1.導(dǎo)論

 

1.1研究的背景和意義

1.1.1.研究背景

自從工業(yè)革命以來至今，人類在科學(xué)技術(shù)以及社會(huì)進(jìn)步方面都取得了巨大的成就和發(fā)展。我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)在伴隨著改革開放步伐不斷加快的前提下得到了快速的發(fā)展，這種發(fā)展還體現(xiàn)在科技和技術(shù)等方面。但與此同時(shí)，我們看到了這一現(xiàn)象：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面都快速發(fā)展的過程中，環(huán)境問題日益嚴(yán)峻，人們無限制的向大自然索要資源，并對(duì)其進(jìn)行劇烈的消耗，這一系列的環(huán)境問題必然以對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞甚至導(dǎo)致生態(tài)失衡，長(zhǎng)期以來，人類賴以生存的和諧社會(huì)會(huì)受到牽連，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的步伐會(huì)也受到阻礙，這些都不利于社會(huì)與環(huán)境的和諧發(fā)展與進(jìn)步。

經(jīng)濟(jì)雖迅猛發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境也在逐步惡劣變化，這類由于環(huán)境污染及破壞所帶來的影響己經(jīng)成為了在21世紀(jì)科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素之一。那么，對(duì)于此矛盾體，我們必須找到最佳平衡點(diǎn)，這是一個(gè)課題也是一個(gè)難題，是地球上每一個(gè)國(guó)家都必須所面臨和解決的問題，我國(guó)也不例外。在第七次全國(guó)環(huán)境保護(hù)大會(huì)上1，對(duì)環(huán)境問題的申明以及環(huán)境發(fā)展的前景引人思考。會(huì)議上相關(guān)的負(fù)責(zé)人員2介紹了加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作的經(jīng)驗(yàn)及成效，同時(shí)周生賢一環(huán)境保護(hù)部部長(zhǎng)在會(huì)議上也作出了會(huì)議總結(jié)。周生賢在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，各級(jí)環(huán)保部門必須要認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹大會(huì)精神，要堅(jiān)持在?發(fā)展中保護(hù)環(huán)境，要積極探索出一條環(huán)境保護(hù)的新道路，切實(shí)對(duì)影響科學(xué)發(fā)展的行為、污染環(huán)境的現(xiàn)象和損害群眾健康的突出問題著力解決，全面開展環(huán)境保護(hù)工作的新局面3。由此可見，在我國(guó)環(huán)境問題的重要性已日趨上升，越來越受到公眾的關(guān)注，越來越引起人類的思索。

既然環(huán)境問題受到的關(guān)注越來越多，那么我們必須著手解決環(huán)境污染這一問題，這也成為了人類燃眉之急的重大課題之一。所以我們必須實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。而當(dāng)今企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主題就是環(huán)境問題，在我國(guó)，環(huán)境形勢(shì)相當(dāng)嚴(yán)峻，如此嚴(yán)重的環(huán)境污染現(xiàn)狀不得不引起人類的深刻反省，必須對(duì)自己的環(huán)境行為進(jìn)行反思，對(duì)當(dāng)前的實(shí)際情況進(jìn)行著實(shí)了解，而且必須要認(rèn)識(shí)環(huán)境與諸多因素之間的關(guān)系，要付諸行動(dòng)將一系列關(guān)系處理妥善。

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1.2.研究的內(nèi)容

本文首先從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究背景及意義為出發(fā)點(diǎn)，簡(jiǎn)要介紹了國(guó)內(nèi)外在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題上現(xiàn)有的研究情況和結(jié)論，并依據(jù)現(xiàn)狀來進(jìn)行差別對(duì)比以便我國(guó)學(xué)者得以借鑒，然后介紹了會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)，并依此為基礎(chǔ)來界定上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念。隨后以我國(guó)滬市A股中的重污染行業(yè)為目標(biāo)，選取其中311家上市公司為樣本，對(duì)這些公司在2008-2010連續(xù)三年的年度報(bào)告進(jìn)行查閱和分析，并對(duì)其中有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了調(diào)查和統(tǒng)計(jì)，然后根據(jù)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果采用實(shí)證分析，根據(jù)分析的結(jié)果再隨之進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)，以檢驗(yàn)結(jié)果為依據(jù)挑選出滬市A股上市公司中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要影響因素，最后根據(jù)調(diào)查結(jié)果以及統(tǒng)計(jì)出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析總結(jié)并得出了目前我國(guó)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的眾多缺陷和問題，對(duì)此提出解決的對(duì)策以及建議。

