1.1 研究來源和意義

近年來國內(nèi)外公司舞弊事件時有發(fā)生，究其原因，內(nèi)部會計控制設計和運行的嚴重缺陷是關鍵問題之一。因而，學術界和實務界越來越重視公司的內(nèi)部會計控制問題，并且理論研究和制度建設都得到了有效發(fā)展。我國于 2008 年 6 月 28 日發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，于 2009 年 7 月 1 日在上市公司范圍內(nèi)得到了實施，接著又發(fā)布了一系列關于建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范文件，但是仍然存在一部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制的重要性缺乏認識，錯誤地理解和看待內(nèi)部會計控制，還有的公司根本沒搞懂內(nèi)部會計控制是怎么回事，以至于這些企業(yè)都沒建立完善的內(nèi)部控制制度，有些企業(yè)即使有內(nèi)部控制，但是控制的水平低，不利于企業(yè)的生存和發(fā)展。當前內(nèi)部會計控制逐漸得到各利益相關方的重視，但由于控制環(huán)境、管理理念和人員素質(zhì)等影響因素，企業(yè)需要不斷地完善和優(yōu)化內(nèi)部會計控制。

一個有效的內(nèi)部會計控制體系的建立和不斷的優(yōu)化，要求企業(yè)能夠?qū)?nèi)部會計控制有理論的有效分析,同時需要加強對內(nèi)部會計控制的理解和認識能力。內(nèi)部會計控制與公司治理有緊密的關聯(lián)，公司治理是站在最高層次上對公司的權(quán)利和責任、激勵、監(jiān)督等做出的一項管理，這種管理必定會給企業(yè)內(nèi)部會計控制及其運行帶來影響，而在特定的公司治理方式下，內(nèi)部會計控制設計和有效的運行也會影響公司治理，因此，要想獲得有效的內(nèi)部會計控制，一定要將內(nèi)部會計控制與公司治理的關系考慮在內(nèi)，也就是，在建立內(nèi)部會計控制體系時，首先需要考慮公司的治理模式，根據(jù)治理模式，構(gòu)建能和其產(chǎn)生有效互動的內(nèi)部會計控制體系，或者說，將內(nèi)部會計控制和公司治理模式有效地結(jié)合在一起。

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1.2 國內(nèi)外文獻綜述

1.2.1 公司治理視角的研究

閻達五、楊有紅(2001)對內(nèi)部會計控制框架進行研究時，參考了公司治理的理論，指出了公司內(nèi)部會計控制的一系列變化是由公司治理機制的變化引起的。因而,他們提倡在內(nèi)部會計控制框架的建立上要雙管齊下，首先要在機構(gòu)設置和人員配備方面避免人員重疊；特別強調(diào)董事會的重要作用，認為董事會要負責內(nèi)部會計控制的構(gòu)建和運行。楊雄勝(2005,3)從經(jīng)濟學、管理學等角度入手，提出內(nèi)部會計控制使用公司治理理論和管理控制理論研究，才會有突破性進展。顯然，從公司治理理論的角度研究內(nèi)部會計控制，有助于企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設，這樣看來，企業(yè)在建立內(nèi)部會計控制的過程中，要更加關注企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系同其他體系的共同作用結(jié)果。這兩篇文章都論述了公司治理與內(nèi)部會計控制的關系，對企業(yè)的內(nèi)部會計控制具有指導性作用。白華（2012）提出了內(nèi)部控制不是制度而是職能，是管理職能中的控制職能，她總結(jié)前人的理論認為內(nèi)部控制與風險管理含義相同，而且公司治理中體現(xiàn)了內(nèi)部控制和風險管理的思想。

1.2.2 內(nèi)部控制性質(zhì)的研究

首先是 Bodnar G.(1975)通過模型的構(gòu)建衡量內(nèi)部控制的可靠性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，隨著增加新的內(nèi)部控制措施，內(nèi)部控制的可靠性卻在降低，這個結(jié)論顯然和人們的常識相反。但是 Rajendra P.Strivastava(1985)建立的一個含一系列內(nèi)部控制措施在內(nèi)的內(nèi)部控制的體系模型證明了 Bodnar G.的錯誤，此模型說明了隨著新措施的增加，內(nèi)部控制輸出的信息的可靠性會增加或者減少。如果一種措施會以較高的概率阻擋錯誤的信息輸入，而且這種措施將正確的信息讀成錯誤信息的幾率較低，則這種新措施的加入就會加強內(nèi)部控制體系的可靠性，反之則削弱。上述實證研究的結(jié)論為企業(yè)管理者在建設企業(yè)內(nèi)部會計控制時做了提示，不要為了控制而控制，內(nèi)部會計控制體系的建立需要準確的信息傳遞為目標，如果不能做到這點，那么該體系的設立會給信息的產(chǎn)生帶來負面作用。

