1.1   研究背景 

在生產(chǎn)力快速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)品也在質(zhì)量要求方面面臨更高要求。企業(yè)是以營(yíng)利為目的的組織，從長(zhǎng)期來看如果一個(gè)企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)營(yíng)利，那么這個(gè)企業(yè)就不可持續(xù)發(fā)展。合理地進(jìn)行成本控制，是企業(yè)得以盈利的前提，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。在企業(yè)產(chǎn)品成本之中，質(zhì)量成本作為其中一大構(gòu)成部分，不僅和企業(yè)成本相關(guān)，此外還會(huì)影響到產(chǎn)品質(zhì)量。質(zhì)量成本過高將影響企業(yè)的營(yíng)利能力，使企業(yè)營(yíng)利性變差甚至不營(yíng)利，直接影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量過差將因影響客戶的利益而影響到企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，進(jìn)而影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此質(zhì)量成本已經(jīng)得到企業(yè)越來越多的關(guān)注。質(zhì)量成本方面投入越多則由于質(zhì)量問題引發(fā)的損失就會(huì)越少，質(zhì)量成本方面投入越少則由于質(zhì)量問題給企業(yè)帶來的損失則會(huì)越大。結(jié)合對(duì)質(zhì)量成本的控制，由此取得持續(xù)發(fā)展，是許多企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)[1]。 尤其是伴隨技術(shù)的不斷發(fā)展，信息傳遞速度日益加快。一些涉及到大家利益而關(guān)注度很高的問題在信息網(wǎng)絡(luò)的幫助下能夠得到迅速傳播。與安全、食品等相關(guān)的質(zhì)量問題，其影響更為嚴(yán)重。產(chǎn)品質(zhì)量已不僅會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，此外也關(guān)系到企業(yè)的生存。企業(yè)不僅應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量成本管理，還應(yīng)該對(duì)質(zhì)量成本管理的效果和效率進(jìn)行監(jiān)督管理，使企業(yè)的質(zhì)量成本處于合理的水平，從而保證產(chǎn)品質(zhì)量，并保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 航空工業(yè)是對(duì)國(guó)家國(guó)防實(shí)力的體現(xiàn)。航空工業(yè)是否強(qiáng)大在很大程度上體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的工業(yè)水平的高低，更體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的國(guó)防能力是否強(qiáng)大。新中國(guó)成立后，國(guó)家極為關(guān)注航空工業(yè)發(fā)展。伴隨著我國(guó)的生產(chǎn)力水平不斷發(fā)展，我國(guó)的科技水平不斷提升和航空工業(yè)從業(yè)人員的不斷努力，我國(guó)的航空事業(yè)與建國(guó)時(shí)期相比已經(jīng)有了質(zhì)的飛越。航空工業(yè)屬于高投入高附加值的產(chǎn)業(yè)，其具體表現(xiàn)在航空工業(yè)的基礎(chǔ)研發(fā)需要大量的投資，因?yàn)槠渫度氲谋容^多所以產(chǎn)品的附加值就比較大。 這就使得航空工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時(shí)所導(dǎo)致的損失將大大高于其他工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時(shí)所導(dǎo)致的損失。所以，作為此類企業(yè)而言，需更為關(guān)注質(zhì)量成本如何影響企業(yè)發(fā)展。 

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1.2   研究的意義 

1994 年，朱蘭這位知名質(zhì)量管理方面的專家，曾在美國(guó)質(zhì)量管理年會(huì)上表示新世紀(jì)將是質(zhì)量的世紀(jì)，全球化價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前，企業(yè)在生存以及發(fā)展方面，質(zhì)量已成為首要要素。企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面，質(zhì)量保障已成為重要手段，為實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，企業(yè)有必要對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量加以提升和保持[3]。但在加強(qiáng)質(zhì)量管理方面，需對(duì)相應(yīng)費(fèi)用進(jìn)行投入，此時(shí)即存在質(zhì)量成本投入，可為企業(yè)帶來何種收益的問題。為使得效益、成本、質(zhì)量相結(jié)合，由此不僅需對(duì)質(zhì)量成本管理工作不斷加強(qiáng)，還需針對(duì)質(zhì)量成本開展財(cái)務(wù)測(cè)度工作。雖然有關(guān)質(zhì)量成本的探究已長(zhǎng)達(dá)六十多年，國(guó)內(nèi)外學(xué)者也持續(xù)針對(duì)此進(jìn)行探究，我國(guó)也發(fā)布了質(zhì)量成本管理相關(guān)的國(guó)家軍用標(biāo)準(zhǔn)，但是關(guān)于質(zhì)量成本管理實(shí)施效果的研究還鮮有看到，尤其是與航空工業(yè)企業(yè)相關(guān)的探究案例數(shù)量更為稀少。本文將圍繞 PY 機(jī)械廠對(duì)其質(zhì)量成本進(jìn)行財(cái)務(wù)測(cè)度，以 PY 機(jī)械廠做個(gè)案研究，從而豐富質(zhì)量成本相關(guān)的案例研究。 

