1.1 研究背景與研究意義

二十世紀(jì)早期，全面預(yù)算管理于美國(guó)萌芽并得以蓬勃發(fā)展，其最初被運(yùn)用于一些諸如杜邦公司、通用電器公司、通用汽車公司之類的大企業(yè)，并取得了顯著的成效。經(jīng)過(guò)近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，加上社會(huì)的大力推行以及在企業(yè)內(nèi)的成功實(shí)施，全面預(yù)算管理已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的重要工具和手段，是企業(yè)管理活動(dòng)中不可或缺的組成部分。 受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，全面預(yù)算管理以其科學(xué)性及實(shí)用性引起了我國(guó)各行業(yè)的重視，并被廣泛應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中來(lái)。改革開(kāi)放以后，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始普及全面預(yù)算管理，最先引入全面預(yù)算管理的企業(yè)有：中國(guó)化工進(jìn)出口總公司、山東樂(lè)華集團(tuán)以及上海寶鋼集團(tuán)等。我國(guó)企業(yè)以其他國(guó)家實(shí)行全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)為鑒，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，經(jīng)過(guò)不懈地探索，初步形成了具有我國(guó)特色的全面預(yù)算管理制度。 目前，以企業(yè)投資者為主的眾多利益相關(guān)者從自己的立場(chǎng)出發(fā)，已經(jīng)不滿足于企業(yè)利潤(rùn)的最大化，更要進(jìn)一步追求企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值增值。所以，企業(yè)需要通過(guò)徹底的轉(zhuǎn)型來(lái)構(gòu)建一個(gè)與外部環(huán)境和企業(yè)目標(biāo)要求相符的全面預(yù)算管理模式。在此情況下，眾多學(xué)者和企業(yè)開(kāi)始關(guān)注 EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）這一管理思想，并將其與全面預(yù)算管理緊密結(jié)合起來(lái)，從而真實(shí)且準(zhǔn)確地衡量企業(yè)所創(chuàng)造的長(zhǎng)期價(jià)值。結(jié)合 EVA 的全面預(yù)算管理的模式，不僅使企業(yè)全面預(yù)算管理體系得以優(yōu)化，而且能夠顯著提高企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力，從而令投資者、經(jīng)營(yíng)者和執(zhí)行者站在同一角度考慮問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)共贏。 綜合上述背景，本文以 HB 制造公司為研究對(duì)象，綜合考慮該公司實(shí)際情況和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，分析其全面預(yù)算管理中暴露的問(wèn)題，并以其原有體系為基礎(chǔ)，將 EVA 融入到 HB 制造公司全面預(yù)算管理體系中，以期望改進(jìn)其全面預(yù)算管理模式，為實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展和長(zhǎng)期價(jià)值增值服務(wù)。 

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1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評(píng)述

