī)院發(fā)展的目標，而經(jīng)濟效益則是醫(yī)院發(fā)展的動力，是實現(xiàn)社會效益的有利保障。如何適應新醫(yī)改的要求，以最少的衛(wèi)生投入來滿足人民群眾日益增長的醫(yī)療衛(wèi)生服務需求，實現(xiàn)公立醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟效益的雙增長，是擺在公立醫(yī)院面前的關鍵問題。本研究擬通過構建一個適合公立醫(yī)院的財務指標與非財務指標相結合的，能夠從經(jīng)濟效益與社會效益兩方面，全面分析公立醫(yī)院的運營情況的財務分析體系，查找公立醫(yī)院在運營管理過程中存在的不足，尋找解決問題的有效方法，不斷改善醫(yī)療服務水平和質(zhì)量，提高社會效益和經(jīng)濟效益，不但可以實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的，更可為政府相關部門跟蹤所制定的醫(yī)改政策的實施效果，擬定改進措施奠定基礎，具有現(xiàn)實和長遠意義。  

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1.2  研究思路與方法

本文在介紹財務分析方法和體系的基礎上，以現(xiàn)階段醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革對公立醫(yī)院財務管理和財務分析的要求為出發(fā)點，在對公立醫(yī)院的財務分析體系進行理論分析和現(xiàn)狀分析的基礎上，通過引入現(xiàn)金流量指標和借鑒平衡計分卡增加非財務指標的思路，從經(jīng)濟效益和社會效益兩方面，來對傳統(tǒng)的杜邦分析法進行改進，進而嘗試構建一個新型的能夠充分反映現(xiàn)階段醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革對公立醫(yī)院財務管理和財務分析要求的、適合公立醫(yī)院管理實際的公立醫(yī)院財務分析體系，以提高公立醫(yī)院財務分析評價的準確性和全面性，為加強公立醫(yī)院運營管理，保障公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，維護公立醫(yī)院的公益性探索可行的方法。本文在第一章緒論部分闡述了選題背景和研究意義，說明公立醫(yī)院必須通過建立一個完善的綜合財務分析體系對醫(yī)院的整體運營情況進行綜合財務分析才能全面適應新醫(yī)改的要求。最后介紹了本文的研究思路和方法。第二章是文獻綜述，簡單介紹了財務分析的發(fā)展狀況和有關醫(yī)院財務分析研究成果。第三章是對公立醫(yī)院財務分析的制度背景介紹和現(xiàn)狀分析，介紹了醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的歷程與實施情況和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革對醫(yī)院財務管理的影響分析以及公立醫(yī)院財務分析體系現(xiàn)狀及問題分析，使讀者能夠?qū)π箩t(yī)改的實施情況有所了解，也為公立醫(yī)院財務分析體系的構建打下基礎。第四章是本文的重點章節(jié)，闡述了新醫(yī)改下公立醫(yī)院財務分析體系構建的原則、要求和評價標準，并通過引入現(xiàn)金流量指標和借鑒平衡計分卡增加非財務指標的思路，從經(jīng)濟效益和社會效益兩方面，來對傳統(tǒng)的杜邦分析法進行改進，構建了一個能夠充分反映現(xiàn)階段醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革對公立醫(yī)院財務管理和財務分析要求的、適合公立醫(yī)院管理實際的新型公立醫(yī)院財務分析體系。第五章是應用研究即利用構建的公立醫(yī)院財務分析體系，以 A 醫(yī)院為例進行案例分析，以驗證所構建財務分析體系的有效性。第六章為結論部分，闡述了新構建的財務分析體系與現(xiàn)行的財務分析體系相比所具有的優(yōu)勢，最后指出了本文研究的不足以及未來研究的方向。 

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2  文獻綜述 

 

