第一章緒論

1.1選題背景及意義
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證，監(jiān)督管理者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而使投資者、債權(quán)人的利益得到保護(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可信性，降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)，有效緩解企業(yè)投資者和管理者之間的信息不對(duì)稱問題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式可是有限責(zé)任制，也可以是普通合伙制。新修巧的《合伙企業(yè)法》將特殊普通合伙制納入了法律體系，從此我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有了一種新的組織形式一一特殊普通合伙制。但是，財(cái)政會(huì)計(jì)巧業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇組織形式時(shí)存在著"一邊倒"現(xiàn)象：截至2010年7月1日，在我國(guó)注冊(cè)登記的6892家(不含分所)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅有2464家(占36%)，其余都是有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所(4428家，占64%)。另外，在中注協(xié)2009年發(fā)布的百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，只有3家事務(wù)所采用普通合伙形式?？梢哉f，事務(wù)所狙織形式的嚴(yán)重比例失調(diào)狀況阻礙了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。為鼓勵(lì)推動(dòng)國(guó)內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，財(cái)政部聯(lián)合有關(guān)部口發(fā)布了一系列政策文件：2010年7月，財(cái)政部與工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》(簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》);2012年1月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)條件的通知》，規(guī)定："會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的申請(qǐng)條件之一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采用合伙形式或者是特殊普通合伙形式"。為此，證券資格事務(wù)所必須在2013年口月31日之前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙形式。由此可見，這些政策都是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制的推動(dòng)和支持，我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制是監(jiān)管部口的強(qiáng)制要求，非事務(wù)所的自愿性選擇。
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1.2研究?jī)?nèi)容
本文主要研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，即隨著事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)、法律責(zé)任的増強(qiáng)，事務(wù)所索取的審計(jì)收費(fèi)是否増加。本文實(shí)證部分采用逐層遞進(jìn)的研究方式，從三個(gè)層次分析轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生的影響：(1)通過2012年數(shù)據(jù)資料對(duì)比分析轉(zhuǎn)制與非轉(zhuǎn)制事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)是否存在顯著差異，從橫向角度研究轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響;(2)以己轉(zhuǎn)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，通過2009、2012年事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后的對(duì)比，分析審計(jì)收費(fèi)是否發(fā)生顯著變化，從縱向角度研究轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響;(3)與第二層次相同，以己轉(zhuǎn)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，并在此基礎(chǔ)上加入事務(wù)所規(guī)模變量，研究不同規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)是否存在顯著性差異?；谏咸m個(gè)層次，文章共分為S個(gè)部分：第一部分是緒論，主要介紹選題背景及意義、研究?jī)?nèi)容等;第二部分是文章的主體部分，包括第二章一第五章，首先在文獻(xiàn)綜述部分介紹了國(guó)巧外在特殊普通合伙制和審計(jì)收費(fèi)方面的研究成果;其次介紹了國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的變革歷程，并從理論上分析事務(wù)所轉(zhuǎn)制與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系，最后從三個(gè)層次研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，提出研究假設(shè)、設(shè)計(jì)模型、進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)：第三部分是文章的結(jié)語部分，總結(jié)研究結(jié)論，提出一些政策性建議和未來研究空間。具體來說，文章的架構(gòu)如下：第一章，緒論。主要介紹研究背景及意義、研究?jī)?nèi)容、方法和創(chuàng)新點(diǎn)。第二章，文獻(xiàn)綜述。主要介紹國(guó)內(nèi)外關(guān)于特殊普通合伙制、審計(jì)收費(fèi)的研究成果，以便讀者了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制研究的現(xiàn)狀。第三章，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的制度背景和理論分析。首先介紹了事務(wù)所轉(zhuǎn)制的制度背景，使讀者了解國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的發(fā)展歷程：然后從理論上分析事務(wù)所轉(zhuǎn)制與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，并提出研究假設(shè)。第四章，研究設(shè)計(jì)。在這一部分選擇研究樣本，構(gòu)建多元線性回歸模型，并對(duì)模型中的相關(guān)變量進(jìn)行解釋說明。第五章，實(shí)證研究。從三個(gè)層次展開會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的實(shí)證檢驗(yàn)：包括數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)化及差異性分析、相關(guān)性分析、多元線性回歸分析。第六章，研究結(jié)論及建議?？偨Y(jié)研究結(jié)論，提出事務(wù)所轉(zhuǎn)制的一些啟示與建議，對(duì)未來研究做出展望。
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第二章文獻(xiàn)綜述

