1.1  研究背景和意義

就經(jīng)濟(jì)背景而言，改革開放以來，特別是隨著《中小企業(yè)促進(jìn)法》的頒布實(shí)施，我國中小企業(yè)迅速發(fā)展。截至 2013 年年底，全國小型微型企業(yè)共計(jì) 1169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)的 76.57%。小微企業(yè)不僅數(shù)量眾多，而且在社會發(fā)展與穩(wěn)定中發(fā)揮了重要作用：小微企業(yè)貢獻(xiàn)了 70%的新增就業(yè)崗位、80%的新產(chǎn)品開發(fā)、50%的稅收收入[1]。小型企業(yè)（按《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍的界定，還應(yīng)包括《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的微型企業(yè)）作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最活躍部分，已成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的一支重要力量。然而，小企業(yè)也是最不規(guī)范、最不便于管理的經(jīng)濟(jì)體，他們對公平稅收負(fù)擔(dān)、改善融資環(huán)境、規(guī)范經(jīng)營管理的渴求，使各界對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》寄予了厚望。 就制度背景而言，我國于 2011 年 10 月 18 日頒布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)宣布廢除 2004 年 4 月 27 日發(fā)布的《小企業(yè)會計(jì)制度》。準(zhǔn)則第一條就表明了其目的在于規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用[2]。回顧準(zhǔn)則制定之路，不難發(fā)現(xiàn)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是國內(nèi)外關(guān)于中小企業(yè)會計(jì)理論與實(shí)踐積淀的產(chǎn)物。在此之前，澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則審查委員會于 1990 年發(fā)布了“會計(jì)概念公告第 1 號”（SAC1），定義了“報(bào)告主體”的概念，由此創(chuàng)建了差別報(bào)告制度。1994 年，新西蘭制定并采用了差別報(bào)告制度，規(guī)定差別報(bào)告主體可以適當(dāng)簡化會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行以降低會計(jì)信息報(bào)告成本。1996 年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布了第 126 號公告，授予符合條件的非上市實(shí)體在一些特定會計(jì)信息披露方面的豁免權(quán)。1997 年，英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）正式發(fā)布《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（FRSSE），并于1999 年、2000 年、2002 年、2005 年、2007 年、2008 年進(jìn)行了數(shù)次修訂。2000年，馬來西亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布原則公告（SPO1），明確了豁免企業(yè)的界定，斯里蘭卡特許會計(jì)師協(xié)會則引入了英國的 FRSSE。2002 年，加拿大會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布針對私營企業(yè)的《差別報(bào)告》，并在 2009 年正式發(fā)布《私營企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。2003 年，聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ ISAR）發(fā)布了《中小型企業(yè)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。2009 年，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布《中小主體會計(jì)準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs），到 2013 年底已被 80 多個(gè)國家和地區(qū)所采用。

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1.2 文獻(xiàn)綜述

相對于大、中型企業(yè)，小企業(yè)的會計(jì)核算具有很大的特殊性，規(guī)模偏小、數(shù)量眾多、內(nèi)部監(jiān)控不完善，并且囿于信息披露成本、會計(jì)信息超載等限制，不具備執(zhí)行與大中型企業(yè)一致的通用會計(jì)準(zhǔn)則的條件。因此，研究制定并執(zhí)行一套有別與大企業(yè)的差別報(bào)告準(zhǔn)則體系——《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，已成為國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)與管理的一個(gè)重要問題。 澳大利亞是最早考慮小企業(yè)會計(jì)和差別報(bào)告的國家之一，為降低小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的負(fù)擔(dān)，澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則審查委員會（ASRB）在 1990 年就發(fā)布了“會計(jì)概念公告第 1 號”（Statement of Accounting Concepts 1，SAC1），定義了“報(bào)告主體”概念，并以此為基礎(chǔ)建立了差別報(bào)告制度[2]。 聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）在 2000 年 7 月召開的第 17 次會議上指出：無論是在發(fā)展中國家，還是在發(fā)達(dá)國家，都存在著為數(shù)眾多的中小企業(yè)，與大企業(yè)不同，這些企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作相對薄弱，按照國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)報(bào)告不僅沒有必要，而且增加了其會計(jì)核算負(fù)擔(dān)，因而很有必要建立一個(gè)差別報(bào)告準(zhǔn)則體系[3]。 加拿大學(xué)者 Maingot M.和 Zeghal D.（2006）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)小企業(yè)與公眾企業(yè)在會計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、會計(jì)信息的披露成本、會計(jì)管理目標(biāo)和信息使用者等諸多方面有顯著不同，應(yīng)在簡化現(xiàn)有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制訂一套考慮小企業(yè)特殊情況的準(zhǔn)則體系（A Single set of GAAP with exclusions from certain standards for SBEs）[4]。  國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）的中《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人 Paul Pacter（ 2007）基于決策有用觀認(rèn)為，制定中《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有助于提高中小企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，并減輕中小企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)[5]。 

