上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與防范研究——以A集團為
時間：2020-08-11 來源：51mbalunwen作者：vicky
本文是一篇財務(wù)管理論文，本文分析了我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，并從動因和手段兩方面著手，詳細剖析財務(wù)舞弊，且總結(jié)歸納出了財務(wù)舞弊的甄別方法和防范措施，并以 A 集團為案例分析對象，以舞弊三角理論、GONE 理論為依據(jù)，對 A 集團的關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊進行了詳細剖析，直接佐證前文對于我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀、手段、動因的分析的正確性。
第 3 章 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊現(xiàn)狀分析 .............................. 14
3.1 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊現(xiàn)狀 ...................... 14
3.1.1 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊基本情況分析 .................................... 14
3.1.2 我國上市公司財務(wù)舞弊樣本的規(guī)模與特征 ........................... 14
第 4 章 A 集團關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊案例分析 ......................... 24
4.1 案例選擇背景 ............................. 24
4.1.1 行業(yè)選擇背景 ............................... 24
4.1.2 案例企業(yè)選擇背景 ..................... 24
第 5 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與防范對策 ........................... 44
5.1 財務(wù)層面的甄別 ..................................... 44
5.2 非財務(wù)層面的甄別 .............................. 44
第 5 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與防范對策
5.1 財務(wù)層面的甄別
一般而言，如果注冊會計師保持適當?shù)膶I(yè)敏感度并嚴格執(zhí)行現(xiàn)有的審計程序，被審計企業(yè)若存在財務(wù)欺詐，是很容易被找到并獲取證據(jù)的。
例如，針對資產(chǎn)負債表的分析，在流動資產(chǎn)類別中，重點應(yīng)放在應(yīng)收賬款以及存貨項目上。應(yīng)收賬款項目主要體現(xiàn)了企業(yè)的銷售及回款能力。對一家企業(yè)應(yīng)收賬款項目的分析，首先應(yīng)該分析應(yīng)收賬款的賬戶金額是否和該企業(yè)的信貸政策、行業(yè)特征等相符，其次應(yīng)對應(yīng)收賬款的來源進行仔細分析。
在對固定資產(chǎn)項目進行具體分析時，應(yīng)主要對固定資產(chǎn)的價值、估值方法、減值、折舊率等進行詳細分析。再比如，針對利潤報表的分析，主營業(yè)務(wù)收入是必須要仔細分析的科目，主營產(chǎn)品的業(yè)績銷量在一定程度上決定著該企業(yè)的未來發(fā)展方向以及行業(yè)競爭力。
第 1 章 緒論
1.1 選題背景和意義
1.1.1 選題背景
隨著我國改革開放步伐的大步邁進和市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國的企業(yè)形式也越來越向西方發(fā)達國家看齊，部分企業(yè)擺脫了原本單一的組織結(jié)構(gòu)形式，向上流企業(yè)、向下流企業(yè)、向同行業(yè)等等努力發(fā)展關(guān)聯(lián)方企業(yè)，企圖擴大自身的控制范圍，使自身在行業(yè)內(nèi)更加如魚得水，導(dǎo)致資本市場內(nèi)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的數(shù)量直線上升，關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量也水漲船高，在性質(zhì)眾多的資本市場交易中獨占鰲頭。關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間都在享受著關(guān)聯(lián)交易帶來的紅利。此時，部分不法企業(yè)，尤其是企業(yè)經(jīng)營收入呈下滑趨勢的企業(yè)，便將財務(wù)舞弊的目標瞄向了關(guān)聯(lián)方交易。
