第一章網(wǎng)絡(luò)交易的基礎(chǔ)理論問題

 

第一節(jié)網(wǎng)絡(luò)交易的涵義及特征

網(wǎng)絡(luò)交易以互聯(lián)網(wǎng)為依托，正給世界經(jīng)濟(jì)帶來巨大變革并將日益成為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。作為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，網(wǎng)絡(luò)交易打破了傳統(tǒng)時(shí)空的壁壘從根本上革新了傳統(tǒng)交易方式，具有虛擬性、數(shù)字化、無界性等特點(diǎn)，并且這一新的交易形式具有傳統(tǒng)交易模式所無法比擬的諸多優(yōu)勢。

一、網(wǎng)絡(luò)交易的涵義

互聯(lián)網(wǎng)的普及加速了經(jīng)濟(jì)全球化和信息全球化的步伐并催生了一種有別于傳統(tǒng)交易模式的薪新商品和服務(wù)交易形式一一網(wǎng)絡(luò)交易。而究竟什么是網(wǎng)絡(luò)交易，至今并未有統(tǒng)一的概念界定。為了對這一概念進(jìn)行清晰的界定和理解，本文首先對網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析。

電子商務(wù)是一種商務(wù)活動(dòng)的新形式，它通過采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以數(shù)字化通訊網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)裝置替代傳統(tǒng)交易過程中紙介質(zhì)載體的存儲(chǔ)、傳遞、統(tǒng)計(jì)、發(fā)布等環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)商品和服務(wù)以及交易管理等活動(dòng)的在線交易，并達(dá)到使物流和資金流等實(shí)現(xiàn)高效率、低成本、信息化管理、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的目的。盡管存在很多國際公約、示范文本以及國內(nèi)法等都對電子商務(wù)進(jìn)行過界定，但至今為止電子商務(wù)也沒有統(tǒng)一的概念界定。

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第二節(jié)網(wǎng)絡(luò)交易的分類及優(yōu)勢

網(wǎng)絡(luò)交易的分類不同對稅收的影響效果就不同，研究其分類可以更有針對性的對其進(jìn)行法律規(guī)制。另外，網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)決定了其具有傳統(tǒng)形式無可比擬的優(yōu)勢，比如，提高了搜索和比較商品的能力，擴(kuò)大了產(chǎn)品和服務(wù)的選擇范圍并增強(qiáng)了產(chǎn)品定制的能力，使得個(gè)人喜好更能得到滿足。它將信息流、資金流和物質(zhì)流高度結(jié)合起來，真正實(shí)現(xiàn)了三者的完美融合，極大的提高貿(mào)易的效率，使貿(mào)易的各方參與者的成本更低，收益更大等等。

?一、網(wǎng)絡(luò)交易的分類

B2C模式是網(wǎng)絡(luò)交易的最初表現(xiàn)形式與典型代表，交易的雙方主體是企業(yè)和消費(fèi)者，消費(fèi)者利用網(wǎng)絡(luò)這一交易平臺(tái)可以查詢并訂購自己需要的產(chǎn)品。我國的“天貓超市”、“京東商城”、“1號店”等網(wǎng)絡(luò)交易是典型的B2C模式。這一分類又可以具體劃分為在線網(wǎng)絡(luò)交易和離線網(wǎng)絡(luò)交易。在線網(wǎng)絡(luò)交易主奏是指利用互聯(lián)網(wǎng)等將軟件產(chǎn)品、視聽產(chǎn)品、游戲娛樂產(chǎn)品等可數(shù)字化表示出來的商品或勞務(wù)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行銷售的商務(wù)活動(dòng)其交易的全部過程都在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，包括產(chǎn)品的訂購、付款和交付全部通過網(wǎng)絡(luò)完成。如在網(wǎng)絡(luò)上購買一個(gè)付費(fèi)軟件，在線安裝并使用就是典型的在線網(wǎng)絡(luò)交易。而離線網(wǎng)絡(luò)交易這種模式和在線網(wǎng)絡(luò)交易的區(qū)別只有一點(diǎn)，就是盡管產(chǎn)品或勞務(wù)的訂購、簽約包括款項(xiàng)的支付都通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，但離線網(wǎng)絡(luò)交易最后的產(chǎn)品交付要通過傳統(tǒng)的物流或快遞方式進(jìn)行。