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2.文獻(xiàn)綜述

 

2. 1國(guó)外文獻(xiàn)綜述

在20世紀(jì)80年代的中期，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式上還沒進(jìn)行深入探討，披露方式還極其簡(jiǎn)單，也是披露在公司年報(bào)中，僅披露在“管理分析與問題討論”這一部分。進(jìn)入90年代以后，迫于眾多壓力之下，大公司紛紛加強(qiáng)披露的力度，未進(jìn)行環(huán)境信息披露的公司開始在年度報(bào)告中進(jìn)行了相關(guān)披露，已經(jīng)進(jìn)行披露工作的公司也在披露中增加了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，在披露方式上也有所進(jìn)步，有些公司還通過單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告來對(duì)外披露相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

從國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的研究來看，學(xué)者們的研究與國(guó)外學(xué)者們的研究角度不同，我國(guó)大多以理論研究和規(guī)范研究出發(fā)，實(shí)證研究并不是很多。即便是實(shí)證研究，考慮的因素也不全面，只考慮了公司的績(jī)效、規(guī)模和治理結(jié)構(gòu)方面的因素。其實(shí)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的影響因素還要從多方面考慮。

總的來說，國(guó)外的研究比國(guó)內(nèi)的研究要充分先進(jìn)一些，這是因?yàn)閲?guó)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，所以他們對(duì)此方面的研究起步也較早，步伐較快，通過一系列的研究和實(shí)踐使得國(guó)外的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的的意愿性較濃。但我國(guó)情況并非這樣，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所限，我國(guó)學(xué)者們對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究起步較晚，力度不強(qiáng)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不豐富，再加上與之相關(guān)的實(shí)證研究也不是很多所以導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)自行進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意?愿不強(qiáng)，所以不管在理論上還是實(shí)踐上，我們都需借鑒國(guó)外先進(jìn)的理念和經(jīng)驗(yàn)。

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2.2會(huì)計(jì)信息理論的簡(jiǎn)要概述

?會(huì)計(jì)信息的含義是指企業(yè)所揭示的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)方面的信息，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等情況。但它僅僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與價(jià)值資本等有關(guān)的內(nèi)容，并不是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部。與企業(yè)相關(guān)的價(jià)值變動(dòng)或資本變動(dòng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)際上是指企業(yè)的財(cái)務(wù)（理財(cái)）活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)信息也稱為財(cái)務(wù)信息，它能給企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)提供重要的依據(jù)，也是整個(gè)管理決策的重要依據(jù)。

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的特征，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有以下八點(diǎn)：客觀性、可比性、相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式。

?環(huán)境會(huì)計(jì)是一門具有實(shí)際應(yīng)用意義的學(xué)科，對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)的發(fā)展都有著重要的意義。它是由環(huán)境學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)這兩門學(xué)科互相交叉滲透而形成的，它是一門交叉性學(xué)科。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)也可稱為是交叉理論，綜合了環(huán)境學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論，以其兩者的相關(guān)理論為基礎(chǔ)。包括可持?續(xù)發(fā)展理論、信息不對(duì)稱理論、委托代理理論、博棄理論、利益相關(guān)者理論和企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論I4等，本文將重點(diǎn)闡述以下四點(diǎn)，即：可持續(xù)發(fā)展理論、信息不對(duì)稱理論、委托代理理論和博弈理論。

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3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論分析..............12

3.1會(huì)計(jì)信息理論的簡(jiǎn)要概述.............12

3.1.1會(huì)計(jì)信息的含義及特征.............12

4.我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的實(shí)證分析...........31

4.1.樣本的選取與數(shù)據(jù)的來源.............31

4.1.1樣本的選取..........33

5.研究結(jié)論與政策建議.............43

5.1研究結(jié)論.............43

5.2政策建議............45?