在關(guān)聯(lián)交易的龐大保護傘掩蓋下，不法企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)方之間的違規(guī)操作實現(xiàn)財務(wù)舞弊，且難以被發(fā)現(xiàn)。不法企業(yè)以此為工具實現(xiàn)自身增值，而外界也因此很難實現(xiàn)對關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與打擊。正因如此，對關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊行為進行管控勢在必行。
1.1.2 研究意義
關(guān)聯(lián)交易作為新興市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，原本應(yīng)該正向促進市場經(jīng)濟的茁壯發(fā)展，互相成就，達成經(jīng)濟模式與交易性質(zhì)的雙重優(yōu)化。但關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的出現(xiàn)和相對政策、法律法規(guī)的尚未完善，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊肆意瘋長，在不受嚴格管控的情況下嚴重擾亂了市場經(jīng)濟的正常秩序。
1.1 選題背景和意義
1.1.1 選題背景
隨著我國改革開放步伐的大步邁進和市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國的企業(yè)形式也越來越向西方發(fā)達國家看齊，部分企業(yè)擺脫了原本單一的組織結(jié)構(gòu)形式，向上流企業(yè)、向下流企業(yè)、向同行業(yè)等等努力發(fā)展關(guān)聯(lián)方企業(yè)，企圖擴大自身的控制范圍，使自身在行業(yè)內(nèi)更加如魚得水，導(dǎo)致資本市場內(nèi)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的數(shù)量直線上升，關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量也水漲船高，在性質(zhì)眾多的資本市場交易中獨占鰲頭。關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間都在享受著關(guān)聯(lián)交易帶來的紅利。此時，部分不法企業(yè)，尤其是企業(yè)經(jīng)營收入呈下滑趨勢的企業(yè)，便將財務(wù)舞弊的目標瞄向了關(guān)聯(lián)方交易。
在關(guān)聯(lián)交易的龐大保護傘掩蓋下，不法企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)方之間的違規(guī)操作實現(xiàn)財務(wù)舞弊，且難以被發(fā)現(xiàn)。不法企業(yè)以此為工具實現(xiàn)自身增值，而外界也因此很難實現(xiàn)對關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與打擊。正因如此，對關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊行為進行管控勢在必行。
1.1.2 研究意義
關(guān)聯(lián)交易作為新興市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，原本應(yīng)該正向促進市場經(jīng)濟的茁壯發(fā)展，互相成就，達成經(jīng)濟模式與交易性質(zhì)的雙重優(yōu)化。但關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的出現(xiàn)和相對政策、法律法規(guī)的尚未完善，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊肆意瘋長，在不受嚴格管控的情況下嚴重擾亂了市場經(jīng)濟的正常秩序。
（1）理論意義
我國的資本市場正在迅猛發(fā)展，與此同時，財務(wù)舞弊像一顆毒瘤一樣影響著資本市場的正常良性運轉(zhuǎn)。財務(wù)舞弊會向外界提供錯誤的會計信息，而會計信息的正確與否也是會計信息使用者做出決策的關(guān)鍵要素。由于各經(jīng)濟主體以企業(yè)公開進行披露的會計信息為依據(jù)進行相應(yīng)的決策，因此如若該依據(jù)存在不真實的隱瞞，對應(yīng)的分析、決策過程會失去其有效性，從而導(dǎo)致投資決策錯誤，或?qū)е峦獠勘O(jiān)管失效。因此為了避免會計信息使用者由于對錯誤的會計信息進行無效分析從而影響正確決策，總結(jié)歸納出財務(wù)舞弊的手段、動因、甄別和防范的有效信息，
我國的資本市場正在迅猛發(fā)展，與此同時，財務(wù)舞弊像一顆毒瘤一樣影響著資本市場的正常良性運轉(zhuǎn)。財務(wù)舞弊會向外界提供錯誤的會計信息，而會計信息的正確與否也是會計信息使用者做出決策的關(guān)鍵要素。由于各經(jīng)濟主體以企業(yè)公開進行披露的會計信息為依據(jù)進行相應(yīng)的決策，因此如若該依據(jù)存在不真實的隱瞞，對應(yīng)的分析、決策過程會失去其有效性，從而導(dǎo)致投資決策錯誤，或?qū)е峦獠勘O(jiān)管失效。因此為了避免會計信息使用者由于對錯誤的會計信息進行無效分析從而影響正確決策，總結(jié)歸納出財務(wù)舞弊的手段、動因、甄別和防范的有效信息，