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第 2 章  《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施情況的調(diào)研內(nèi)容

 

2.1  邵東縣小企業(yè)發(fā)展概況 

邵東縣地處湖南省中西部，從地理位置上來看，邵東離長沙只 100 多公里，東邊不遠(yuǎn)即為我國劃分東西部經(jīng)濟(jì)分界線的 107 國道，往西則依次為江南丘陵和云貴高原，可以說，地處東部發(fā)達(dá)地區(qū)與西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)分界處的邵東兼具了東、西部經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。2014 年，該縣完成地區(qū)生產(chǎn)總值 283.05 億元，實(shí)現(xiàn)財(cái)政總收入 16.99 億元，城鄉(xiāng)居民人均可支配收入 17304 元，在最新公布的 2014 年度全面小康快進(jìn)縣中排名湖南省第 5。 改革開放之初，邵東縣即以“商貿(mào)之城、百工之鄉(xiāng)”聞名全國?？h內(nèi)有“全國文明市場”之稱的邵東工業(yè)品市場、全國十大藥材市場之一的廉橋藥材市場，還有湘中最大的家電城、眼鏡城、五金城等 30 多個(gè)專業(yè)市場，因而被確定為湖南省首個(gè)民營經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展實(shí)驗(yàn)區(qū)。2008 年 8 月 19 日，該縣又被確定為湖南省首批承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移重點(diǎn)縣?？h內(nèi)小企業(yè)起步早、發(fā)展快、數(shù)量多，小會計(jì)核算的典型性比較突出。 根據(jù)邵東縣國家稅務(wù)局提供的數(shù)據(jù)，該縣 2014 年 1069 戶內(nèi)資企業(yè)中，小型企業(yè) 267 戶，微型企業(yè) 765 戶，兩者合計(jì)占全部企業(yè)的 96.54%，入庫稅款 39731萬元中，小型企業(yè)占 7968 萬元，微型企業(yè)占 18169 萬元，兩者合計(jì)又貢獻(xiàn)了全部稅收的 65.78%。 

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2.2  調(diào)查設(shè)計(jì) 

作為國家規(guī)范、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展政策體系的重要內(nèi)容之一，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》被政、企、學(xué)界寄予了殷切期望，期待它能在提高小企業(yè)稅負(fù)公平性、改善小企業(yè)融資環(huán)境、促進(jìn)小企業(yè)經(jīng)營管理等方面發(fā)揮重要作用。為全面調(diào)查了解邵東縣《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況和實(shí)施效果，本次調(diào)查設(shè)計(jì)了三個(gè)調(diào)查表格，分別是調(diào)查問卷、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)查表和實(shí)地調(diào)查表，以個(gè)體、微觀的視角，了解實(shí)施的客觀情況。 之所以采取三種調(diào)查方式而非單一調(diào)查方式，其原因有二：其一，通過多種調(diào)查方式可實(shí)現(xiàn)信息互補(bǔ)，并避免單一調(diào)查方式的局限。如：問卷調(diào)查可以獲得被調(diào)查對象的主觀感受，在調(diào)查問卷框架范圍內(nèi)獲得具有比較意義的信息，但調(diào)查結(jié)果主觀性較強(qiáng)；數(shù)據(jù)調(diào)查的內(nèi)容為小企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)信息，具有較強(qiáng)的客觀性、可比性，但小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息有限，只能評價(jià)執(zhí)行效果而難以評價(jià)執(zhí)行質(zhì)量；實(shí)地調(diào)查則受限于人力物力因而范圍較窄，但在實(shí)地查看過程中能真實(shí)掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行的質(zhì)量；其二，三種調(diào)查方式各有倚重，可以從不同方面更準(zhǔn)確、更全面掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施情況。其中，問卷調(diào)查側(cè)重于了解被調(diào)查對象對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其執(zhí)行的主觀評價(jià)；數(shù)據(jù)調(diào)查側(cè)重于調(diào)查執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以來小企業(yè)稅負(fù)、收入、利潤、借款的變化情況，以此判斷執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對小企業(yè)在營業(yè)收入、經(jīng)營成果、融資方面的影響；實(shí)地調(diào)查側(cè)重于實(shí)地查看小企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況，以客觀評價(jià)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的質(zhì)量。圍繞調(diào)查目的、內(nèi)容，本次調(diào)查設(shè)計(jì)了調(diào)查問卷、財(cái)務(wù)調(diào)查表和實(shí)地調(diào)查表。 