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第二章網(wǎng)絡(luò)交易對傳統(tǒng)稅制的挑戰(zhàn)

 

第一節(jié)網(wǎng)絡(luò)交易對傳統(tǒng)稅收原則的挑戰(zhàn)

一、對稅收法定原則的挑戰(zhàn)

?稅收法定原則又稱稅收法定主義、稅捐法定主義等，其基本含義是，征稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體依且僅依法律的規(guī)定納稅。“有稅必須有法，‘未經(jīng)立法不得征稅’，被認(rèn)為是稅收法定原則的經(jīng)典表達(dá)。”稅收法定原則被認(rèn)為是稅法的最高法律原則，是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)。它要求國家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，在稅法中對納稅主體、納稅客體、稅種稅率等稅收要素有具體的規(guī)定，并且這些規(guī)定的具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。它還要求征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序。稅收法定原則是稅收正當(dāng)性的前提和基礎(chǔ)。

稅收具有強(qiáng)制性、無償性等特征，是對私人財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制性剝奪。為了有效的避免過分的剝奪私人財(cái)產(chǎn)、對私人利益造成損害、影響社會(huì)投資和生產(chǎn)活動(dòng)，稅收法定原則一直是世界各國稅收法律制度所遵循的基本稅收原則之一。然而，網(wǎng)絡(luò)交易作為新生事物，其稅收法律問題一直處于立法的空白地帶，是否征稅的問題一直模糊不清，無法可依。具體到地方實(shí)踐中，對于此問題，各地操作千差萬別，互相矛盾。這種法律規(guī)定的不確定性和征納操作的任意性，嚴(yán)重影響稅收法?定原則。

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?第二節(jié)網(wǎng)絡(luò)交易對傳統(tǒng)稅收要素的沖擊

所謂稅收要素，是指所有稅種之稅收（法律）關(guān)系得以全面展開所需共同的基本構(gòu)成要素的統(tǒng)稱。稅收要素是稅收制度的實(shí)體部分，它規(guī)定了向誰征稅、對什么征稅以及如何征稅的等具體內(nèi)容。這些要素包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅、免稅和法律責(zé)任等，而網(wǎng)絡(luò)?交易不僅使納稅主體認(rèn)定困難，而且模糊了征稅客體，還對具體的稅種、稅率等內(nèi)容造成沖擊。

?一、對納稅主體的沖擊

?納稅主體即納稅義務(wù)人又稱納稅人，是指稅法上規(guī)定的負(fù)有直接納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)的組織。作為納稅人的法人，一般是指經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和登記、具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)營條件、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、能夠依法行使權(quán)利和義務(wù)的單位、團(tuán)體。作為納稅人的自然人，是指負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，如從事工商營利經(jīng)營的個(gè)人、有應(yīng)稅收入或有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的個(gè)人等。納稅主體解決的是對誰征稅的問題，因此，納稅主體清晰而明確對于稅收征管十分重要。?

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第三章我國網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展及稅法規(guī)制現(xiàn)狀分析........22

第一節(jié)我國網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展現(xiàn)狀及問題分析........22

一、數(shù)量增長迅速、區(qū)域發(fā)展不平衡..............22

第四章網(wǎng)絡(luò)交易稅法規(guī)制的國際比較..........29

第一節(jié)主要國家關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易稅收的政策及立法...............29

一、美國關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易稅收的政策及立法...........29

第五章我國網(wǎng)絡(luò)交易稅法規(guī)制的完善建議...........38

第一節(jié)明確我國網(wǎng)絡(luò)交易稅法規(guī)制立場............38

一、征稅態(tài)度的選擇...........38

 

第五章我國網(wǎng)絡(luò)交易稅法規(guī)制的完善建議

 