2.1  財務分析文獻綜述

早在 19 世紀末 20 世紀初，美國就出現(xiàn)了財務分析思想，起源于銀行信貸管理理論，是基于美國銀行家為了考核鐵路運營商的償債能力，以決定是否放貸的目的產(chǎn)生的。1900 年，托馬斯·烏都洛在其《鐵道財務報表分析》中正式提出了報表分析的概念。隨后人們在進行財務分析的過程中逐漸發(fā)現(xiàn)使用單項財務指標分析過于片面，不能滿足企業(yè)信息使用者的需求，所以綜合財務分析體系逐漸產(chǎn)生。綜合財務分析體系在 20 世紀取得了重大發(fā)展，主要的綜合財務分析體系有沃爾評分法、經(jīng)濟增加值、平衡計分卡和杜邦分析法，見表 2.1。與單項財務指標分析相比，綜合財務分析方法可以更合理、更全面的分析企業(yè)財務狀況和經(jīng)營管理水平。 我國針對財務分析思想的研究源于 20 世紀初，從初步分析企業(yè)經(jīng)營狀況和還債能力不斷發(fā)展豐富到后來的比較完善的財務分析理論經(jīng)過了一個較為漫長的發(fā)展歷程。與西方資本主義國家不同，我國財務分析的理論在發(fā)展過程中不斷探索并逐步形成了一個具有社會主義市場經(jīng)濟特色的財務分析理論體系。我國在改革開放以前經(jīng)歷了一個較長的計劃經(jīng)濟時期，在此期間企業(yè)任務的完成情況是建立在以計劃經(jīng)濟指標為基礎上的，期間幾乎沒有主動關注企業(yè)自身發(fā)展的理論出現(xiàn)，這對我國財務分析理論的發(fā)展有較大的影響。隨著我國社會經(jīng)濟活動的不斷深入和市場經(jīng)濟的影響，20世紀 90 年代以后，眾多的經(jīng)濟學家和財務人員開始在財務分析方面進行積極的探索，嘗試為企業(yè)的成長設計出更為有效的分析指標和體系。如：張先治（2007）系統(tǒng)地介紹了財務分析的發(fā)展現(xiàn)狀，并對財務分析的發(fā)展與定位進行了思考。國內(nèi)許多關于財務分析的著作除了將傳統(tǒng)財務分析理論中關于盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力分析等基本內(nèi)容作為介紹對象外，還引入國外先進的財務綜合績效評價方法，例如杜邦分析法、平衡計分卡、沃爾評分法、功效系數(shù)法、帕利普分析體系、雷達圖法等。如孫靖(2008)以我國銀行業(yè) 2005-2006 年的財務數(shù)據(jù)為基礎，運用杜邦分析模型對財務指標進行分析，從縱向和橫向上分別對上市銀行的經(jīng)營業(yè)績進行了綜合評價。

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2.2  醫(yī)院財務分析的文獻綜述

相對于財務分析理論在企業(yè)的應用和研究，我國有關公立醫(yī)院財務分析的文獻較少。源自官方的有關公立醫(yī)院財務分析的文獻主要有以下三個。1988 年 2 月 2 日財政部、衛(wèi)生部發(fā)布《醫(yī)院財務管理辦法》，在第五十二條、第五十三條、第五十四條中提出了要通過財務分析反映醫(yī)院業(yè)務活動和經(jīng)濟活動的效果，醫(yī)院財務分析的主要內(nèi)容包括：資金運用情況分析、收入支出情況分析和預算執(zhí)行情況分析等。財務分析指標一般包括：職工平均工作量指標、公務費占業(yè)務支出的比重、周轉金周轉次數(shù)、藥品加成率、病床與人員之比、病床與門診人次的比例、病床周轉次數(shù)及使用率、病人平均經(jīng)濟負擔水平、病床占用固定資產(chǎn)數(shù)、按床位計算的差額預算補助水平、大型儀器設備使用率等④。 1998 年 11 月 17 日財政部、衛(wèi)生部發(fā)布《醫(yī)院財務制度》（財社字[1998]148 號），在第十三章財務報告與分析中第五十一條指出醫(yī)院財務分析評價應包括醫(yī)院效益分析、結余情況分析、業(yè)務開展情況分析、勞動生產(chǎn)率分析、財務狀況分析、和財產(chǎn)物資利用分析等。用于財務分析的指標有：資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、人均業(yè)務收入、人均住院床日、人均門診人次、平均每住院床日收費水平、平均每門診次收費水平、管理費用占總費用百分比、人員經(jīng)費占總費用的比例、流動資金周轉次數(shù)、出院病人平均住院日、病床使用率和周轉次數(shù)、百元固定資產(chǎn)業(yè)務收入等⑤。   

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3  公立醫(yī)院財務分析的制度背景及現(xiàn)狀分析 ....... 12 

3.1  醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的歷程與實施情況 .......... 12 

3.1.1  醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的歷程 .... 12 

3.1.2  醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的實施情況 .......... 13 

3.2  醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革對公立醫(yī)院財務管理的要求 ........ 14

3.3  公立醫(yī)院財務分析體系現(xiàn)狀及問題分析 ...... 16

4  新醫(yī)改下公立醫(yī)院財務分析體系的構建 .... 18 

4.1  公立醫(yī)院財務分析體系的構建原則 ....... 18

4.2  財務分析體系構建的基本要求 ........ 19 

4.3  公立醫(yī)院財務分析體系構建 ..... 20

4.4  財務分析評價標準的確定 ......... 30

5  財務分析體系在公立醫(yī)院的應用 ......... 32

5.1  基本情況概述........ 32

5.2  A 醫(yī)院財務分析 ..... 32 

5.3  公立醫(yī)院財務分析體系應用中需注意的問題 ..... 40 

 