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第二章   理論概述與文獻(xiàn)綜述 

 

2.1   質(zhì)量成本相關(guān)概念

企業(yè)為確保實(shí)現(xiàn)服務(wù)和產(chǎn)品質(zhì)量的提升，由此對(duì)相應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用支出即為傳統(tǒng)質(zhì)量成本，此外還涉及到因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，無法使得消費(fèi)者和用戶需求得到滿足而引發(fā)的損失。質(zhì)量成本往往分為如下幾部分：為確保符合用戶要求而完成的全部工作所產(chǎn)生的全部費(fèi)用，即一致成本，以及因無法和用戶需求相符而導(dǎo)致的工作不完全有效成本，即不一致成本，另外，還涉及到結(jié)合用戶要求，對(duì)質(zhì)量保障能力加以證實(shí)的成本，上述工作所發(fā)生的成本具體可分為：鑒定成本、預(yù)防成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本和外部質(zhì)量保證成本[4]。其中，一致成本為鑒定和預(yù)防成本，而內(nèi)、外部故障成本，屬于不一致成本。 具體而言，由相關(guān)的檢驗(yàn)活動(dòng)和為減少質(zhì)量損失費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)而產(chǎn)生的費(fèi)用，即為預(yù)防成本，是在出現(xiàn)結(jié)果前為達(dá)到質(zhì)量要求而開展的所有預(yù)防性活動(dòng)成本，如新產(chǎn)品評(píng)審、質(zhì)量改進(jìn)措施、行政、工序控制費(fèi)等，均屬于預(yù)防成本；結(jié)合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來測(cè)試產(chǎn)品質(zhì)量，并開展檢驗(yàn)以及評(píng)定工作，由此產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，即為鑒定成本，是在生產(chǎn)產(chǎn)品后針對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，判斷是否與需求相符。由此開展測(cè)試活動(dòng)而出現(xiàn)的費(fèi)用，具體涉及到檢修設(shè)備折舊、維修費(fèi)、行政費(fèi)用等。在出現(xiàn)結(jié)果之后，結(jié)合質(zhì)量測(cè)試認(rèn)識(shí)到項(xiàng)目與質(zhì)量要求存在不符，為使得錯(cuò)誤得到彌補(bǔ)確保產(chǎn)品與質(zhì)量要求相符，由此產(chǎn)生的成本即為故障成本。其具體涉及到兩塊，即外部以及內(nèi)部故障成本。在出廠之前，產(chǎn)品因?yàn)榇纹坊驈U品等導(dǎo)致的返修、損失、復(fù)檢、停工損失費(fèi)用等，即為內(nèi)部故障成本；而向客戶交付產(chǎn)品之后，因?yàn)橘|(zhì)量問題導(dǎo)致的各類費(fèi)用，即屬于外部故障成本，如三包損失、客戶索賠等[5]。企業(yè)需結(jié)合用戶需求將質(zhì)量保證能力證明提供給客戶，由此產(chǎn)生的費(fèi)用即為外部質(zhì)量保證成本，具體涉及到特殊質(zhì)量保證措施、證實(shí)試驗(yàn)等相關(guān)費(fèi)用。 

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2.2   質(zhì)量成本財(cái)務(wù)測(cè)度文獻(xiàn)綜述 

