第1章緒論

 

1.1研究背景

從企業(yè)組織的角度看，影響預(yù)算松他的因素可以劃分為兩類，一類為預(yù)算管理系統(tǒng)因素，包括信息不對(duì)稱、誘導(dǎo)報(bào)酬方案和預(yù)算參與；另一類是人的行為和心理因素，主要包括風(fēng)險(xiǎn)偏好、行為因素以及其他心理因素等。早期對(duì)預(yù)算松池研究是以預(yù)算管理系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，研究預(yù)算管理系統(tǒng)自身的特點(diǎn)對(duì)預(yù)算松弛的影響，隨著研究的深入，研究者們發(fā)現(xiàn)僅僅從預(yù)算管理系統(tǒng)的角度并不能完全解釋預(yù)算松弛行為。

預(yù)算松弛行為問題對(duì)企業(yè)具有重要的影響，但是我國對(duì)企業(yè)預(yù)算松弛行為的研究主要是規(guī)范式研究，缺乏深入的分析與實(shí)證證據(jù)。本文從行為科學(xué)和心理學(xué)的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好與預(yù)算松弛之間的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行解釋，并采用實(shí)驗(yàn)的方式對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，形成的結(jié)論能夠?qū)ΜF(xiàn)有的研究進(jìn)行有意義得補(bǔ)充，并為后續(xù)的實(shí)證研究提供有效的參考依據(jù)。

明確預(yù)算松她的影響因素，進(jìn)而制定一個(gè)有效的預(yù)算松馳治理措施，這對(duì)推行預(yù)算管理的廣大企業(yè)來說具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此本文從風(fēng)險(xiǎn)偏好的角度進(jìn)行預(yù)算松弛研究，能夠幫助企業(yè)對(duì)預(yù)算松她有更加全面的了解，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)預(yù)算松弛的作用分配預(yù)算任務(wù)以及制定合理的激勵(lì)機(jī)制。本文的研究能夠?yàn)槠髽I(yè)成功實(shí)施預(yù)算管理起到一定的啟示借鑒作用。

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1.2研究思路與論文結(jié)構(gòu)

1.2.1研究思路

根據(jù)研究要求，本研究的在大量參閱國內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，提出對(duì)研究的總體設(shè)計(jì)。通過文獻(xiàn)綜述和理論分析方式提出研究假設(shè)，并根據(jù)假設(shè)設(shè)計(jì)研究所需的問卷和實(shí)驗(yàn)，采用SPSS對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析來驗(yàn)證研究假設(shè)，最后形成結(jié)論?；谡w研究框架，本文分為七個(gè)章節(jié)，篇章結(jié)構(gòu)安排如下：

第一章為緒論部分，主要描述了選題背景和本研究的理論和現(xiàn)實(shí)意義，闡明了研究動(dòng)機(jī)，界定了研究對(duì)象，并設(shè)定了研究要達(dá)到的目的以及整體研究思路。

第二章為相關(guān)文獻(xiàn)回顧，在這一章中對(duì)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和歸納，總結(jié)前人研究的成果和經(jīng)驗(yàn)，探求以往研究中的不足，為假設(shè)檢驗(yàn)的提出奠定基礎(chǔ)。

第三章提出本研究所依據(jù)的理論基礎(chǔ)和人性假設(shè)。主要理論有行為主義理論、風(fēng)險(xiǎn)決策理論和風(fēng)險(xiǎn)偏好組合理論，提出了本文的理論立足點(diǎn)。

第四章理論分析和研究假設(shè)。根據(jù)理論基礎(chǔ)對(duì)所要研究的內(nèi)容進(jìn)行理論分析，提出本文的研究假設(shè)。

第五章實(shí)驗(yàn)研究方法設(shè)計(jì)，也是本文研究的重點(diǎn)。根據(jù)研究假設(shè)對(duì)所要研究的變量進(jìn)行了解釋和說明，設(shè)計(jì)了實(shí)驗(yàn)的具體操作過程并進(jìn)行實(shí)施。

第六章為實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析與解釋。在這一部分主要是數(shù)據(jù)分析，使用SPSS軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，主要包括描述性統(tǒng)計(jì)分析、方差分析、回歸分析和相關(guān)分析，根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果對(duì)假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證。

第七章是研究結(jié)論和建議。對(duì)實(shí)證研究結(jié)論進(jìn)行總結(jié)，為企業(yè)預(yù)算管理提出相關(guān)建議，最后指出本文研究中的創(chuàng)新點(diǎn)和局限性，并對(duì)未來的研究提出建議。

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第2章文獻(xiàn)回顧

 