5  財務分析體系在公立醫(yī)院的應用——以 A 醫(yī)院為例 

 

5.1  基本情況概述

按照新醫(yī)改的要求，2012 年北京市分兩批選取 5 家醫(yī)院進行“醫(yī)藥分開”試點實行藥品按進價銷售，即取消 15%藥品加成、掛號費和診療費，同時設立醫(yī)事服務費，實行分級定價。其中：知名專家 100 元、主任醫(yī)師 80 元、副主任醫(yī)師 60 元、普通門診 42 元，醫(yī)?；颊呖蓤箐N 40 元。目前北京市“醫(yī)藥分開”政策試點已實施三年，所產(chǎn)出數(shù)據(jù)信息符合開展財務分析要求。A 醫(yī)院始建于二十世紀五十年代，是一所集醫(yī)、教、研、防為一體的三級甲等綜合性醫(yī)院。醫(yī)院下設 45 個臨床、醫(yī)技科室，全院職工總數(shù) 2787 人。年門急診量約140 余萬人次，編制床位 950 張，年手術量 2 萬余例次、年住院病人約 3 萬人次，總占地面積 83900.56 平方米，建筑面積 92898.56 平方米。于 2012 年作為北京市醫(yī)改第三批試點醫(yī)院，實施了醫(yī)藥分開試點工作。A 醫(yī)院作為醫(yī)藥分開改革試點醫(yī)院于 2012 年 12 月 1 日起取消 15%藥品加成、掛號費和診療費，全部藥品實行“進價銷售”。 2012 年 1 月 1 日財政部印發(fā)的新《醫(yī)院會計制度》在全國實施，會計科目和報表均發(fā)生較大變化，為了保證數(shù)據(jù)的準確性和可比性，在對 A 醫(yī)院進行的財務分析時本文選取了 2012 年至 2014 年的財務決算數(shù)據(jù)。鑒于 A 醫(yī)院在 12 月 1 日實施的“醫(yī)藥分開”政策，對全年的數(shù)據(jù)影響較小，故以 2012 年做為實施“醫(yī)藥分開”政策前，2013 年和 2014 年做為實施“醫(yī)藥分開”政策后進行期間劃分開展 A 醫(yī)院的財務分析。 

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結論

 

隨著新醫(yī)改的不斷深入，公立醫(yī)院補償機制、醫(yī)保政策的改革，醫(yī)藥分開政策的實行和多元化辦醫(yī)的推進，使公立醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了較大的改變，公立醫(yī)院必須實行精細化管理，以滿足醫(yī)院外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境變化。然而公立醫(yī)院現(xiàn)行的財務分析體系已不能滿足新形勢下醫(yī)院運營管理的需求。因此，對于公立醫(yī)院來說構建一個新型的適用于新醫(yī)改要求的財務分析體系勢在必行。本文通過引入現(xiàn)金流量指標和借鑒平衡計分卡增加非財務指標的思路，從經(jīng)濟效益和社會效益兩方面，來對傳統(tǒng)的杜邦分析法進行改進，構建了一個適合公立醫(yī)院的財務分析體系。新構建的財務分析體系與現(xiàn)行的財務分析體系相比具有以下優(yōu)勢：第一，重視社會效益指標，體現(xiàn)公立醫(yī)院公益性屬性。符合新醫(yī)改對公立醫(yī)院的提出的“把維護人民健康權益放在第一位，堅持公立醫(yī)院的公益性。”的要求。第二，增加現(xiàn)金流量指標，可以更準確的反映公立醫(yī)院的運營情況，揭示現(xiàn)金流量風險。第三，重視財務指標和非財務指標的結合，在使用財務指標的基礎上，增加反映公立醫(yī)院服務質(zhì)量和效率的非財務指標進行分析，使公立醫(yī)院財務分析體系更加全面。第四，新構建的公立醫(yī)院財務分析體系使指標之間的邏輯關系更為流暢，逐層分解后可到最基層指標實現(xiàn)對醫(yī)院深入分析，深入挖掘公立醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿Γ瑢崿F(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益雙贏。通過使用新構建的財務分析體系，能夠使公立醫(yī)院財務分析更真實、完整地反映醫(yī)院的運營管理情況，從而為管理者制定醫(yī)院的運營與財務決策提供有力的依據(jù)，同時還有利于醫(yī)院管理者及時發(fā)現(xiàn)并解決問題、提高運營管理水平，進一步增加醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，以便為人民群眾提供更為安全、有效、方便、價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務。 

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參考文獻(略)