2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀
以國(guó)外關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的研究已經(jīng)取得了豐富的研究成果，累計(jì)了大量的文獻(xiàn)資料，主要包括特殊普通合伙制的推廣研究、審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究、特殊普通合伙制與審計(jì)收費(fèi)二者關(guān)系的研究等等。具體來說，包括以下幾方面的內(nèi)容;特殊普通合伙制源于美國(guó)的有限責(zé)任合伙，是普通合伙制度的創(chuàng)新，其目的是保護(hù)無過錯(cuò)合伙人。特珠普通合伙形式己經(jīng)是國(guó)際通用的事務(wù)所組織形式，是英國(guó)、美國(guó)、加拿大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流形式，其核屯、在于一強(qiáng)化了項(xiàng)目合伙人的法律責(zé)任。Dye(1993)認(rèn)為審計(jì)成本和訴訟風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，而且訴訟風(fēng)險(xiǎn)是提高審計(jì)質(zhì)量的重要驅(qū)動(dòng)因素，因此相比于特殊普通合伙制，有限責(zé)任制會(huì)不利于審汁質(zhì)量的提高。Clark and lliam(2000)利用特殊普通合伙制事務(wù)所的審計(jì)數(shù)據(jù)，建立模型，實(shí)證檢驗(yàn)了特殊普通合伙制的適應(yīng)性，認(rèn)為特殊普通合伙制更加有利于行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。Carter G.Bishop(2009)對(duì)比分析了三種姐織形式，提出了完善特殊普通合伙制的一些建議。Richard C.J.(2010)認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，特殊普通合伙制是更好的組織形式，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德極其重視合伙人對(duì)事務(wù)所的管理，而這點(diǎn)要求在有限責(zé)任制的組織形式下是難以實(shí)現(xiàn)的，所以有限責(zé)任制不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最優(yōu)選擇。
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2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國(guó)自2010年下半年才開始要求大中型事務(wù)所由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)變?yōu)樘刂槠胀ê匣镏?，近兩年來，我?guó)學(xué)者致力于特殊普通合伙制的研究，在理論和實(shí)證研究方面也取得了不少成果。我國(guó)最早于2006年引進(jìn)了特殊普通合伙制這一新型組織形式，并在新修訂的《合伙企業(yè)法》中做出了一些規(guī)定，直到2007年《暫行規(guī)定》的頒布，與特殊普通合伙制度相關(guān)的研究才豐富起來。張克東、劉貴彬(2008)認(rèn)為特殊普通合伙制具有制度先進(jìn)性，通過與我國(guó)現(xiàn)有兩種組織形式的比較，分析出推廣特殊普通合伙制的可行性和必要性，并建議應(yīng)針對(duì)特殊普通合伙制度做出?？诹⒎?，從而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制創(chuàng)造條件。王様華(2010)采用問卷調(diào)查方法對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本情況進(jìn)行了調(diào)查，闡述了英、美、日三國(guó)特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制歷程，認(rèn)為特殊普通合伙制蘊(yùn)含著獨(dú)特的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，既吸收了普通合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)M棄了它們的缺點(diǎn)。最后，建議我國(guó)應(yīng)盡快為特殊普通合伙制度的實(shí)行創(chuàng)造條件。張連起(2011)認(rèn)為有限責(zé)任制在諸多方面存在不足，他詳細(xì)分析了特殊普通合伙制的基本性質(zhì)、責(zé)任配置，并根據(jù)中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)轉(zhuǎn)制實(shí)踐，提出做好轉(zhuǎn)制工作應(yīng)遵循的幾項(xiàng)原則。凡事都有兩面性，特殊普通合伙制不是完美無瑕的，不少學(xué)者認(rèn)為更應(yīng)該看到特殊普通合伙制的缺點(diǎn)。秦榮生(2010)較全面地分析了特殊普通合伙制在實(shí)踐中可能會(huì)出現(xiàn)的各種問題，認(rèn)為會(huì)汁師事務(wù)所的組織形式的選擇應(yīng)該因所制宜、穩(wěn)步推進(jìn)。在我國(guó)當(dāng)前制度背景下，特殊普通合伙制不是合伙人的避難所，它無法保障債權(quán)人、公眾的利益，解決不了理念落后問題，并很可能使事務(wù)所喪失監(jiān)督機(jī)制，加深合伙人之間的矛盾。
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第三章會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的制度背景與理論分析..........14
3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的制度背景.........14
3.2特殊普通合伙制與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的理論分析.........16
3.2.1特殊普通合伙制界定.........16
3.2.2特殊普通合伙制分析.........17
3.2.3將殊普通合伙制與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系分析.........18
3.3研究假設(shè).........19
第四章研究設(shè)計(jì).........21
4.1數(shù)據(jù)來源與樣本選擇.........21
4.2變量定義.........22
4.3模型構(gòu)建.........24
第五章實(shí)證結(jié)果與分析.........26
5.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響.........26
5.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后審計(jì)收費(fèi)的比較.........32
5.3進(jìn)一步研究.........35