預(yù)算管理是由美國(guó)企業(yè)率先研究的，美國(guó)國(guó)會(huì)也于 1921 年 6 月頒布了《預(yù)算和會(huì)計(jì)法》，該法案頒布后，預(yù)算管理開(kāi)始逐漸被應(yīng)用于美國(guó)大量的企業(yè)，開(kāi)啟了全面預(yù)算管理的篇章。二十世紀(jì)初到二十世紀(jì)五十年代，以泰羅制（Taylorism）為核心的企業(yè)管理模式在美國(guó)逐漸興起并得到了充分的認(rèn)識(shí)和發(fā)展，而該管理模式認(rèn)為嚴(yán)格的預(yù)算控制是企業(yè)管理的重中之重。1922 年，美國(guó)學(xué)者 Mckinsey 的著作《預(yù)算控制》將側(cè)重點(diǎn)放在了預(yù)算控制上，并基于此全面闡釋了預(yù)算管理的內(nèi)容和方法，該書(shū)的出版也正是預(yù)算管理理論形成的里程碑。 此后，對(duì)全面預(yù)算管理理論的研究層出不窮，眾多學(xué)者從各個(gè)角度來(lái)加以研究。例如，美國(guó)管理學(xué)家 Roland(1945)站在控制的角度，認(rèn)為可以通過(guò)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況的對(duì)比分析，加強(qiáng)預(yù)算控制，對(duì)預(yù)算運(yùn)用效果進(jìn)行改善[1]。 著名的激勵(lì)理論開(kāi)創(chuàng)者 Vroom(1994)從激勵(lì)的角度出發(fā)，提出員工的需求和企業(yè)的目標(biāo)是相輔相成的，將二者緊密結(jié)合是預(yù)算管理的關(guān)鍵。因此，要充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)他們的預(yù)算管理意識(shí)，從而為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)[2]。 Ross(1973)分析了委托人與代理人之間存在沖突的原因，而預(yù)算管理通過(guò)明確責(zé)任和激勵(lì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制能有效解決該沖突[3]。這充分說(shuō)明了預(yù)算管理在委托代理理論中的作用。 Ansari（1997）的研究表明，若想使企業(yè)預(yù)算更加靈活，那么可以把權(quán)變理論與預(yù)算管理聯(lián)系起來(lái)，隨后，彈性預(yù)算以及滾動(dòng)預(yù)算也初步形成[4]。 哈佛大學(xué)的 Kaplan，Norton(2000)教授將平衡計(jì)分卡引入到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。平衡計(jì)分卡是一種可以綜合反映包括財(cái)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理工具，也是預(yù)算考核的重要依據(jù)，它通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，直觀而充分地把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的執(zhí)行效率和運(yùn)用效果展示出來(lái)[5]。他的這一理論將平衡計(jì)分卡和預(yù)算管理相結(jié)合，也是管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)創(chuàng)新。 

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第 2 章 基于 EVA 的全面預(yù)算管理概述 

 

2.1 全面預(yù)算管理概述 

財(cái)政部 2002 年制定的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》明確指出了預(yù)算管理的定義：預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 全面預(yù)算管理是一種兼具計(jì)劃和控制的預(yù)算管理方式，整個(gè)管理體系包含了全面預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、差異分析、考評(píng)和激勵(lì)等一系列活動(dòng)，具有全員、全過(guò)程、全方位的系統(tǒng)性特征。全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，能夠顯著提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益?，F(xiàn)如今，全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中扮演著越來(lái)越重要的角色。 全面預(yù)算管理委員會(huì)的負(fù)責(zé)人通常由企業(yè)的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理?yè)?dān)任，成員由企業(yè)各相關(guān)部門(mén)的主管人員（如各位分別主管生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理）組成，全面預(yù)算管理委員會(huì)統(tǒng)籌企業(yè)全面預(yù)算管理工作，是全面預(yù)算管理的最高機(jī)構(gòu)。 全面預(yù)算管理執(zhí)行部門(mén)即為責(zé)任預(yù)算主體，是依據(jù)企業(yè)各部門(mén)在實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算總目標(biāo)的過(guò)程中所起的作用和擔(dān)任的職責(zé)設(shè)置的。企業(yè)的各個(gè)責(zé)任部門(mén)都是具體的預(yù)算執(zhí)行部門(mén)，職能不同，在企業(yè)全面預(yù)算管理中發(fā)揮的作用也有所差異。 