在技術(shù)日益發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)可對(duì)更多產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，質(zhì)量也得到了顯著提升。就我國(guó)而言，自改革開放開始，社會(huì)發(fā)展速度日益加快，人們?cè)诋a(chǎn)品質(zhì)量方面也產(chǎn)生了更多要求[6]。而作為企業(yè)而言，則更需關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，并在質(zhì)量成本核算方面面臨更高要求。但是不同的時(shí)期，不同的學(xué)者對(duì)質(zhì)量成本的研究各有側(cè)重，不同的文件對(duì)質(zhì)量成本管理的要求標(biāo)準(zhǔn)也不相同。上世紀(jì)五十年代初期，費(fèi)根堡姆對(duì)質(zhì)量相關(guān)的信息進(jìn)行總結(jié)，提出了一種質(zhì)量報(bào)告體系，其對(duì)因產(chǎn)品質(zhì)量不合格成本、預(yù)防、鑒定費(fèi)用等導(dǎo)致的費(fèi)用進(jìn)行合并探究，并就上述費(fèi)用如何影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行闡述，結(jié)合貨幣語言，對(duì)諸多數(shù)據(jù)、事實(shí)進(jìn)行列舉，并將質(zhì)量成本報(bào)告給企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)[7]。此類對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、質(zhì)量、成本等相聯(lián)系的質(zhì)量成本概念，備受企業(yè)好評(píng)，且向許多公司快速推廣。這是質(zhì)量成本的萌芽階段。 1951 年，朱蘭在《質(zhì)量控制手冊(cè)》第一版內(nèi)，對(duì)礦中黃金這一比喻予以總結(jié)，其認(rèn)為次品、廢品等生產(chǎn)損耗等同于金礦，認(rèn)為需從生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的重點(diǎn)管理轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品工藝、設(shè)計(jì)以及質(zhì)量控制等[8]。這一比喻的提出，使得人們更為深刻的認(rèn)識(shí)到對(duì)廢次品損失的減少、質(zhì)量費(fèi)用投入增加等的深遠(yuǎn)意義，不論是對(duì)質(zhì)量成本概念的發(fā)展、還是質(zhì)量成本范圍的擴(kuò)大而言，其影響均極為突出。 自上世紀(jì)六十年代開始，科技得到快速發(fā)展且在企業(yè)生產(chǎn)之中有了較為廣泛的運(yùn)用。復(fù)雜機(jī)電產(chǎn)品以及技術(shù)密集型產(chǎn)品開始投入使用，而不論此類產(chǎn)品內(nèi)何種單元出現(xiàn)失效，均會(huì)導(dǎo)致極為嚴(yán)重的后果。為此人們?cè)诎踩?、可靠性、維修性和經(jīng)濟(jì)性等方面對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量提出了較高的要求，這就要求質(zhì)量管理必須向深度和廣度發(fā)展[9]。這可以看作是最初的質(zhì)量成本財(cái)務(wù)測(cè)度的需求。 1961 年，《全面質(zhì)量管理》一書開始出版，其中對(duì)質(zhì)量成本管理理論進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)。費(fèi)根堡姆在本書中對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行如下三類的劃分，即預(yù)防成本、損失成本以及鑒定成本，即 PAF 模型。他認(rèn)為成本與質(zhì)量互為統(tǒng)一，對(duì)比質(zhì)量良好的產(chǎn)品而言，質(zhì)量較差的產(chǎn)品所花費(fèi)成本顯著更高[10]。 

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第三章   PY 機(jī)械廠簡(jiǎn)介及其質(zhì)量成本財(cái)務(wù)測(cè)度 .......... 13

3.1   PY 機(jī)械廠環(huán)境分析 ..... 13 

3.2   PY 機(jī)械廠質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀 ....... 14 

3.3   PY 機(jī)械廠質(zhì)量成本分析及財(cái)務(wù)測(cè)度 .... 14 

3.4   PY 機(jī)械廠質(zhì)量成本管理有待改進(jìn)之處 ......... 21

第四章   PY 機(jī)械廠質(zhì)量成本改善建議 ........ 24 

4.1   對(duì) PY 機(jī)械廠質(zhì)量成本管理方面的建議 ........ 24 

4.2   對(duì) PY 機(jī)械廠應(yīng)用質(zhì)量成本核算和分析結(jié)果的建議 ...... 25 

4.3   對(duì) PY 機(jī)械廠未來發(fā)展的建議 ...... 25 

4.3.1   提高市場(chǎng)占有率 ......... 25 

4.3.2   改善客戶群體 .... 26 

4.3.3   培育核心技術(shù) .... 26 

4.3.4   堅(jiān)持持續(xù)發(fā)展 .... 26 

第五章   結(jié)論與展望 ........... 27 

5.1   結(jié)論 .... 27 

5.2   后續(xù)研究展望 ...... 27 

 

第四章   PY 機(jī)械廠質(zhì)量成本改善建議 

 