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第二章 內(nèi)部會計控制的發(fā)展和理論基礎

 

2.1 內(nèi)部會計控制的發(fā)展

在內(nèi)部控制概念的萌芽時期，內(nèi)部會計控制和內(nèi)部控制的定義還沒有準確地區(qū)分開來。20 世紀 40 年代，對于內(nèi)部控制，由美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制委員會給出的答案是“企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。”這之后，對內(nèi)部控制的審計也就極有機會成為注冊會計師的一項工作，這個機構(gòu)給出了內(nèi)部控制的幾個目標：首先，最開始的兩個目標，被稱為了內(nèi)部會計控制，然后另外兩個目標被稱為內(nèi)部管理控制。在美國，1972 年推出《審計準則公告》的相關專家，沿著《證券交易法》的道路進行了深入和詳盡地探析，因此以第 1 號公告的方式，給出了會計控制目前最常使用的定義：“會計控制由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構(gòu)成。會計控制旨在保證：經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；經(jīng)濟業(yè)務的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其他有關標準編制財務報表，以及落實資產(chǎn)責任；只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應采取相應的補救措施。”

國外內(nèi)部會計控制發(fā)展起步早，經(jīng)過多年的發(fā)展，內(nèi)部會計控制發(fā)展相對成熟，其歷程如下表 2.1 所示，

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2.2 公司治理與內(nèi)部會計控制

一般說來，一個公司的股東、債權(quán)人和經(jīng)理層的權(quán)利責任的分擔和他們之間利益的分攤是其亟待解決的問題，換句話說，這主要牽扯了關于公司的法律和財務問題。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的靈魂部分，在公司的各種組織活動里發(fā)揮著重要的作用，是公司治理中最最常見的一個組成部分。而內(nèi)部控制則是管理層（董事會及經(jīng)理階層）建立的內(nèi)部管理制度，屬于內(nèi)部的管理，解決了管理層和其下屬之間有關管理控制的問題。換句話說，內(nèi)部會計控制就是在公司治理解決了股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理間的權(quán)、責、利劃分之后，為了保證公司的財務順利運行，董事會和經(jīng)理所做出的財務監(jiān)控。然而，內(nèi)部會計控制與公司治理之間又有著非常緊密的關系。公司治理對內(nèi)部會計控制的運行和其功能的發(fā)揮具有前提導向的作用，能夠為內(nèi)部會計控制提供安全的制度環(huán)境；而在公司治理中，內(nèi)部會計控制扮演的是內(nèi)部財務管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。其關系主要表現(xiàn)在：

首先，完善公司治理需要良好的內(nèi)部會計控制作為重要的保證。在控制論原理中，企業(yè)中重要信息系統(tǒng)就要有合理的分級方式進行管理，同時分級的每個子系統(tǒng)要和諧的進行配合，應按照各個子系統(tǒng)之間相互影響的關系明確最佳運行的控制方法。相關人員要報告各個相關系統(tǒng)的狀況，公司要建立公司內(nèi)部監(jiān)督的信息流，從而實現(xiàn)分級控制與整體控制相結(jié)合。內(nèi)部會計控制的主體是公司法人領導下的全公司管理人員及員工，是一種全員控制。有效的內(nèi)部會計控制可以規(guī)范行為，使真實、公平的信息的產(chǎn)生成為可能，從而可以使所有者準確看待經(jīng)營者受托責任完成的情況。

其次，內(nèi)部會計控制與公司治理都要體現(xiàn)約束和制約的原則。內(nèi)部牽制是內(nèi)部會計控制的一個重要的基本原則，也體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，事實是早期的內(nèi)部會計控制就是指內(nèi)部牽制。換個角度，一個公司的成功治理方案就是希望出現(xiàn)一個各個利益相關者能相互制約的場面。實際上，在經(jīng)濟學中也經(jīng)常將企業(yè)內(nèi)部的公司治理稱作為內(nèi)部控制機制（internal control mechanism）。

