1 緒論

 

1.1 研究背景

改革開放以來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融體制改革的逐漸深入以及市場(chǎng)化的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)各方面對(duì)金融領(lǐng)域的需求不斷上升，同時(shí)，在全球化時(shí)代的背景下我國(guó)的金融市場(chǎng)迅猛發(fā)展，這些因素都促使上市銀行表外業(yè)務(wù)快速的擴(kuò)張與發(fā)展。在央行體制不斷改革，以及現(xiàn)代商業(yè)銀行體系進(jìn)一步完善的背景下，上市銀行競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、盈利意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)逐漸增加，表外業(yè)務(wù)的發(fā)展得到進(jìn)一步推動(dòng)，業(yè)務(wù)規(guī)模迅猛增長(zhǎng)。近年來，我國(guó)上市銀行的表外業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展壯大，表外業(yè)務(wù)的規(guī)模大有比肩傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之勢(shì)。發(fā)展和完善表外業(yè)務(wù)對(duì)上市銀行的意義越來越重大。但長(zhǎng)期以來，我國(guó)上市銀行受傳統(tǒng)銀行的觀念思維及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響，對(duì)表外業(yè)務(wù)的管理并不完善，各家上市銀行在 2000 年之后才陸續(xù)推出了一系列針對(duì)表外業(yè)務(wù)的管理措施，真正開始規(guī)范對(duì)表外業(yè)務(wù)的管理。但現(xiàn)今我國(guó)上市銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)的重視程度依然不高，對(duì)表外業(yè)務(wù)的管理不夠系統(tǒng)、完善，缺乏具體的組織和制度來監(jiān)督和管理表外業(yè)務(wù)的運(yùn)行。一些監(jiān)管文件如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也并未對(duì)表外業(yè)務(wù)的界定、披露內(nèi)容做出具體的規(guī)范，這使得我國(guó)上市銀行在表外業(yè)務(wù)信息披露方面，沒有具體的制度規(guī)范可以遵循，從而對(duì)表外業(yè)務(wù)信息披露的實(shí)質(zhì)只是流于形式。在表外業(yè)務(wù)信息披露方面的滯后，可能會(huì)引起上市銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)信息披露的松懈，不利于形成強(qiáng)化內(nèi)控管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的動(dòng)力。所以，一旦表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，上市銀行以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)將會(huì)受到巨大的打擊。因此，研究我國(guó)上市銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)問題就顯得尤為重要。

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1.2 研究意義

從理論意義的角度來看，本文通過對(duì)上市銀行在表外業(yè)務(wù)方面的會(huì)計(jì)信息披露問題的探究，能從理論方面擴(kuò)展我國(guó)在金融領(lǐng)域會(huì)計(jì)信息披露方面的研究區(qū)間，可以為相關(guān)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定相應(yīng)的法律規(guī)范時(shí)提供理論參考。從現(xiàn)實(shí)意義的角度來看，探究上市銀行表外業(yè)務(wù)的信息披露問題，有利于銀行充分了解和掌握銀行表外業(yè)務(wù)的信息，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高自身經(jīng)營(yíng)效率，有利于解決市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱問題，幫助投資者做出正確決策，同時(shí)，有助于監(jiān)管部門減少監(jiān)管成本、提高監(jiān)管效率以更好的對(duì)銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)管，以保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的健康穩(wěn)定。因此，研究我國(guó)上市銀行表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露問題具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。本文選取了國(guó)內(nèi) 16 家上市銀行作為研究對(duì)象（截止 2016 年 10 月 31 日，共有 18家銀行在 A 股上市，分別為：中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國(guó)民生銀行、光大銀行、興業(yè)銀行、中信銀行、平安銀行、南京銀行、寧波銀行、江蘇銀行、北京銀行、華夏銀行、貴陽銀行。由于江蘇銀行和貴陽銀行于 2016 年 8 月上市，缺少相關(guān)數(shù)據(jù)，所以本文不將二者作為樣本）進(jìn)行整體行業(yè)的橫向分析，并在此基礎(chǔ)上以浦發(fā)銀行為案例進(jìn)行重點(diǎn)深入研究，通過探究浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露方面的現(xiàn)狀與存在問題，分析問題存在的原因，為完善浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露體系提出自己的建議。

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2 銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)理論

 