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第 3 章  調(diào)研結(jié)果分析 ...... 30

3.1  《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施成效  ...... 30 

3.2  《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施中存在的問題  ........... 30

第 4 章  提高《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施效果的建議 ....... 36 

4.1  提高會計(jì)人員執(zhí)行準(zhǔn)則的能力  .......... 36 

4.1.1  提高會計(jì)人員實(shí)務(wù)操作能力  ........... 36 

4.1.2  提高會計(jì)人員稅收業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)  ........ 37 

4.2 改善準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境  ...... 37

4.3 稅銀合作提高小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量  ........... 38

4.3.1  建立稅銀財(cái)務(wù)信息交叉比對系統(tǒng)  ........... 38 

4.3.2  建立稅銀互信機(jī)制  .......... 39

4.4  提升準(zhǔn)則可理解性  ..... 40 

 

第 4 章  提高《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施效果的建議 

 

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)正處于增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、以往刺激經(jīng)濟(jì)政策副作用消化期“三期疊加”的特殊時(shí)期。在這種經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，小企業(yè)既面臨著去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)的巨大壓力，也面臨萬眾創(chuàng)業(yè)、大眾創(chuàng)新的難得機(jī)遇，推動(dòng)小企業(yè)健康發(fā)展已成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的國家重要戰(zhàn)略。為此，近年國家著眼于幫助小企業(yè)謀發(fā)展、減負(fù)擔(dān)，密集出臺了稅收、金融、專項(xiàng)資金管理等系列優(yōu)惠政策。這些政策能否有效落實(shí)，能否發(fā)揮預(yù)期作用，很大程度上取決于小企業(yè)自身能否規(guī)范經(jīng)營管理，特別是能否規(guī)范財(cái)務(wù)核算。因此，落實(shí)和完善《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》具有有重大現(xiàn)實(shí)意義和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略意義。結(jié)合前文調(diào)查結(jié)果和相關(guān)分析，建議從四個(gè)方面推動(dòng)其落實(shí)，完善其細(xì)節(jié)，發(fā)揮其功效。 

 