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第三章 內(nèi)部會計控制框架.................13

3.1 企業(yè)內(nèi)部會計控制框架的構(gòu)建原則及目標...................13

第四章 HF 公司內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及分析...................19

4.1 HF 公司概況........19

第五章 HF 公司內(nèi)部會計控制體系優(yōu)化措施.............38

5.1 優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境.................38

 

第五章 HF 公司內(nèi)部會計控制體系優(yōu)化措施

 

5.1 優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部會計控制中最基本的構(gòu)成要素, 主要包含了管理層的完整性、管理能力、管理文化、道德觀念以及董事會的注重和監(jiān)督。從實證結(jié)果來看，良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的保證，而且人是控制環(huán)境中的主要因素, 所以公司應堅持以人為本的思想, 強化對企業(yè)的文化建設。要建立良好的企業(yè)文化，一是需要進行企業(yè)精神的培養(yǎng)。企業(yè)文化的重要內(nèi)容是企業(yè)的精神，它能夠支撐和推動企業(yè)的發(fā)展。公司要樹立良好的企業(yè)精神就需要：在原來的企業(yè)傳統(tǒng)和精神上，樹立企業(yè)的特色精神，要將各方面的精神結(jié)合起來，設立適應企業(yè)的實際內(nèi)容；通過各種方式傳遞企業(yè)精神，主要有：領導要有帶頭作用，加強輿論的影響，進行模范表彰活動，教育培訓，多方指導、積極參與。二是塑造好企業(yè)的價值觀念。企業(yè)價值觀是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中形成的，是對企業(yè)經(jīng)營目標、經(jīng)營觀念、經(jīng)營方式的判別指標。要從企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境出發(fā)，做好企業(yè)文化的創(chuàng)新。要規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善董事會決策制度；建立科學的內(nèi)部會計控制體系，要走以檢查為主的監(jiān)督路線。從 HF 公司的內(nèi)部會計控制分析來看，公司需要一個嚴格的授權(quán)審批制度來做后盾，限制辦事人的權(quán)利范圍還要說明其工作要求。對于負責人，要確保其在經(jīng)營決策上的獨立性和權(quán)威性，還要確保其經(jīng)濟行為的公平效益，進行嚴格的權(quán)力度量界定，建立起適應的適時監(jiān)控體制。

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第六章 結(jié)論及未來展望

本文從介紹內(nèi)部會計控制的發(fā)展及其與公司治理、控制論、契約理論等相關理論的關系入手，分析了 HF 有限公司內(nèi)部會計控制框架的構(gòu)建原則和目標，并對兩種內(nèi)部會計控制框架進行了比較。在研究內(nèi)容上，文章通過對 HF 有限公司概況、人員機構(gòu)設置，財務情況的分析，發(fā)現(xiàn) HF 公司內(nèi)部會計控制體系存在一定的缺陷。隨后，文章運用了模糊評價方法，對 HF 有限公司內(nèi)部會計控制框架的的構(gòu)成五要素進行定量分析，找出了該公司內(nèi)部會計控制體系存在的問題，并提出了合理化的優(yōu)化措施。

時代和企業(yè)在不斷的發(fā)展，內(nèi)部會計控制理論也在不斷發(fā)展創(chuàng)新，同樣，內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建也需要不斷地完善優(yōu)化，因為研究時間和作者能力的限制，尚有許多問題需要進一步研究：

第一，內(nèi)部會計控制體系是一個以社會屬性為主，技術屬性為輔的管理規(guī)范體系。從這一層面上來講，企業(yè)在設計其內(nèi)部會計控制體系時，不僅要注重注重內(nèi)部會計體系體現(xiàn)在企業(yè)管理中的一般規(guī)律和經(jīng)驗，還要注重其社會屬性和文化適應性，本文對這方面的研究還有待深入。

第二，內(nèi)部會計控制與風險防范是相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。我們在設計內(nèi)部會計控制體系時需要充分識別相關業(yè)務流程的風險，并針對相關業(yè)務流程存在的潛在風險，找出風險控制點，設計制定出相對應的管控措施。

第三，任何體系和程序的建立，都需要進行定性或者定量的測試對實施效果進行評估，本文研究的內(nèi)部會計控制體系，在深度和廣度上海不夠，還需要將體系的完善和優(yōu)化設計在 HF 公司的實踐應用中進一步改善和調(diào)整。

參考文獻（略）