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2.2 EVA 概述

EVA 即 Economic  Value Added 的英文縮寫(xiě)，中文譯為經(jīng)濟(jì)增加值，是指企業(yè)稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)減去資本成本后的余額。EVA 指標(biāo)是 Stern Stewart 財(cái)務(wù)顧問(wèn)公司在 1982 年提出并注冊(cè)為商標(biāo)的，它不僅可以為投資者衡量出企業(yè)的貢獻(xiàn)水平，也可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。EVA 所包含的中心思想為：只有企業(yè)的資本收益大于為賺取該收益而投入的全部成本時(shí)，股東才能獲得真正的價(jià)值。 EVA 指標(biāo)的關(guān)鍵在于考慮了使企業(yè)盈利的全部資本成本，它的意義也不止是在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)多扣除了一種成本。雖然從表面看來(lái)，EVA 只是一個(gè)簡(jiǎn)單的算式，但它能夠反映出影響公司價(jià)值創(chuàng)造的各種因素和多方利益關(guān)系的平衡，使得公司業(yè)績(jī)度量結(jié)果更加客觀有效。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)指標(biāo)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)的體現(xiàn)，而 EVA 指標(biāo)則是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的體現(xiàn)。EVA 比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)指標(biāo)更具優(yōu)勢(shì)的方面在于能夠在客觀而準(zhǔn)確地反映出企業(yè)管理者為股東創(chuàng)造的價(jià)值。EVA 適用于企業(yè)管理的多個(gè)領(lǐng)域，比如引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、設(shè)置企業(yè)目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)業(yè)績(jī)、建立全面財(cái)務(wù)管理的架構(gòu)、合理配置資金以及考核管理者和員工等。 

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第 3 章 HB 制造公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀 .......... 18 

3.1 HB 制造公司概況.... 18

3.1.1 HB 制造公司背景介紹 ..... 18 

3.1.2 HB 制造公司組織結(jié)構(gòu) ..... 18 

3.2 HB 制造公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀............ 19

3.3 HB 制造公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題.... 27 

3.4 HB 制造公司全面預(yù)算管理引入 EVA 的必要性.......... 31 

第 4 章 基于 EVA 的 HB 制造公司全面預(yù)算管理的改進(jìn) ....... 33

4.1 構(gòu)建 EVA 全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu).... 34 

4.2 基于 EVA 的全面預(yù)算編制....... 36 

4.3 基于 EVA 的全面預(yù)算管理的執(zhí)行控制..... 45

4.4 基于 EVA 的全面預(yù)算管理的考評(píng).... 48

第 5 章 HB 制造公司基于 EVA 的全面預(yù)算管理的保障措施 ......... 50 

5.1 制定科學(xué)合理的制度 ..... 50

5.2 實(shí)現(xiàn)全員參與 ........ 52

5.3 確保信息有效溝通 ......... 54 

 

第 5 章 HB 制造公司基于 EVA 的全面預(yù)算管理的保障措施 

 

本文基于 EVA 理念，對(duì) HB 制造公司傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式進(jìn)行了改進(jìn)。如果想使基于 EVA 的全面預(yù)算管理能夠順利開(kāi)展并行之有效，為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)，就必須建立相應(yīng)的保障措施。因此，本文針對(duì) HB 制造公司的實(shí)際情況，從制定科學(xué)合理的制度、實(shí)現(xiàn)全員參與以及確保信息有效溝通三個(gè)方面提出了基于 EVA 的全面預(yù)算管理實(shí)施的保障措施。 

 

5.1 制定科學(xué)合理的制度 

HB 制造公司實(shí)行以 EVA 為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，最顯著的轉(zhuǎn)變就是將 EVA 作為全面預(yù)算目標(biāo)。自然而然地，公司內(nèi)部的 EVA 核算水平也被提出了更高的要求，并且全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)工作相互連通，緊密結(jié)合，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)成為反映多項(xiàng)工作的主要方式，因此公司要為預(yù)算管理工作提供保障，也應(yīng)通過(guò)完善財(cái)務(wù)管理制度這一方式。 首先，完善并健全公司的會(huì)計(jì)核算制度及核算方法，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，設(shè)置符合要求的會(huì)計(jì)科目及科目級(jí)次，同時(shí)符合 HB 制造公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特征，確保其提供的數(shù)據(jù)信息直觀、準(zhǔn)確，為全面預(yù)算工作服務(wù)。 其次，對(duì)多項(xiàng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整、確認(rèn)資本成本總額是計(jì)算 EVA 的基礎(chǔ)，HB 制造公司應(yīng)當(dāng)從自身實(shí)際情況出發(fā)，明確各會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目、確認(rèn)資本成本的計(jì)算方法、合理選擇資本成本率，從而計(jì)算出真實(shí)可靠的 EVA 值。 最后，HB 制造公司的財(cái)務(wù)管理已轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值創(chuàng)造型，不再是簡(jiǎn)單的事后核算報(bào)告型，財(cái)務(wù)管理工作也不只是簡(jiǎn)單的加工和處理數(shù)據(jù)，而是更側(cè)重于各項(xiàng)數(shù)據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析價(jià)值增值以及價(jià)值創(chuàng)造是否能被該業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)人員需給予經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)更多的關(guān)注，這就需要財(cái)務(wù)人員具備更高的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平。因此公司需使財(cái)務(wù)管理制度更加完善，讓科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)制度與全面預(yù)算管理制度相匹配，從而保障更為順利的開(kāi)展 EVA 預(yù)算管理工作。 