第五章實(shí)證結(jié)果與分析

5.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響
模型1通過對(duì)比分析轉(zhuǎn)制與未轉(zhuǎn)制會(huì)汁師事務(wù)所在2012年的審計(jì)收費(fèi)，檢驗(yàn)兩種組織形式事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)是否存在顯著差異，從而確定事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)造成的影響。兩種組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的樣本公司在規(guī)模、短期償債能力方面有著較大的差異，公司規(guī)模Size、流動(dòng)比率扛的標(biāo)準(zhǔn)差分別為1.116/1.212、5.237/4.481，尤其是Cr的最大值與最小值之間的差額極大，其離散程度較高。存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重，其各項(xiàng)描述性統(tǒng)計(jì)量在兩種組織形式下差異不大。資產(chǎn)負(fù)債率Lev的平均值為0.464/0.439，中位值為0.434/0.412，說明樣本公司整體負(fù)債水平合理，而且恃殊普通合伙制事務(wù)所審計(jì)樣本公司的資產(chǎn)負(fù)債率稍低于有限責(zé)任制事務(wù)所審計(jì)的公司。兩種組織形式下樣本公司的總資產(chǎn)收益率Roa分別分布在-1.347-1.853、-1.052-4.091之間，中位值為0.040/0.038，說明公司凈利潤(rùn)有正有負(fù)，且多數(shù)公司經(jīng)營(yíng)狀況良好。上市公司是否被ST的虛擬變量，其平均值分別為0.03、0.02，差異不大，說明只有2%-3%的公司可能發(fā)生了連續(xù)虧損，而且特殊普通合伙制事務(wù)所更青睞風(fēng)險(xiǎn)較小的公司。兩種組織形式下Opinion中位值都是0，平均值分別為0.04、0.03，說明事務(wù)所出具的審計(jì)意見仍是以標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為主，只有小部分樣本公司在經(jīng)營(yíng)上存在不確定性，可能帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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結(jié)論

在我國(guó)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)行組織形式轉(zhuǎn)制的背景下，本文實(shí)證研究了事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙形式對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。筆者花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，完成了本篇論文，但是由于個(gè)人能力的限制，文中還存在些許不足，需要進(jìn)一步改善：
(1)縱向比較模型中，論文只對(duì)轉(zhuǎn)制前后各一年的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行分析比較，時(shí)間跨度比較短，使得樣本規(guī)模較小，可能影響實(shí)證結(jié)果;而且選取數(shù)據(jù)的時(shí)間點(diǎn)是事務(wù)所轉(zhuǎn)制初期，可能存在著其他一些不確定因素干擾研究結(jié)果。因此，未來可選擇更多年度的數(shù)據(jù)，研究轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響;
(2)論文將2010、2011都看作轉(zhuǎn)制過渡年，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，但沒有考慮2010、2011這兩年中分別進(jìn)行轉(zhuǎn)制的事務(wù)所可能存在的差異，探究其審計(jì)收費(fèi)的變化;
(3)近幾年監(jiān)管部門為不斷推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，頒布了一系列政策文件，事務(wù)所在進(jìn)行轉(zhuǎn)制的同時(shí)，還發(fā)生著大大小小的合并事件。雖然文中對(duì)不同規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行了比較分析，但本文也僅僅是單獨(dú)考慮了這兩大變革分別對(duì)審計(jì)收費(fèi)造成的影響，尚未考察二者交互作用可能對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生的影響。
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參考文獻(xiàn)(略)