2.1預(yù)算松馳相關(guān)文獻(xiàn)回顧

2.1.1預(yù)算松她定義

國外的預(yù)算松她研究始于20世紀(jì)60年代，由Cyert&Marcli (1963) 最早提出松她的概念，認(rèn)為預(yù)算松她源于談判過程。而Schiff&Lewin (1970) 最早明確提出了“預(yù)算松弛行為”可操作性概念，他們提到：管理者有需求在松弛的環(huán)境中運(yùn)作，在制定預(yù)算過程中管理者通低估收益、高估成本來建立松弛。實(shí)證研究表明，組織中確實(shí)存在顯著的預(yù)算松池行為現(xiàn)象。

Young(1985)[5]認(rèn)為當(dāng)把預(yù)算作為業(yè)績評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，預(yù)算松弛是指員工有意低估其產(chǎn)能的部分。Lukka(1988)[u]把預(yù)算松弛定義為預(yù)算責(zé)任人故意低估預(yù)算目標(biāo)，使其容易達(dá)到的行為，因此預(yù)算松弛是相對(duì)于預(yù)算真實(shí)而言的預(yù)算現(xiàn)象。Waller(1988)則認(rèn)為預(yù)算松她是指制定超出完成一項(xiàng)工作所必需的那部分資源的行為。Chow(1991)將預(yù)算松馳定義為使得預(yù)算目標(biāo)低于期望水平的一種故意的干擾。Dunk&Nouri(1998f4]在研究中對(duì)以上定義進(jìn)行了綜合,認(rèn)為預(yù)算松弛是預(yù)算責(zé)任人為順利完成預(yù)算任務(wù)在預(yù)算活動(dòng)中有意低估的收入或產(chǎn)能、高估的成本或資源的行為。這個(gè)定義明確指出預(yù)算松弛是在完成預(yù)算任務(wù)時(shí)所發(fā)生的，對(duì)預(yù)算松弛的定義有了比較全面的概括。我國學(xué)者對(duì)預(yù)算松弛的研究始于上世紀(jì)九十年代末，對(duì)預(yù)算松馳也給出了較為確切的定義。余增彪（2001) 揭示了預(yù)算松弛的本質(zhì)，即預(yù)算松弛行為是在委托代理關(guān)系中，在一種信息不對(duì)稱且利益相背情況下產(chǎn)生的逆向選擇行為。

??綜合以上預(yù)算松弛的定義，結(jié)合本文的研究內(nèi)容，在本文的研究中我們將預(yù)算松弛界定為當(dāng)把預(yù)算的完成情況作為業(yè)績評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),預(yù)算執(zhí)行者為了順利完成預(yù)算并獲取更多的收益，向上級(jí)有意的歪曲其的生產(chǎn)能力從而制定較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的行為。

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2.2風(fēng)險(xiǎn)偏好相關(guān)文獻(xiàn)回顧

偏好這一詞匯的提出是源于消費(fèi)理論，在消費(fèi)心理學(xué)的研究中發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)者會(huì)按照自己的主觀購買欲望對(duì)可供選擇的商品進(jìn)行排序，而消費(fèi)者的選擇取決于他對(duì)商品的偏愛喜好程度，即偏好。而風(fēng)險(xiǎn)偏好的概念是基于風(fēng)險(xiǎn)容忍度的基礎(chǔ)上提出來的，具體而言風(fēng)險(xiǎn)偏好是指個(gè)體在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的不確定時(shí)所表現(xiàn)出的態(tài)度。

國內(nèi)也有學(xué)者展開對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好的研究。我國學(xué)者王重鳴[34]通過研究將風(fēng)險(xiǎn)偏好劃分為四種類型：理智型、風(fēng)險(xiǎn)追尋型、風(fēng)險(xiǎn)逃避型、復(fù)雜型，并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)偏好類型與風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)特征(風(fēng)險(xiǎn)性和收益性等)的交互作用會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷模式產(chǎn)生不同的影響。風(fēng)險(xiǎn)判斷是個(gè)復(fù)雜的認(rèn)知加工過程，既不能簡單地以某一種判斷模式來表征，也不是損失值、獲益值、損失概率的簡單組合而，是各因素相互作用的結(jié)果。馬劍虹和施建鋒[35]為檢驗(yàn)組合理論有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)偏愛模式的假設(shè)而進(jìn)行了實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)中設(shè)立了兩種不同的恒定的期望值條件，60名被試者需要對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)來源和不同風(fēng)險(xiǎn)水平的抽彩方案進(jìn)行偏愛排序。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)決策者對(duì)備擇方案的偏好程度隨著方案的風(fēng)險(xiǎn)水平的增加會(huì)出現(xiàn)增加和降低兩種情況。李懷祖(1993f6]認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)偏好是決策學(xué)、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)中重要的基礎(chǔ)假設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)偏好表示決策者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，不同的人對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度存在顯著的個(gè)體差異。