供使用者參考，不論是對個人還是社會都有著十分重要的積極意義。
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1.2 文獻綜述
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
(1) 財務(wù)舞弊手段相關(guān)研究 AirAos，Spathis 和 Manolopoulos（2007）指出，貝葉斯的理論方法在甄別財務(wù)舞弊時更加準確，該結(jié)論通過總結(jié)瑞典 113 家公司的舞弊甄別事實而得出[1]。
Besaley（2007）等人的研究顯示大部分的財務(wù)舞弊行為都是運用虛增資產(chǎn)和營業(yè)收入的的手法。
Elaine Henry(2007)通過分析美國市場上 23 年間的 83 個關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊案例總結(jié)出財務(wù)舞弊的前期關(guān)聯(lián)行為分別包括但不限于：關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間不合理的資金流轉(zhuǎn)，虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易、隱瞞關(guān)聯(lián)方的存在、虛構(gòu)收入、虛構(gòu)利潤等[2]。
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
(1) 財務(wù)舞弊手段相關(guān)研究 AirAos，Spathis 和 Manolopoulos（2007）指出，貝葉斯的理論方法在甄別財務(wù)舞弊時更加準確，該結(jié)論通過總結(jié)瑞典 113 家公司的舞弊甄別事實而得出[1]。
Besaley（2007）等人的研究顯示大部分的財務(wù)舞弊行為都是運用虛增資產(chǎn)和營業(yè)收入的的手法。
Elaine Henry(2007)通過分析美國市場上 23 年間的 83 個關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊案例總結(jié)出財務(wù)舞弊的前期關(guān)聯(lián)行為分別包括但不限于：關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間不合理的資金流轉(zhuǎn)，虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易、隱瞞關(guān)聯(lián)方的存在、虛構(gòu)收入、虛構(gòu)利潤等[2]。
Schilit（2008）根據(jù)最近幾年的財務(wù)會計舞弊丑聞案例分析，歸納了公司財務(wù)舞弊行為的具體手段，并且將這些手段分為七大類，30 小類。
COSO 報告(2010)認為，營業(yè)收入和資產(chǎn)的虛增是財務(wù)報告舞弊的兩個最常用的手段。
Tseng 和 Chang（2014）指出，外部董事是上市公司的必設(shè)職位，對于牽制、平衡大股東的權(quán)利和決策具有至關(guān)重要的意義[3]。
Tseng 和 Chang（2014）指出，外部董事是上市公司的必設(shè)職位，對于牽制、平衡大股東的權(quán)利和決策具有至關(guān)重要的意義[3]。
(2) 財務(wù)舞弊動因相關(guān)研究
Spathis，Doumpos 和 Zopounidis(2002)合作構(gòu)造出了財務(wù)舞弊的甄別模型，通過模型研究發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)突然出現(xiàn)資金鏈斷裂、資金缺口嚴重、難以彌補缺口漏洞、會計政策突然變更等等情況時，往往是財務(wù)舞弊的前兆[4]。
美國政府在 2002 年末，頒布了新法《SOX 法案》，新法著重強調(diào)高管人員在財務(wù)舞弊案件中必須承擔絕大部分責任，且高管團隊在企業(yè)的內(nèi)部控制制度當中起著十分重要的牽頭作用。
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第 2 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)
2.1 相關(guān)概念
2.1.1 財務(wù)舞弊的概念
財務(wù)舞弊一般是指有預(yù)謀、有目的以及針對性的財務(wù)欺騙和造假，進而導(dǎo)致會計報表數(shù)據(jù)與真實交易數(shù)據(jù)不符的違規(guī)行為，它主要包括但不限于偽造、編造記錄及憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易事項；記錄虛假的交易事項；使用不當?shù)臅嬚叩萚25]。
由于我國學術(shù)各界對于財務(wù)舞弊這一概念的理解和側(cè)重點略有偏差，所以導(dǎo)致財務(wù)舞弊存在多種解釋。但無論表達方式如何不同，學術(shù)各界對于財務(wù)舞弊的核心內(nèi)容還是保持高度一致的認可，即財務(wù)舞弊一般來說是一種刻意行為，為了達到某種目的，實施違規(guī)操作[26]。