良好管理活動(dòng)的開展，需通過逐步進(jìn)步來實(shí)現(xiàn)。PY 機(jī)械廠在開展質(zhì)量成本管理時(shí)，對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行核算，目前已處于企業(yè)管理的前列。本章將根據(jù)對(duì) PY 機(jī)械廠具體案例進(jìn)行的分析及對(duì) PY 機(jī)械廠進(jìn)行初步的質(zhì)量成本財(cái)務(wù)測(cè)度的基礎(chǔ)上，對(duì)其改善質(zhì)量成本管理提出一些建議。 

 

4.1   對(duì) PY 機(jī)械廠質(zhì)量成本管理方面的建議 

PY 機(jī)械廠規(guī)模較大生產(chǎn)的產(chǎn)品種類繁多，在現(xiàn)有的質(zhì)量成本管理過程中，質(zhì)量成本信息還是通過紙制文件進(jìn)行傳遞。這樣造成的結(jié)果就是信息傳遞效率較低，且可靠性差，大量的信息在頻繁的傳遞過程中很容易出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而導(dǎo)致質(zhì)量成本核算結(jié)果的可靠性降低。因此，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化管理設(shè)施，盡量利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞和處理，這樣會(huì)有利于質(zhì)量成本數(shù)據(jù)分析、控制和查詢[29]。 在對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)運(yùn)用全部的質(zhì)量成本相關(guān)的信息用于集中反映所有產(chǎn)品質(zhì)量水平和組織整體的經(jīng)濟(jì)效益，而沒有對(duì)重要的產(chǎn)品、系列產(chǎn)品或者可以確定批次的產(chǎn)品進(jìn)行直接核算。此時(shí)往往會(huì)使得企業(yè)僅有一個(gè)質(zhì)量成本信息，無法清晰的對(duì)質(zhì)量成本信息加以體現(xiàn)，由此不利于對(duì)質(zhì)量成本開展控制工作。因此企業(yè)應(yīng)該對(duì)某些重要的產(chǎn)品、某系列產(chǎn)品或者某些可以確定批次的產(chǎn)品分別核算其質(zhì)量成本。 就不合格成本而言，不僅涉及到內(nèi)部故障成本，此外還包括外部故障成本中的一部分。企業(yè)在對(duì)不合格成本進(jìn)行核算時(shí)，不僅應(yīng)該對(duì)內(nèi)部損失成本中對(duì)應(yīng)的不合格成本進(jìn)行核算，還應(yīng)該對(duì)外部損失成本中對(duì)應(yīng)的不合格成本進(jìn)行核算。只有對(duì)全部的不合格成本進(jìn)行核算才能完全地體現(xiàn)企業(yè)的不合格成本。 

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結(jié)論 

 

本文首先通過對(duì)社會(huì)背景，行業(yè)背景和企業(yè)背景的陳述，強(qiáng)調(diào)了質(zhì)量成本的重要性，明確了選題的意義。隨后對(duì)有關(guān)質(zhì)量成本的概念、國(guó)內(nèi)外探究現(xiàn)狀等進(jìn)行介紹，并加以評(píng)述，嘗試總結(jié)質(zhì)量成本財(cái)務(wù)測(cè)度。選取 PY 機(jī)械廠作為具體案例，對(duì)2015 年這一企業(yè)的質(zhì)量成本進(jìn)行分析，開展財(cái)務(wù)測(cè)度，并對(duì)其中存在的待改進(jìn)之處進(jìn)行尋找，有針對(duì)性的針對(duì)企業(yè)開展的質(zhì)量成本管理工作提出建議，并對(duì) PY 機(jī)械廠的發(fā)展提供了建議。結(jié)合對(duì)企業(yè)開展質(zhì)量成本財(cái)務(wù)測(cè)度的探究，筆者認(rèn)為，企業(yè)有必要開展顯性質(zhì)量成本核算工作，通過這一管理工作的開展，并結(jié)合其核算結(jié)果來測(cè)度隱性質(zhì)量成本，從而使企業(yè)的質(zhì)量成本更加合理，進(jìn)而保證企業(yè)的效益。 本文在以下方面還存在不足之處： 

（1）文章的第三章對(duì) PY 機(jī)械廠進(jìn)行了質(zhì)量成本財(cái)務(wù)測(cè)度，但是由于企業(yè)的部分?jǐn)?shù)據(jù)涉密，測(cè)度的結(jié)果沒有用數(shù)字來表達(dá)出來。 

（2）文章研究了 PY 機(jī)械廠質(zhì)量成本財(cái)務(wù)測(cè)度，但研究的結(jié)果無法普及到所有的行業(yè)，因此存有一定的局限性。 

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參考文獻(xiàn)（略）