???從以上研究可以看出，風(fēng)險(xiǎn)偏好是人的一種性格特質(zhì)，這種性格特質(zhì)會(huì)影響人的行為選擇。在本文中，風(fēng)險(xiǎn)偏好主要描述預(yù)算責(zé)任人在制定預(yù)算時(shí)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。按照預(yù)算責(zé)任人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)容忍程度，將預(yù)算責(zé)任人分為風(fēng)險(xiǎn)喜好和風(fēng)險(xiǎn)厭惡兩種類型。

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?第3章理論基礎(chǔ)及人性假設(shè)................16

3.1理論基礎(chǔ)...................16

3.1.1行為主義理論................16

第4章理論分析和研究假設(shè)...............21

4.1誘導(dǎo)報(bào)酬方案與預(yù)算松弛...................21

4.2風(fēng)險(xiǎn)偏好與預(yù)算松弛.................21?

?第5章實(shí)驗(yàn)研究方法設(shè)計(jì)..................25

5.1實(shí)驗(yàn)研究方法...................25

5.2統(tǒng)計(jì)分析方法...............25

 

第6章實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析與解釋

 

6.1實(shí)驗(yàn)效度分析

?實(shí)驗(yàn)后問卷在實(shí)驗(yàn)完成后由實(shí)驗(yàn)參與者填寫，主要用于測試實(shí)驗(yàn)在進(jìn)行過程中實(shí)驗(yàn)條件和實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)是否得到有效控制，實(shí)驗(yàn)參與者對(duì)實(shí)驗(yàn)任務(wù)和實(shí)驗(yàn)情景是否有正確的認(rèn)識(shí)。實(shí)驗(yàn)參與者按著里克特量表的尺度回答相關(guān)問題，即從"1”到“5”分別代表從“非常不同意”到“非常同意”五個(gè)程度。

?(1)對(duì)信息不對(duì)稱的檢驗(yàn)

以下問題用于檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)過程中對(duì)信息不對(duì)稱的控制：

A1；上級(jí)（主持人）知道我在每輪的預(yù)計(jì)成功轉(zhuǎn)換個(gè)數(shù)和實(shí)際成功轉(zhuǎn)換個(gè)數(shù)；

A2：我上報(bào)真實(shí)的預(yù)算是來自于上級(jí)（主持人）所帶來的壓力。

?實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明實(shí)驗(yàn)者認(rèn)為上級(jí)并不知道他在每輪的預(yù)計(jì)成功轉(zhuǎn)換個(gè)數(shù)和實(shí)際成功轉(zhuǎn)換個(gè)數(shù)，并且也沒有因?yàn)樯霞?jí)的壓力而上報(bào)真實(shí)的預(yù)算，表明實(shí)驗(yàn)對(duì)信息不對(duì)稱的控制是成功的。

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第7章結(jié)論和建議

 

7.1主要研究結(jié)論

本文以心理學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ)，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)的研究方法，著力于研究預(yù)算責(zé)任人的風(fēng)險(xiǎn)偏好與預(yù)算松她之間的相關(guān)關(guān)系，通過理論分析提出研究的假設(shè)，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)的研究方法對(duì)有關(guān)假設(shè)進(jìn)行了深入的論證和分析，主要得出以下結(jié)論：

(1)真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案能在一定程度上減少預(yù)算松她，但是在真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案下，預(yù)算松弛問題還是存在的。預(yù)算責(zé)任人通過預(yù)算松弛來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不同風(fēng)險(xiǎn)偏好類型的預(yù)算責(zé)任人通過松她規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的程度不同，因此相比風(fēng)險(xiǎn)喜好的預(yù)算責(zé)任人，風(fēng)險(xiǎn)厭惡的預(yù)算責(zé)任人要制定更多的松弛。同時(shí)，實(shí)驗(yàn)研究結(jié)果還表明預(yù)算松她與預(yù)算責(zé)任人的風(fēng)險(xiǎn)厭惡程度正相關(guān)。

(2)誘導(dǎo)報(bào)酬方案和風(fēng)險(xiǎn)偏好之間存在著交互作用，因此企業(yè)在通過誘導(dǎo)報(bào)酬方案來治理預(yù)算松弛時(shí)要考慮到風(fēng)險(xiǎn)偏好因素的影響。

(3)當(dāng)不確定性增加時(shí)，預(yù)算松她也會(huì)隨之增加，不同風(fēng)險(xiǎn)偏好類型的預(yù)算責(zé)任人所增加的預(yù)算松她不同。當(dāng)預(yù)期收益增加時(shí)，預(yù)算松她會(huì)減少，但不同風(fēng)險(xiǎn)偏好類型的預(yù)算責(zé)任人所減少的預(yù)算松弛并沒有顯著性的差別。因此風(fēng)險(xiǎn)偏好主要受到不確定性的影響，而收益對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好的影響并不顯著。

參考文獻(xiàn)（略）