2.1.2 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的概念
Spathis，Doumpos 和 Zopounidis(2002)合作構(gòu)造出了財務(wù)舞弊的甄別模型，通過模型研究發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)突然出現(xiàn)資金鏈斷裂、資金缺口嚴重、難以彌補缺口漏洞、會計政策突然變更等等情況時，往往是財務(wù)舞弊的前兆[4]。
美國政府在 2002 年末，頒布了新法《SOX 法案》，新法著重強調(diào)高管人員在財務(wù)舞弊案件中必須承擔絕大部分責任，且高管團隊在企業(yè)的內(nèi)部控制制度當中起著十分重要的牽頭作用。
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第 2 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)
2.1 相關(guān)概念
2.1.1 財務(wù)舞弊的概念
財務(wù)舞弊一般是指有預(yù)謀、有目的以及針對性的財務(wù)欺騙和造假，進而導(dǎo)致會計報表數(shù)據(jù)與真實交易數(shù)據(jù)不符的違規(guī)行為，它主要包括但不限于偽造、編造記錄及憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易事項；記錄虛假的交易事項；使用不當?shù)臅嬚叩萚25]。
由于我國學術(shù)各界對于財務(wù)舞弊這一概念的理解和側(cè)重點略有偏差，所以導(dǎo)致財務(wù)舞弊存在多種解釋。但無論表達方式如何不同，學術(shù)各界對于財務(wù)舞弊的核心內(nèi)容還是保持高度一致的認可，即財務(wù)舞弊一般來說是一種刻意行為，為了達到某種目的，實施違規(guī)操作[26]。
2.1.2 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的概念
關(guān)聯(lián)交易，顧名思義就是企業(yè)各關(guān)聯(lián)方之間的內(nèi)部交易，是公司日常運營中時常出現(xiàn)的交易行為[27]。關(guān)聯(lián)交易行為在經(jīng)濟越來越發(fā)達的今天已經(jīng)廣為普遍。一方面，交易雙方因為是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，目標一致，在一定程度上能夠節(jié)約大量的交易成本，如商務(wù)談判成本、人力成本、時間成本。并且由于是關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，所以可在一定程度上保證其商業(yè)合同的執(zhí)行優(yōu)先性，則有效提高該交易的進度與效率。但事件都有雙面性，關(guān)聯(lián)方關(guān)系在可以促進交易優(yōu)先進行的同時，也可能會使交易達成的價格、條件等重要因素在關(guān)聯(lián)方無競爭的條件下存在不公平的情況，從而間接造成由于信息不對稱而對交易內(nèi)幕一無所知的小股東以及部分股東權(quán)益的侵害。
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2.2 財務(wù)舞弊的理論基礎(chǔ)
2.2.1 舞弊冰山理論
冰山理論是指，如果把財務(wù)舞弊比喻成是海平面上的一座冰山，那么意味著，我們可以看到的僅僅是冰山一角，在海平面下一定還存在著更加龐大的部分[32]。
如果從結(jié)構(gòu)和行為角度來分析財務(wù)舞弊的問題，那么我們可以認為，在海平面上的我們可以看得到的屬于結(jié)構(gòu)部分；在海平面下神秘的隱藏著的則屬于行為部分[33]。由此我們可分析得出，財務(wù)舞弊的結(jié)構(gòu)部分理論上應(yīng)該屬于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)管理方面，結(jié)構(gòu)客觀存在所以易于被鑒別[34]。與此同時，財務(wù)舞弊的行為部分則更人為化，主觀化、更加難以被發(fā)現(xiàn)和察覺。
2.2.2 舞弊三角理論
舞弊三角理論，是由現(xiàn)任的美國會計學會會長史蒂文·阿伯雷齊特(W. Steve Albrecht)創(chuàng)造并提出。他認為，財務(wù)舞弊的產(chǎn)生是由壓力(Pressure)、機會(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素組成，以上三要素缺少任一均不會在真正意義上形成財務(wù)舞弊[35]。
2.2.1 舞弊冰山理論
冰山理論是指，如果把財務(wù)舞弊比喻成是海平面上的一座冰山，那么意味著，我們可以看到的僅僅是冰山一角，在海平面下一定還存在著更加龐大的部分[32]。
如果從結(jié)構(gòu)和行為角度來分析財務(wù)舞弊的問題，那么我們可以認為，在海平面上的我們可以看得到的屬于結(jié)構(gòu)部分；在海平面下神秘的隱藏著的則屬于行為部分[33]。由此我們可分析得出，財務(wù)舞弊的結(jié)構(gòu)部分理論上應(yīng)該屬于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)管理方面，結(jié)構(gòu)客觀存在所以易于被鑒別[34]。與此同時，財務(wù)舞弊的行為部分則更人為化，主觀化、更加難以被發(fā)現(xiàn)和察覺。