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結(jié)論 

 

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展、管理科學(xué)的不斷進(jìn)步、信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用以及公司組織架構(gòu)的深入改革，全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中占據(jù)著愈加重要的地位，其理論及方法也隨之不斷的發(fā)展并日趨完善。本文以EVA及全面預(yù)算管理基本理論為前提，討論了兩者的研究現(xiàn)狀和研究成果，根據(jù) HB 制造公司現(xiàn)有的全面預(yù)算管理模式和情況，探討其存在的諸多缺陷，并研究了 EVA 對(duì)該公司全面預(yù)算管理體系的改進(jìn)，提出了相應(yīng)的保障措施。本文的主要研究結(jié)論有以下三點(diǎn)。 

（1）以 EVA 為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理有助于企業(yè)價(jià)值增值 實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化是企業(yè)發(fā)展的最終目的，EVA 指標(biāo)可以很好的衡量企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力。構(gòu)建以 EVA 為核心的全面預(yù)算管理體系，以企業(yè)價(jià)值最大化為企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)，并使 EVA 指標(biāo)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法。EVA 理念和企業(yè)全面預(yù)算管理模式相結(jié)合的方式，令企業(yè)能夠適應(yīng)環(huán)境的變化從而提高其價(jià)值創(chuàng)造和優(yōu)化資源配置能力，且對(duì)于企業(yè)提高預(yù)算管理的效率和效果也有很好的幫助作用。

（2）傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式不利于 HB 制造公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展 本文從 HB 制造公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀入手，發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)有的全面預(yù)算管理模式以利潤(rùn)為導(dǎo)向，這種傳統(tǒng)模式在實(shí)際應(yīng)用中存在一系列弊端：全面預(yù)算目標(biāo)具有短視性、全面預(yù)算管理體系不利于公司長(zhǎng)期價(jià)值的實(shí)現(xiàn)、未建立具體的考核和激勵(lì)方法。引入 EVA 對(duì)其全面預(yù)算管理進(jìn)行改進(jìn)十分必要。 

（3）需要引入 EVA 對(duì) HB 制造公司全面預(yù)算管理進(jìn)行改進(jìn) 在前文的研究基礎(chǔ)上，本文提出 HB 制造公司構(gòu)建基于 EVA 的全面預(yù)算管理體系的思路及流程，以 EVA 為導(dǎo)向制定全面預(yù)算目標(biāo)；將 EVA 理念融入到全面預(yù)算編制中，以提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性；在全面預(yù)算執(zhí)行控制環(huán)節(jié)，為了確保各種全面預(yù)算事項(xiàng)更能行之有效，所以更加注重全面預(yù)算的剛性；在全面預(yù)算考評(píng)激勵(lì)環(huán)節(jié)，基于 EVA 建立全面預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，掛鉤于相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，將各責(zé)任單位及個(gè)人的利益和企業(yè)的價(jià)值增長(zhǎng)緊密的聯(lián)系在一起，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化服務(wù)。 

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參考文獻(xiàn)（略）