4.1  提高會計(jì)人員執(zhí)行準(zhǔn)則的能力 

從短期來看，應(yīng)加強(qiáng)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)和后續(xù)教育，在重視培訓(xùn)面的同時(shí)，更應(yīng)該重視培訓(xùn)質(zhì)量。一是要把好培訓(xùn)內(nèi)容關(guān)，培訓(xùn)課程不僅要有理論知識的講解，還要設(shè)置一些對準(zhǔn)則應(yīng)用的實(shí)踐操作課程，使會計(jì)人員更好地了解怎樣在實(shí)踐中遵循準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)；二是要把好培訓(xùn)結(jié)業(yè)關(guān)，以考試等形式對培訓(xùn)結(jié)果設(shè)定檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，對未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)人員要求其繼續(xù)參加培訓(xùn)，直至能通過考試方予結(jié)業(yè)。 從長期來看，提升小企業(yè)會計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作能力的重點(diǎn)是為小企業(yè)輸送合格的會計(jì)人才。一是要增加“準(zhǔn)會計(jì)人員”的小企業(yè)會計(jì)知識儲備。由于小企業(yè)數(shù)量上占絕對多數(shù)，對于學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)、參加職業(yè)資格考試的學(xué)員而言，其就業(yè)方向的更大機(jī)率是在小企業(yè)。因此，在高校教育、執(zhí)業(yè)資格考試和 CPA 考試中應(yīng)適當(dāng)增加《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容，高?？梢蚤_設(shè)專門的小企業(yè)會計(jì)課程，使會計(jì)專業(yè)學(xué)生在校期間就能夠?qū)π∑髽I(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)有一定的操作應(yīng)用能力。二是要豐富小企業(yè)會計(jì)的人才儲備?？梢詤⒖捡{駛證分級準(zhǔn)駕制度，實(shí)行會計(jì)從業(yè)資格分級考試，設(shè)立專門的小企業(yè)會計(jì)從業(yè)資格考試和使用體系。會計(jì)從業(yè)資格考試相對較難，一定程度上阻礙了一些人員獲得會計(jì)從業(yè)資格的機(jī)會?？梢越⑿∑髽I(yè)會計(jì)從業(yè)資格考試制度，根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)，適當(dāng)降低考試難度，規(guī)定獲得會計(jì)從業(yè)資格的人員既可以在企業(yè)任職，也可以在小企業(yè)任職，而只獲得小企業(yè)會計(jì)從業(yè)資格的人員只能在小企業(yè)任職。由于準(zhǔn)則的簡化，考試難度的較低，可以使更多的人獲取小企業(yè)會計(jì)從業(yè)資格，這樣可以適當(dāng)緩解小企業(yè)會計(jì)的供需矛盾。此外，針對經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)小企業(yè)會計(jì)人才匱乏的現(xiàn)狀，建議建立網(wǎng)絡(luò)化的會計(jì)人才市場，方便小企業(yè)會計(jì)打破地區(qū)阻隔，方便人才交流。 

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結(jié)  論 

 

本文以邵東縣小企業(yè)為調(diào)查樣本，通過對 287 個(gè)有效調(diào)查問卷、74 戶小企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、38 戶小企業(yè)實(shí)地調(diào)查獲得的信息進(jìn)行綜合分析，得出以下結(jié)論和建議： 

第一，小企業(yè)對準(zhǔn)則的總體態(tài)度是積極的。一是多數(shù)調(diào)查對象認(rèn)為小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)明確，準(zhǔn)則的科目設(shè)置、核算原則、報(bào)表設(shè)置等比較合理，消除了與稅法差異；二是多數(shù)調(diào)查對象表示已執(zhí)行了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，并按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》報(bào)表框架編制、報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告；三是小企業(yè)及其負(fù)責(zé)人多數(shù)對實(shí)施準(zhǔn)則比較重視；四是根據(jù)樣本企業(yè)反映的整體數(shù)據(jù)，實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后兩年小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤增幅都明顯高于執(zhí)行前 2 年，而增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)繼續(xù)下降，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的小企業(yè)占比快速上升。  可以說，準(zhǔn)則在消除稅法差異、滿足外部信息使用者需要、更真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息上基本發(fā)揮了預(yù)期的作用，相對于《小企業(yè)會計(jì)制度》，準(zhǔn)則的可操作性有明顯進(jìn)步。 

第二，準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中遇到了一些問題，主要表現(xiàn)為四個(gè)方面。一是執(zhí)行能力方面，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)質(zhì)量不高，會計(jì)人員繼續(xù)教育流于形式甚至多年不參加繼續(xù)教育，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的小企業(yè)會計(jì)人才匱乏，會計(jì)超能力兼職的現(xiàn)象已較為嚴(yán)峻，嚴(yán)重影響小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的能力；二是執(zhí)行環(huán)境方面，外部的銀行、稅務(wù)等部門基于本位主義而對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的推廣實(shí)施不夠重視，而在小企業(yè)內(nèi)部，由于其多數(shù)處于初創(chuàng)期和成長期而更關(guān)注生存、擴(kuò)張，對執(zhí)行準(zhǔn)則也缺乏主動(dòng)性；三是在執(zhí)行質(zhì)量方面，小企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并未得到銀行、稅務(wù)等部門的信任，小企業(yè)貸款增長緩慢，特別是獲取長期貸款難，相當(dāng)一部分小企業(yè)被稅務(wù)部門核定征收，小企業(yè)內(nèi)控形同虛設(shè)；四是準(zhǔn)則自身可理解性方面，準(zhǔn)則部分規(guī)定過于原則使得部分小企業(yè)會計(jì)人員無從適應(yīng)，而對多數(shù)微型企業(yè)而言準(zhǔn)則又顯得不堪重負(fù)。 

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參考文獻(xiàn)（略）