2.2.2 舞弊三角理論
舞弊三角理論，是由現(xiàn)任的美國會計學會會長史蒂文·阿伯雷齊特(W. Steve Albrecht)創(chuàng)造并提出。他認為，財務(wù)舞弊的產(chǎn)生是由壓力(Pressure)、機會(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素組成，以上三要素缺少任一均不會在真正意義上形成財務(wù)舞弊[35]。
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第 3 章 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊現(xiàn)狀分析 .............................. 14
3.1 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊現(xiàn)狀 ...................... 14
3.1.1 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊基本情況分析 .................................... 14
3.1.2 我國上市公司財務(wù)舞弊樣本的規(guī)模與特征 ........................... 14
第 4 章 A 集團關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊案例分析 ......................... 24
4.1 案例選擇背景 ............................. 24
4.1.1 行業(yè)選擇背景 ............................... 24
4.1.2 案例企業(yè)選擇背景 ..................... 24
第 5 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與防范對策 ........................... 44
5.1 財務(wù)層面的甄別 ..................................... 44
5.2 非財務(wù)層面的甄別 .............................. 44
第 5 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與防范對策
5.1 財務(wù)層面的甄別
一般而言，如果注冊會計師保持適當?shù)膶I(yè)敏感度并嚴格執(zhí)行現(xiàn)有的審計程序，被審計企業(yè)若存在財務(wù)欺詐，是很容易被找到并獲取證據(jù)的。
例如，針對資產(chǎn)負債表的分析，在流動資產(chǎn)類別中，重點應(yīng)放在應(yīng)收賬款以及存貨項目上。應(yīng)收賬款項目主要體現(xiàn)了企業(yè)的銷售及回款能力。對一家企業(yè)應(yīng)收賬款項目的分析，首先應(yīng)該分析應(yīng)收賬款的賬戶金額是否和該企業(yè)的信貸政策、行業(yè)特征等相符，其次應(yīng)對應(yīng)收賬款的來源進行仔細分析。
在對固定資產(chǎn)項目進行具體分析時，應(yīng)主要對固定資產(chǎn)的價值、估值方法、減值、折舊率等進行詳細分析。再比如，針對利潤報表的分析，主營業(yè)務(wù)收入是必須要仔細分析的科目，主營產(chǎn)品的業(yè)績銷量在一定程度上決定著該企業(yè)的未來發(fā)展方向以及行業(yè)競爭力。
如果公司的收入增長過大，很可能會被視為公司財務(wù)舞弊行為的信號。此外，還要對主要業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)和現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)進行組合分析，以確定主要業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)和現(xiàn)金流入數(shù)據(jù)是否一致。在分析企業(yè)的主要利潤收入時，要對資金來源進行詳細分析，常有大筆資金無理由入賬也是公司財務(wù)舞弊的信號。
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第 6 章 結(jié)論與展望
6.1 研究結(jié)論
關(guān)聯(lián)交易，作為資本市場上的常見交易方式簡而言之即為關(guān)聯(lián)方之間的交易，盡管從法律層面來說交易的雙方均為獨立個體，但不排除矛盾特殊性，即雖然獨立，但是仍舊存在關(guān)聯(lián)方中的從屬企業(yè)一方被集團公司一方牽制甚至控制，失去表面的獨立性，最終淪為集團公司實施財務(wù)舞弊行為的操作工具。
由于我國市場經(jīng)濟還處于起步階段，各方面的配置還未像西方國家一樣健全，目前階段，關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的法律法規(guī)以及政策還不足夠完善，且財務(wù)舞弊的懲罰力度尚小，懲罰措施尚未十分明確，使十分不利于規(guī)范市場秩序的關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊等違規(guī)行為頻頻發(fā)生，投資者也因此對市場失去信心，引起的一系列連鎖情況都在不同程度的影響著市場的有序進行。