2.1 銀行表外業(yè)務(wù)的基本理論

2.1.1 銀行表外業(yè)務(wù)的內(nèi)容

表外業(yè)務(wù)是指銀行所經(jīng)營(yíng)的一種業(yè)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬于表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不構(gòu)成商業(yè)銀行的表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債，因而未被納入資產(chǎn)負(fù)債表，從而不影響銀行的資產(chǎn)負(fù)債總額，但由于其可能形成銀行的非利息收入或損失，因而事實(shí)上可能影響到銀行的資產(chǎn)負(fù)債總額。巴塞爾委員會(huì)曾從狹義和廣義兩個(gè)視角對(duì)銀行表外業(yè)務(wù)做出過解釋：狹義表外業(yè)務(wù)是指這樣的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即該類業(yè)務(wù)同表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù)密切關(guān)聯(lián)，卻未被列入銀行資產(chǎn)負(fù)債表，但在一定條件下卻可能會(huì)轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債。由于其只有在一定條件下才可能在事實(shí)上轉(zhuǎn)化為銀行的表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債，因而銀行表外業(yè)務(wù)又被稱為“或有資產(chǎn)（或負(fù)債）”。狹義表外業(yè)務(wù)主要包括以下幾種：1、擔(dān)保類表外業(yè)務(wù)，即銀行所提供的各種類型擔(dān)保，比如票據(jù)承兌擔(dān)保、融資支持和跟單信用證擔(dān)保等；2、承諾類表外業(yè)務(wù)，即貸款承諾，這里的承諾又可細(xì)分為可撤銷和不可撤銷承諾兩種類型，比如貸款限額、循環(huán)貸款承諾以及發(fā)行商業(yè)票據(jù)等；3、金融衍生工具類表外業(yè)務(wù)，比如外匯期貨、貨幣與利率互換、金融期貨與期權(quán)合約等；4、金融資產(chǎn)服務(wù)類表外業(yè)務(wù)，比如證券代理、債券包銷和分銷等。廣義表外業(yè)務(wù)，是指銀行從事的不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，即除了狹義表外業(yè)務(wù)外，還包括結(jié)算、代理、咨詢等對(duì)表內(nèi)業(yè)務(wù)不產(chǎn)生影響的無風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)所闡述的標(biāo)準(zhǔn)，廣義表外業(yè)務(wù)除上述狹義表外業(yè)務(wù)外，還包括信托與咨詢、代理人、支付與結(jié)算、進(jìn)出口服務(wù)（比如代理行服務(wù)、貿(mào)易報(bào)單、出口保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等），以及與貸款有關(guān)（如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款代理等）的各種業(yè)務(wù)。本文選用狹義表外業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。

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2.2 表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的概述

會(huì)計(jì)信息披露是指會(huì)計(jì)主體以發(fā)布公開報(bào)告的形式將直接或間接地影響到使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息披露給相關(guān)的信息使用者。會(huì)計(jì)信息披露的載體為財(cái)務(wù)報(bào)告，它由財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和其他相關(guān)說明組成。由于表外業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)影響表內(nèi)信息，不符合表內(nèi)事項(xiàng)的確認(rèn)條件，無法在表內(nèi)進(jìn)行披露，因而針對(duì)表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注和其他說明信息中。對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露主要是為信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。而表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)可以描述為：為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策需要的表外業(yè)務(wù)的信息。不論是股東、債權(quán)人或者委托人，只有銀行提供詳實(shí)的表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息，這些資金提供者才能根據(jù)披露的表外業(yè)務(wù)的開展和損益情況信息，判斷其對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成的影響，做出更理性的投資決策；對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說，只有銀行提供詳實(shí)的表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息，監(jiān)管層才能掌握銀行的實(shí)際信貸規(guī)模和投資風(fēng)險(xiǎn)等信息，做出適當(dāng)?shù)暮暧^監(jiān)管政策和行業(yè)監(jiān)管政策。

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3 我國(guó)上市銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀.......... 13

3.1 我國(guó)上市銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀...... 13

3.2 我國(guó)上市銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀.......... 14

3.2.1 披露準(zhǔn)則規(guī)范方面.......... 14

3.2.2 披露內(nèi)容方面........ 16

4 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析...... 23

4.1 浦發(fā)銀行案例概述.......... 23

4.1.1 浦發(fā)銀行簡(jiǎn)介........ 23

4.1.2 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)現(xiàn)狀............ 23

4.2 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀........ 23

5 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及原因分析...... 29

5.1 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題...... 29

5.2 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析.......... 31

 

6 改善浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的建議

 

