第一章緒論

 

1.1研究背景及研究意義

1.1.1研究背景及目的

預(yù)算思想最早起源于英國，目的在于管理政府開支。18世紀(jì)后，預(yù)算管理在美國得到進(jìn)一步的發(fā)展，隨著美國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，預(yù)算作為一種管理工具，其應(yīng)用范圍從政府部門逐漸擴(kuò)展到企業(yè)。同樣的，預(yù)算管理早期在我國也是應(yīng)用于政府管理，最早可追溯到周王朝時(shí)期的官廳會(huì)計(jì)。直到20世紀(jì)60年代，預(yù)算管理思想才伴隨著民族工業(yè)的曬起開始得到運(yùn)用。其后，隨著我國經(jīng)濟(jì)的對外開放、高等教育對預(yù)算管理的引入、政府層面的肯定與推廣，預(yù)算管理在我國企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)中得到重視并被迅速推廣、應(yīng)用。

本文的研究內(nèi)容＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用情況為基礎(chǔ)，探究該方法對預(yù)算編制者行為的影響。從預(yù)算編制者行為的角度分析＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂對預(yù)算松弛的治理效果。

本案例研究基于預(yù)算管理在某大型油田的應(yīng)用情況，立足于預(yù)算管理的研究趨勢，選取預(yù)算松弛這一研究課題，從預(yù)算松弛的影響要素入手，探究預(yù)算松弛的產(chǎn)生原因并分析目前的主要解決方案的適用條件及其局限性。研究的重點(diǎn)在于預(yù)算松弛解決機(jī)制之一的＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂。該方法，最早由我國胡祖光提出，雖然在理論界上仍存在爭議，但不可否認(rèn)其在應(yīng)用過程中，有效地抑制了預(yù)算松弛，改善了企業(yè)的管理效益。?

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1.2研究內(nèi)容與研究方法

1.2.1研究內(nèi)容

本文共分為五個(gè)部分，內(nèi)容框架如下：

第一章緒論，重點(diǎn)介紹了本文的研究背景、研究意義、研究內(nèi)容和研究方法。

第二章，論述預(yù)算松弛的相關(guān)基本概念，在對預(yù)算松弛這一概念有了基本的認(rèn)識后，結(jié)合現(xiàn)有的理論文獻(xiàn)，從預(yù)算執(zhí)行人員的行為角度出發(fā)，探究預(yù)算松弛的形成原因，并對現(xiàn)有的解決方案進(jìn)行分析。分析的重點(diǎn)是在結(jié)合案例的基礎(chǔ)上，研究＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂在解決預(yù)算松弛這一問題上的可取與不足之處。為＂聯(lián)合基數(shù)法＂在企業(yè)預(yù)算治理中的可行性和必要性分析提供理論支撐。

第三章介紹了本文案例研究對象某大型油田的基本情況和組織結(jié)構(gòu)及預(yù)算管理的發(fā)展歷程。對該油田的預(yù)算管理進(jìn)行分析，剖析其引入＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂對于改善預(yù)算松弛問題的必要性和可行性。

第四章，評價(jià)該大型油田的＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂的設(shè)計(jì)及其在預(yù)算管理中的運(yùn)用情況。在理論分析的基礎(chǔ)上結(jié)合調(diào)查問卷，探究＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂對預(yù)算編制者行為的影響。

第五章，對某大型油田的＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂的推行提出改進(jìn)意見，并針對該油田的預(yù)算松弛現(xiàn)狀提出其他改善方法。分析本文的局限及未來研究方向。

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第二章預(yù)算松弛理論研究與典型案例

 

2.1預(yù)算松弛理論研究

?2.1.1預(yù)算松弛概念

我國理論界預(yù)算松弛的研究開始于二十世紀(jì)九十年代晚期，在國外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，對＂預(yù)算松弛＂這一概念的論述大致相同。周密、曾維林認(rèn)為＂預(yù)算松弛＂產(chǎn)生于預(yù)算編制過程中，發(fā)生在企業(yè)上下級之間，下級為了維護(hù)自身利益，利用信息優(yōu)勢和參與預(yù)算編制的機(jī)會(huì)，人為降低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的一種現(xiàn)象。而張鳴和張美霞、毛洪濤等人給出定義時(shí)則考慮了基于預(yù)算的業(yè)績考核這一影響因素。

?2.1.2預(yù)算松弛成因分析

國內(nèi)外關(guān)于＂預(yù)算松弛＂成因的理論研巧有很多，筆者選取預(yù)算執(zhí)行人員行為的角度，從動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)這兩個(gè)方面來梳理導(dǎo)致預(yù)算松弛形成的影響因素。