 

4.我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的實(shí)證分析

 

?4.1.樣本的選取與數(shù)據(jù)的來源

4. 1. 1樣本的選取

?本文選取的是滬市A股上市公司來作為研究對(duì)象，在其重污染行業(yè)中再又選取了 311家上市公司作為樣本公司，對(duì)他們?cè)?008-2010這連續(xù)三年的數(shù)據(jù)來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，進(jìn)而對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度進(jìn)行實(shí)證分析和研究。為什么要把上市公司作為此次研究的的樣本呢？主要考慮了以下兩方面的原因：第一，當(dāng)今，迫于國(guó)家法律作出強(qiáng)制性規(guī)定的壓力，上市公司的社會(huì)責(zé)任感隨之得到提升各，每年都會(huì)定期對(duì)外公布企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。第二，上市公司比非上市公司更容易受到外界的關(guān)注，迫于外界的壓力，他們會(huì)更加注重履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的情況，希望能給大眾樹立良好的形象，所以他們自然而然的會(huì)披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

根據(jù)以上的分類和蹄選程序，最終選取了 311家上市公司作為研究樣本，并認(rèn)真查閱了其年度財(cái)務(wù)報(bào)告。行業(yè)類型的具體情況如表4.1所示。

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5.研究結(jié)論與政策建議

 

5. 1研究結(jié)論

在理論及國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)回顧的基礎(chǔ)上，再結(jié)合我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀以及以上的分析結(jié)果，筆者提出了以下幾點(diǎn)研究結(jié)論。

(1)在披露水平上，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平整體偏低，與最佳披露水平相比差距甚遠(yuǎn)，但有逐年好轉(zhuǎn)的趨勢(shì)

根據(jù)上一章中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)果顯示，EDI最小值為0，說明很多公司還沒開始進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露；披露指數(shù)的最大值中，2008年為0.47，后兩年均為0.53,盡管是最大值，但是可以看出披露水平仍然不高，說明我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平偏低。從兩個(gè)極值就可以看出各個(gè)公司之間的披露程度相差比較大，參差不齊。再看下平均值的情況是:2008年為0.0887;2009年為0.1117; 2010年為0.1191，與最佳的披露指數(shù)1相差甚遠(yuǎn)。但是我們發(fā)現(xiàn)每年的水平都有所提高，雖然提高的幅度不算太大，但也說明我國(guó)上市公司已經(jīng)開始逐漸重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露這一問題了，情況在漸漸好轉(zhuǎn)。

?(2)在披露的內(nèi)容上，缺乏相關(guān)性和可比性，而且披露的質(zhì)量不高

筆者在對(duì)這些上市公司年度報(bào)告的考察和資料搜集的過程當(dāng)中，發(fā)現(xiàn)這些公司在披露信息時(shí)無法給環(huán)境信息需求者提供真正有用的具體的信息，因?yàn)榇蟛糠值拿枋鲋恢匾暱谔?hào)，流于形式，并非是真正愿意披露這些相關(guān)信息，給人感覺是在應(yīng)付完成。而且格式不正式也不規(guī)范，披露的條目沒有進(jìn)行統(tǒng)一披露，會(huì)讓信息使用者將目光分散至報(bào)告各處來搜集資料，使查閱程度進(jìn)一步困難，而且條目要素有限，不完善，企業(yè)也只是在報(bào)表及附注中進(jìn)行順帶披露而己，不嚴(yán)格不正式。還有一個(gè)現(xiàn)象，從企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的?內(nèi)容和條目來看，企業(yè)不愿意披露不利信息，過多披露的有利信息，筆者在早進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)查的過程中，很容易得到企業(yè)披露的“政府環(huán)保補(bǔ)貼及獎(jiǎng)勵(lì)”這一條目，大多數(shù)企業(yè)都披露了這一項(xiàng)內(nèi)容，但筆者未發(fā)現(xiàn)有公司披露了“違反有關(guān)環(huán)境環(huán)保的罰款”這一條目，沒有企業(yè)披露了對(duì)環(huán)保造成負(fù)面影響的內(nèi)容，也許有的公司是確實(shí)沒有違反相關(guān)環(huán)保制度，但有些公司絕對(duì)是故意隱瞞這些不利消息，所以才不愿將其披露。這樣的披露傾向會(huì)使披露的信息不完整不客觀，掩埋問題的真相，不能滿足信息需求者對(duì)信息客觀性的需求。

參考文獻(xiàn)（略）?