6.1 補(bǔ)充完善相關(guān)的制度規(guī)范

在我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)范中，針對(duì)表外業(yè)務(wù)信息披露的相關(guān)規(guī)定和政策制度都是指導(dǎo)性、原則性的，缺乏具體細(xì)致且嚴(yán)格的要求。對(duì)于表外業(yè)務(wù)信息披露的準(zhǔn)則和規(guī)范不多且操作性不強(qiáng)。關(guān)于表外業(yè)務(wù)核算方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多為禁止性的要求，且要求比較分散。針對(duì)表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)核算方面缺乏統(tǒng)一明確的要求，相關(guān)的說明和操作也缺少較為細(xì)致、可行性強(qiáng)的意見規(guī)范。制度規(guī)范的缺失使得浦發(fā)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)信息的披露較為混亂、不細(xì)致，同時(shí)，導(dǎo)致不同的銀行在披露標(biāo)準(zhǔn)、披露形式、披露項(xiàng)目上各有不同，使得銀行間沒有了可比性，這樣一來，銀行管理者和監(jiān)管部門等信息使用者對(duì)披露信息的掌握就不強(qiáng)。我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)頒布的相關(guān)條例辦法中，例如 2011 年頒布的《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等，只規(guī)定了對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的虛報(bào)瞞報(bào)等行為如何處理，并沒有談到如漏報(bào)、不按時(shí)披露等打政策擦邊球的問題如何處理。在實(shí)際的披露現(xiàn)狀中，類似的不良現(xiàn)象有很多，需要監(jiān)管部門更加嚴(yán)格的管理和監(jiān)督，并且制定有效的制度以規(guī)范各披露行為。對(duì)于我國(guó)表外業(yè)務(wù)信息披露的制度建設(shè)，監(jiān)管部門首先需要認(rèn)識(shí)到我國(guó)上市銀行表外業(yè)務(wù)的發(fā)展還處在初級(jí)階段這一客觀事實(shí)，同時(shí)，要結(jié)合我國(guó)上市銀行表外業(yè)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀，參照國(guó)際權(quán)威組織巴塞爾委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的框架和基本原則，設(shè)計(jì)符合我國(guó)表外業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)信息披露的基本原則和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。如可以根據(jù)表外業(yè)務(wù)的種類的不同、形式的不同、客戶信用的不同或業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敞口的不同來對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的、細(xì)致的分類，然后對(duì)不同類型的表外業(yè)務(wù)制定具體的表外業(yè)務(wù)披露的參考依據(jù)和披露標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，監(jiān)管部門可以根據(jù)表外業(yè)務(wù)的具體類型設(shè)計(jì)具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，這樣就能更好地防范表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。有了這些具體的原則、依據(jù)和規(guī)范，上市銀行就能夠更加明確、充分的改善披露信息的規(guī)范性和有效性，就能為銀行投資者、內(nèi)部管理者和社會(huì)公眾提供更加規(guī)范的信息。而且，制度層面有了具體的規(guī)范框架，監(jiān)管部門就能用統(tǒng)一的規(guī)范框架做出評(píng)判與決策，對(duì)不同類型的表外業(yè)務(wù)予以更有針對(duì)性的監(jiān)控，維護(hù)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。

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結(jié)論

 

近年來，我國(guó)上市銀行的表外業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展壯大，表外業(yè)務(wù)在我國(guó)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)總量中已經(jīng)占據(jù)了不可忽視的比重，因此，當(dāng)前對(duì)表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行研究就顯得尤為重。本文通過搜集國(guó)內(nèi)外相關(guān)數(shù)據(jù)資料，以案例研究法為主要方法，通過借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)的研究成果，以我國(guó) 16 家上市銀行的相關(guān)資料為基礎(chǔ)，全面橫向分析我國(guó)上市銀行的表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，然后，深入分析浦發(fā)銀行 2013 年到 2015 年對(duì)表外業(yè)務(wù)的信息披露情況，分析了浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在的實(shí)際問題，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了一系列剖析和研究，得出結(jié)論如下：

（一）指出了目前我國(guó)上市銀行表外業(yè)務(wù)的規(guī)模已經(jīng)十分龐大，在上市銀行的業(yè)務(wù)中占重要位置，但目前我國(guó)上市銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀不容樂觀，披露的相關(guān)信息普遍不夠充分。

（二）指出了浦發(fā)銀行在表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露上存在的一系列問題，具體包括：披露信息不及時(shí)，披露方式不夠靈活，具體信息的披露不充分，缺少具體、明確的披露標(biāo)準(zhǔn)，并指出問題的成因在于：我國(guó)目前既沒有統(tǒng)一的表外業(yè)務(wù)的披露制度，也沒有健全完善的監(jiān)管體系，同時(shí)，浦發(fā)銀行治理結(jié)構(gòu)不合理、對(duì)表外業(yè)務(wù)認(rèn)知不夠且披露積極性不高。

（三）針對(duì)浦發(fā)銀行在表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露上存在的問題，結(jié)合國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提出了一系列的改進(jìn)建議，具體是補(bǔ)充完善相關(guān)的制度規(guī)范、浦發(fā)銀行內(nèi)部設(shè)立表外業(yè)務(wù)管理部門、優(yōu)化浦發(fā)銀行的內(nèi)部控制制度、建立浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)的專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告、建立浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)披露制度、將浦發(fā)銀行部分表外業(yè)務(wù)移到表內(nèi)披露，以達(dá)到改善浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的最終目的。

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參考文獻(xiàn)（略）