?（1）動(dòng)機(jī)探究

?預(yù)算執(zhí)行人員在編制預(yù)算時(shí)考慮到不確定性因素的影響而適當(dāng)降低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是無可厚非的，這在一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。但預(yù)算執(zhí)行人員作為風(fēng)險(xiǎn)中立或是風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，出于個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的目的，刻意隱瞞自身能力而導(dǎo)致的＂預(yù)算松弛＂對于企業(yè)來講是不利的。目前，我國對于＂預(yù)算松弛＂的治理主要是后者，即預(yù)算執(zhí)行人員基于自身風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避而隱藏實(shí)際能力所導(dǎo)致的預(yù)算管理低效的問題。?

＂預(yù)算強(qiáng)調(diào)＂是從某一期預(yù)算編制的角度來分析預(yù)算執(zhí)行人員在＂預(yù)算松弛＂這一問題上的能動(dòng)作用。而在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營過程中，一般是多期性的連續(xù)經(jīng)營，前期的預(yù)算管理往往會(huì)對后期產(chǎn)生影響。在連續(xù)多期的預(yù)算管理中，委巧人無法觀察代理人的努力程度，往往基于前期的預(yù)算完成情況制定下期的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并且這種自上而下的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)往往具有剛性，隨著代理人的完成程度越來越高。這種隨著預(yù)算完成程度提高而提高標(biāo)準(zhǔn)的庭勢被稱為＂棘輪效應(yīng)＂，在中國被稱之為＂鞭打快牛＂。＂棘輪效應(yīng)＂的本意是希望通過目標(biāo)激勵(lì)來不斷挖掘企業(yè)潛力從而提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，但在預(yù)算管理過程中，預(yù)算執(zhí)行人員預(yù)測到后期的預(yù)算目標(biāo)會(huì)會(huì)隨著自身的努力程度越來越高，一旦自身努為程度的提升低于預(yù)算目標(biāo)的提升幅度而無法完成預(yù)算目標(biāo)時(shí)還會(huì)受到懲罰，那么，在此驅(qū)動(dòng)下，預(yù)算執(zhí)行人員就有動(dòng)機(jī)減少努力程度，從而導(dǎo)致預(yù)算松弛。

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2.2典型案例與啟示

蔡宏圖對洛陽石油化工總廣首次實(shí)施＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行了分析，從事實(shí)數(shù)據(jù)的角度論證了該方法的有效性。

?洛陽石化總廠是一家中國石化集團(tuán)公司下屬的國有特大型企業(yè)，在1998年由于較好的經(jīng)營效益成功擠身全國最大經(jīng)營規(guī)模和最佳經(jīng)濟(jì)效益百強(qiáng)企業(yè)之列，獲得多項(xiàng)國家級榮譽(yù)和獎(jiǎng)?wù)?，獲得了較高的社會(huì)認(rèn)可。洛陽石化總廠在其后的發(fā)展過程中一直保持良好勢頭，1997年、1998年、1999年連續(xù)三年，公司在經(jīng)營利潤、繳納稅金方面都有較好表現(xiàn)，對于總公司的經(jīng)營理論也有較大貢獻(xiàn)。但是，在2000年，中國石化集團(tuán)公司出于上市的目的，將洛陽石化總廠剝離為上市部分和非上市部分。洛陽石化總廠的存續(xù)部分由于缺乏高質(zhì)資產(chǎn)，自身價(jià)值創(chuàng)造能力差，在改制后的幾年里出于持續(xù)虧損狀態(tài)。企業(yè)的連續(xù)虧損又進(jìn)一步限制了企業(yè)的生存與發(fā)展。在改制的早期，集團(tuán)公司采取了裁員增效、壓縮費(fèi)用的措施對持續(xù)性的業(yè)績低迷。但是，這一舉措非但并未有效改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，反而使得員工在不穩(wěn)定的工作狀態(tài)中還要面臨薪酬的縮減，導(dǎo)致了員工也里層面的不安，人才外流。?