基于此，本文分析了我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，并從動因和手段兩方面著手，詳細剖析財務(wù)舞弊，且總結(jié)歸納出了財務(wù)舞弊的甄別方法和防范措施，并以 A 集團為案例分析對象，以舞弊三角理論、GONE 理論為依據(jù)，對 A 集團的關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊進行了詳細剖析，直接佐證前文對于我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀、手段、動因的分析的正確性。
由于目前我國正處于市場經(jīng)濟的階段，面對這個新的經(jīng)濟形勢，仍處于摸索和試探階段，各方各面的經(jīng)濟制度仍在不斷建立、優(yōu)化當中，面對關(guān)聯(lián)交易這個市場經(jīng)濟帶來的新產(chǎn)物，我們還沒有對其進行詳細的法律制度規(guī)范，給了部分企業(yè)可乘之機。關(guān)聯(lián)交易之所以存在，必然有它的必要性，這種新型的交易屬性可以最大程度的優(yōu)化交易雙方的交易成本，減少不必要的開支，提高交易效率。但關(guān)聯(lián)交易也存在它的弊端，它在為企業(yè)降低成本、提高效率的同時，很可能成為企業(yè)之間違規(guī)操作的掩體，為企業(yè)及高管粉飾報表、虛增利潤等財務(wù)舞弊行為打保護傘。關(guān)聯(lián)交易帶來的影響巨大，有好有壞，會很大程度上影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。正因如此，切不可直接禁止關(guān)聯(lián)交易，關(guān)于它的法律法規(guī)的制定也必然十分嚴謹。審計機構(gòu)以及外部監(jiān)管機構(gòu)在面臨類似問題時，也應(yīng)該結(jié)合審計單位的實際情況，謹慎處理。
參考文獻（略）
6.1 研究結(jié)論
關(guān)聯(lián)交易，作為資本市場上的常見交易方式簡而言之即為關(guān)聯(lián)方之間的交易，盡管從法律層面來說交易的雙方均為獨立個體，但不排除矛盾特殊性，即雖然獨立，但是仍舊存在關(guān)聯(lián)方中的從屬企業(yè)一方被集團公司一方牽制甚至控制，失去表面的獨立性，最終淪為集團公司實施財務(wù)舞弊行為的操作工具。
由于我國市場經(jīng)濟還處于起步階段，各方面的配置還未像西方國家一樣健全，目前階段，關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的法律法規(guī)以及政策還不足夠完善，且財務(wù)舞弊的懲罰力度尚小，懲罰措施尚未十分明確，使十分不利于規(guī)范市場秩序的關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊等違規(guī)行為頻頻發(fā)生，投資者也因此對市場失去信心，引起的一系列連鎖情況都在不同程度的影響著市場的有序進行。
基于此，本文分析了我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，并從動因和手段兩方面著手，詳細剖析財務(wù)舞弊，且總結(jié)歸納出了財務(wù)舞弊的甄別方法和防范措施，并以 A 集團為案例分析對象，以舞弊三角理論、GONE 理論為依據(jù)，對 A 集團的關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊進行了詳細剖析，直接佐證前文對于我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀、手段、動因的分析的正確性。
由于目前我國正處于市場經(jīng)濟的階段，面對這個新的經(jīng)濟形勢，仍處于摸索和試探階段，各方各面的經(jīng)濟制度仍在不斷建立、優(yōu)化當中，面對關(guān)聯(lián)交易這個市場經(jīng)濟帶來的新產(chǎn)物，我們還沒有對其進行詳細的法律制度規(guī)范，給了部分企業(yè)可乘之機。關(guān)聯(lián)交易之所以存在，必然有它的必要性，這種新型的交易屬性可以最大程度的優(yōu)化交易雙方的交易成本，減少不必要的開支，提高交易效率。但關(guān)聯(lián)交易也存在它的弊端，它在為企業(yè)降低成本、提高效率的同時，很可能成為企業(yè)之間違規(guī)操作的掩體，為企業(yè)及高管粉飾報表、虛增利潤等財務(wù)舞弊行為打保護傘。關(guān)聯(lián)交易帶來的影響巨大，有好有壞，會很大程度上影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。正因如此，切不可直接禁止關(guān)聯(lián)交易，關(guān)于它的法律法規(guī)的制定也必然十分嚴謹。審計機構(gòu)以及外部監(jiān)管機構(gòu)在面臨類似問題時，也應(yīng)該結(jié)合審計單位的實際情況，謹慎處理。
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