第一節(jié)明確我國網(wǎng)絡(luò)交易稅法規(guī)制立場

?自網(wǎng)絡(luò)交易在我國產(chǎn)生以來，是否對其征稅的爭論便一直沒有停歇，在此問題上，筆者贊成對網(wǎng)絡(luò)交易征稅，并認(rèn)為對網(wǎng)絡(luò)交易征稅具有經(jīng)濟(jì)上、法律上和實(shí)踐上可行性。網(wǎng)絡(luò)交易必須達(dá)到征稅的條件才能被征稅，具體來說要滿足收益性和非公益性兩個(gè)條件。所謂“無收益則無稅收”，收益性是判斷是否都網(wǎng)絡(luò)交易征稅的主要依據(jù)。如果有收益的主體是以營利為目的，其宗旨和活動(dòng)具有突出的盈利性，則應(yīng)當(dāng)征稅。增長迅猛的網(wǎng)絡(luò)購物迅速席卷整個(gè)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)銷售領(lǐng)域，并且迅速在傳統(tǒng)銷售的實(shí)體經(jīng)濟(jì)中贏得一席之地，大有與實(shí)體經(jīng)濟(jì)齊頭并進(jìn)的趨勢。未來是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，沒人會(huì)因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)稅收而放棄網(wǎng)絡(luò)的巨大潛力。網(wǎng)絡(luò)交易創(chuàng)造的價(jià)值和其中的收益性、盈利性和市場占比情況，不僅反映了網(wǎng)絡(luò)交易的未來發(fā)展趨勢，同時(shí)這也決定了對其征稅具有經(jīng)濟(jì)上的可行性，即對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅法規(guī)制具有現(xiàn)實(shí)的客觀性、可量化性，是合理且可行的。?

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結(jié)語

互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生的觸動(dòng)不僅僅是社會(huì)歷史發(fā)展的技術(shù)層面，而是像一把利刃劃進(jìn)了傳統(tǒng)社會(huì)的腹地，深層次地改變了整個(gè)社會(huì)的基本形態(tài)。許多國家的經(jīng)濟(jì)已逐漸從傳統(tǒng)實(shí)體商品之生產(chǎn)、銷售與消費(fèi)為主的經(jīng)濟(jì)體制，轉(zhuǎn)為以無實(shí)體商品之生產(chǎn)、銷售與消費(fèi)為主的經(jīng)濟(jì)體制。網(wǎng)絡(luò)空間的“新公共領(lǐng)域”的特征，使網(wǎng)絡(luò)交易區(qū)別與傳統(tǒng)貿(mào)易形式，具有主體的虛擬性、支付手段的電子化和空間上的無界性等特征，這種新的交易形式增強(qiáng)了交易市場的自由和公平競爭程度，從而提高了資源配置的效率，而其具有雙向信息溝通的優(yōu)勢，不僅降低了交易成本而且提高了網(wǎng)絡(luò)交易的服務(wù)質(zhì)量。然而，在這個(gè)以無實(shí)體商品為主的網(wǎng)絡(luò)交易中，傳統(tǒng)租稅理論受到極大的挑戰(zhàn)，不僅傳統(tǒng)的稅收法定原則、稅收公平原以及稅收效率原則受到威脅，而且傳統(tǒng)稅制要素也收到?jīng)_擊。因此，網(wǎng)絡(luò)交易的稅法規(guī)制問題不僅關(guān)乎其未來的發(fā)展，也是我國完善稅收法律體系的重要舉措。

縱觀美國、歐盟、OECD等國家和國際組織在網(wǎng)絡(luò)交易稅收立法方面的具體做法，無一不是從本國利益出發(fā)，綜合考慮本國稅制而做出適宜自身發(fā)展的政策決定。因此，我國在具體構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)交易的稅法體制時(shí)，最基本的出發(fā)點(diǎn)也必須是維護(hù)我國的根本利益。在政策選擇方面，本文認(rèn)為，對網(wǎng)絡(luò)交易征稅更適合我國國情，開征增值稅是較為適宜的稅種選擇。在我國網(wǎng)絡(luò)交易稅法規(guī)制的具體制度完善方面，總體上必須以現(xiàn)行稅制為依托，借鑒域外先進(jìn)立法，補(bǔ)充關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易稅收的新內(nèi)容，修改不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的舊規(guī)定，完善網(wǎng)絡(luò)交易稅法體系。然后，通過修改稅收實(shí)體法對傳統(tǒng)稅收法律進(jìn)行更新，通過建立網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者身份認(rèn)證制度、電子申報(bào)、電子發(fā)票、第三平臺(tái)代扣代繳等制度來完善稅收程序法，從而構(gòu)建出具有中國特色的網(wǎng)絡(luò)交易稅法規(guī)制模式。?

參考文獻(xiàn)（略）