在此背景下，為了調(diào)動(dòng)洛陽石油化工總廠下屬企業(yè)和員工的積極性，鼓勵(lì)其自主創(chuàng)效，增強(qiáng)自身競爭力，企業(yè)調(diào)整了原有的激勵(lì)機(jī)制，將部分權(quán)力下放，通過績效考核的方式，使得下屬企業(yè)和員工在實(shí)際的經(jīng)營管理中有一定的自主能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營績效的改善。多年來，該廠在每年年初將與經(jīng)濟(jì)責(zé)任公司簽署目標(biāo)評估協(xié)議。但是由于信息不對稱的存在，總廠和下級公司的利潤期望存在較大差距，確定主要考核指標(biāo)的利潤基數(shù)往往是一個(gè)討價(jià)還價(jià)的重復(fù)過程，有時(shí)甚至無法實(shí)現(xiàn)總廠的效益意圖。加之各公司職工收入差距不大，激勵(lì)措施的不完善影響到了創(chuàng)效積極性。因此，如何制定一個(gè)更加科學(xué)、合理的考核指標(biāo)和激勵(lì)模式，充分調(diào)動(dòng)下屬企業(yè)的積極性，是該企業(yè)在其經(jīng)營管理工作中需要首要解決的重大問題。

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第三章聯(lián)合確定基數(shù)法在某大型油田預(yù)算管理中的運(yùn)用............14

3.1某大型油田的基本概況..............14

3.1.1行業(yè)背景...............14

第四章某大型油田的聯(lián)合確定基數(shù)法............25

4.1聯(lián)合確定基數(shù)法的設(shè)計(jì)................25

4.2聯(lián)合確定基數(shù)法的評價(jià)................25

第五章改進(jìn)及建議.............33

5.1聯(lián)合確定基數(shù)法的改進(jìn)..............33

5.1.1加強(qiáng)理論.............33

 

?第五章改進(jìn)及建議

 

5.1聯(lián)合確定基數(shù)法的改進(jìn)

5.1.1加強(qiáng)理論培訓(xùn)

采用聯(lián)合確定基數(shù)法進(jìn)行預(yù)算管理，預(yù)算責(zé)任將被層層分解到個(gè)人，每個(gè)人的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的考核結(jié)果將會(huì)影響其績效工資。如果員工對該方法的原理并不了解，那么該方法的激勵(lì)機(jī)制將無法有效運(yùn)行，員工并不知道他們的預(yù)算行為將會(huì)帶來收益還是懲罰。在這種情況下，聯(lián)合確定基數(shù)法得不到員工的認(rèn)可，更不用說積極地實(shí)踐了。

只有對員工進(jìn)行全面系統(tǒng)的理論培訓(xùn)，讓員工理解并掌握聯(lián)合確定基數(shù)法的運(yùn)行原理，意識到自身利益在該激勵(lì)機(jī)制下將會(huì)如何受到影響，受到何種影響，員工才會(huì)明白自己在何種情況下會(huì)遭受懲罰，在何種情況下可以通過努力而獲得獎(jiǎng)勵(lì)。只有在充分了解該方法與自身的厲害關(guān)系后，員工才會(huì)接受并支持該方法，并在實(shí)際工作中積極實(shí)踐該方法。

?加強(qiáng)理論培訓(xùn)，使員工充分了解聯(lián)合確定基數(shù)法的理論及其運(yùn)行機(jī)制，有利于該方法在公司預(yù)算管理中的推行和實(shí)施，有利于將全面預(yù)算管理的全員參與落實(shí)到實(shí)處，有利于員工和企業(yè)在新的預(yù)算管理模式下獲得雙贏。

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結(jié)論與展望

?本文在結(jié)合問卷分析的基礎(chǔ)之上，闡述了預(yù)算執(zhí)行人員在＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂下的預(yù)算行為確實(shí)得到了一定的規(guī)范，并且預(yù)算松弛情況也得到了相應(yīng)的改善。但是，由于員工對上級下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)的客觀性存在質(zhì)疑，對預(yù)算實(shí)際完成過程中的不確定風(fēng)險(xiǎn)存在擔(dān)憂，該方法能否在以后期間持續(xù)發(fā)揮提質(zhì)増效的作用還有待考察。針對以上問題，本文提出了加強(qiáng)理論培訓(xùn)、預(yù)算指標(biāo)客觀化、引入全面績效計(jì)分卡機(jī)制、建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施來應(yīng)對目前企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題，以期能夠有效推動(dòng)＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂在企業(yè)中的推廣和應(yīng)用，進(jìn)一步改善企業(yè)預(yù)算管理中的預(yù)算松弛這一問題。

?受到本人水平和研究方法、研究內(nèi)容的約束，本文的研究仍然存在諸多局限。該大型油田于2015年首次實(shí)行＂聯(lián)合確定基數(shù)法＂進(jìn)行績效考核，對于后連續(xù)各期的影響情況，目前無從考察，這是本文的一大不足之處。另外，案例研究雖然可在事實(shí)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上論證聯(lián)合基數(shù)法的應(yīng)用效果。但是該種方法不是建立在大范圍數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，難以形成一般性的研究結(jié)論。因而，研究成果的應(yīng)用范圍也很有限。

參考文獻(xiàn)（略）